Interne & externe controle en deontologie Samenvatting

H2: opdrachten
Opdrachten van Bedrijfsrevisoren:
Drie soorten opdrachten:
- A. Wettelijke opdrachten
- B. Non-auditdiensten verenigbaar met de onafhankelijkheid
- C. Non-auditdiensten onverenigbaar met de onafhankelijkheid

1. Wettelijke opdrachten
1. De wettelijke permanente opdrachten
Basisprincipe:
- Getrouw beeld en materialiteit
- Zekerheid
- Referentiekader: ISA's (international standars on auditing) voor audit, gemeenschappelijke
controlenorm voor wettelijke opdrachten

Belgische context:
- Vennootschappen die een commissaris moeten benoemen
- Negeren van de wettelijke context: art. 3:97 WVV
- Wie kan benoemd worden tot commissaris? (Pg 26)
o NV, BV, CV of een vzw/stichting wordt geacht groot te zijn en moet een commissaris
aanstellen wanneer zij minstens twee van de drie van de volgende criteria overschrijdt:
Jaargemiddelde van het aantal werknemers: 50
Jaaromzet (exclusief btw): 9.000.000 euro
Balanstotaal: 4.500.000 euro.
o Een bedrijfsrevisor NP of bedrijfsrevisorenkantoor  kan benoemd worden tot een
commissaris. Met zeker één vaste bedrijfsrevisor vertegenwoordiger

- Inhoud van verslag: (pg 28)
o Eerste deel met oordeel: meer over detail van de onderneming zelf en over de statuten
o Tweede deel met overige vermeldingen: over cijfers van het bedrijf (JRR, RR, RV)

2. De wettelijke occasionele opdrachten
De opdrachten zoals bepaald in het wetboek van vennootschappen en verenigingen:
- Inbreng in natura en quasi-inbreng
- Fusie & splitsing
- Omzettingen
- Ontbinding en vereffening
- Wijziging van het doel van onderneming
- Beperking van het voorkeurrecht
- Uitgifte van nieuwe aandelen beneden de fractiewaarde van de bestaande aandelen
- Interim-dividend
- Nettoactieftest bij voorgenomen uitkeringen aan aandeelhouders
- Liquiditeitstest bij voorgenomen uitkeringen aan aandeelhouders
- Nettoactieftest bij voorgenomen uitkeringen aan aandeelhouders
- Liquiditeitstest bij voorgenomen uitkeringen aan aandeelhouders
- Controle van de aan de ondernemingsraad te verstrekken economische en financiële informatie
(art. 3:83 tot 3:95 WVV)
- Controle van welbepaalde ondernemingen als gevolg van specifieke wetgeving;
 Instellingen van openbaar nut
 Kredietinstellingen en verzekeringsmaatschappijen
 Portefeuillemaatschappijen
 Pensioenfondsen
 Ziekenhuizen en zorginstellingen
 Vzw’s...

,2. Verenigbare opdrachten: contractuele opdrachten
- Norm met betrekking tot de contractuele controle van kmo’s en kleine (i)vzw’s en stichtingen en
de gedeelde wettelijk voorbehouden opdrachten bij kmo’s en kleine (i)vzw’s en stichtingen
- Toepassingsgebied: contractuele controle- en beoordelingsopdrachten buiten elk wettelijk kader.
Het betreft assurance opdrachten

Toepassingsgebied:
- Verricht door een beroepsbeoefenaar buiten elk wettelijk of regelgevend kader
- Mbt een jaarrekening of financiële staten
- Bij kmo’s of (i)vzw’s zonder commissaris
- Gepaard gaand met schriftelijke verslaggeving

Algemene principes:
- Evenredigheid
- Onafhankelijkheid van de beroepsbeoefenaar
- Hanteren van ethische regels: integriteit-objectiviteit- vakbekwaamheid en zorgvuldigheid-
geheimhouding
- Vaste vertegenwoordiger
- Professioneel-kritische instelling
- Permanente vorming
- Kwaliteitsbeheersing en toezicht

Principes van toepassing op de opdracht:
- Nazicht of commissaris diende te worden benoemd
- Opdrachtbrief
- Verplichtingen naleven m.b.t. uitvoering van de opdracht

- Controle van bepaalde rubrieken of delen van de jaarrekening
- Uitvoeren van een beperkt nazicht (limited review )
- Onderzoek van interne controlemaatregelen
- Onderwijsopdrachten
- Bestuursfunctie in de eigen professionele vennootschap
- Opdrachten van advies en bijstand
- Vereffenaar (evenwel geen handelsdaden stellen! )

Verenigbare opdrachten: Andere Contractuele opdrachten (bedrijfsrevisor)
- Waarderingsopdrachten
- (Gerechtelijk) deskundigenonderzoek
- Forensische audit
- IT-audit
• Openbare mandaten die NIET in ondergeschikt verband worden uitgeoefend
(volksvertegenwoordiger, ....)
• Algemene regel: NOOIT in ondergeschikt verband werken, tenzij voor een andere bedrijfsrevisor


3. Onverenigbare opdrachten:
- Nemen van beslissingen in de gecontroleerde onderneming of tussenkomen in haar
besluitvorming
- Bijstand verlenen bij de opstelling van de boekhouding of de jaarrekening van de gecontroleerde
onderneming
- Instaan of bijstand verlenen bij de opstelling, de invoeringen of het beheer van interne
controlesystemen van de gecontroleerde onderneming
- Instaan voor de waardering van elementen van de jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening
van de gecontroleerde onderneming
- Deelnemen aan de interne auditfunctie

, - De gecontroleerde onderneming vertegenwoordigen bij de afwikkeling van fiscale of andere
geschillen
- Deelnemen aan de interne auditfunctie
- Tussenkomen in de werving van personen die deel uitmaken van een orgaan of van leidinggevend
personeel
- Het stellen van handelsdaden



De opdracht van de Gecertificeerde Accountants & Gecertificeerde
Belastingadviseurs (Belastingconsulenten):

A. Wettelijke opdrachten:
- Bijstaan van de aandeelhouder bij de uitoefening van zijn controlerecht in vennootschappen
zonder commissaris
- Uitvoeren van sommige verslaggeving voortvloeiend uit het Wetboek van Vennootschappen en
Verenigingen ( fusie, splitsing en omvorming )
- Voeren van boekhoudingen van derden


B. Verenigbare opdrachten:
- Adviesverlening
- Bijstand bij opzetten van interne controlesystemen


C. Onverenigbare opdrachten:
- Verrichten van de wettelijke verslaggeving voortvloeiend uit het WVV terwijl eveneens de
boekhouding van die klant wordt gevoerd.
- Het stellen van handelsdaden



De opdracht van de Accountants (Boekhouders) & Fiscaal
Accountants (Fiscalisten):

1. Wettelijke opdrachten:
- Het voeren van boekhoudingen van derden

2. Verenigbare opdrachten:
- Alle soorten adviesverlening

3. Onverenigbare opdrachten:
- Het stellen van handelsdaden