TAX4008 Estate planning
Inhoud
Week 1...................................................................................................................................... 3
Hoorcollege......................................................................................................................... 3
Samenvatting week 1..........................................................................................................6
Week 2.................................................................................................................................... 11
Hoorcollege....................................................................................................................... 11
Samenvatting week 2........................................................................................................15
Week 3.................................................................................................................................... 16
Hoorcollege....................................................................................................................... 16
Samenvatting week 3........................................................................................................21
3.1 VOF.......................................................................................................................21
3.2 BV......................................................................................................................... 24
Week 4.................................................................................................................................... 27
Hoorcollege....................................................................................................................... 27
Samenvatting week 4........................................................................................................30
Week 5.................................................................................................................................... 34
Hoorcollege....................................................................................................................... 34
Samenvatting week 5........................................................................................................39
VOF.............................................................................................................................39
BV............................................................................................................................... 41
Beide........................................................................................................................... 46
Week 6.................................................................................................................................... 48
Hoorcollege....................................................................................................................... 48
Samenvatting week 6........................................................................................................49
Week 7.................................................................................................................................... 55
Hoorcollege....................................................................................................................... 55
Samenvatting week 7........................................................................................................55
,Week 1
Hoorcollege
Eerst kijken naar de civielrechtelijke situatie, fiscaal recht volgt in beginsel het
civielrechtelijke.
Personenvennootschappen
VOF en CV zijn bijzondere maatschappen, zeer beperkte wettelijke regelingen. De meeste
informatie is te vinden in de vennootschapsakte (niet vereist).
Wel wettelijk:
- Winstverdeling kan niet door 1 vennoot bepaald worden (7A:1671 BW)
- Winst kan niet slechts aan 1 vennoot toekomen, verlies wel (7A:1672 BW)
- CV-vennoot deelt niet verder in de verliezen dan tot inbreng (20 lid 2 WvK)
o Tenzij, overtreding beheersverbod of naam in firmanaam (21 jo. 30 lid 2 WvK)
Ze hebben geen rechtspersoonlijkheid, wel een afgescheiden vermogen. Dit afgescheiden
vermogen is een soort bijzondere gemeenschap.
Fiscaal: de waarde van de economische deelgerechtigheid (kapitaal aandeel) tot de VOF/CV
behoort tot het vermogen van een persoon, bijv. bij het bepalen van de omvang van een
huwelijksgemeenschap of nalatenschap.
Fiscale transparantie
Vermogen en resultaten belast bij achterliggende vennoten.
Bron: Hoorcollege slides
Het feit dat er VOF staat betekent niet dat er ook sprake is van een materiële onderneming.
Alleen bij feitelijk materiële onderneming box 1.
Bron: Hoorcollege slides
Fiscaal: winstverdeling
Toe of uittreden -> afrekenen van stille reserves en goodwill.
,Aanpassen van winstverdeling -> aanspraak op stille reserves en goodwill aanname dat dat
verschuift, ook dat leidt tot afrekening
Personenvennootschappen TOEKOMSTIG RECHT
fictieve belaste overdracht open CV aan vennoten-aandeelhouders – 31 12 2024
TBS claim schuift door, gaat wel van 3.92 naar 3.91 Wet IB.
AANMERKELIJK BELANG-claim kan worden omgezet. bijz. aandelenfusiefaciliteit t/m
31-12-2024: CV-belang onbelast onderbrengen in holding
Modernisering personenvennootschappenrecht
Civielrechtelijk: de personenvennootschap vervangt maatschap en vof, dit verandert fiscaal
echter niets.
Onduidelijk of dit ook echt gaat gebeuren en zo ja op welke termijn.
Toerekening van ondernemings- en TBS-vermogen bij personenvennootschappen
Bron: Hoorcollege slides
Aanname: pand valt in de huwelijksgemeenschap en wordt ter beschikking gesteld aan de
VOF.
Civielrechtelijk: pand wordt geheel toegerekend aan de echtgenoot ondernemer- hij heeft de
bestuursbevoegdheid gekregen.
Deze echtgenoot kan dan kiezen tussen ondernemings- of privévermogen
Wijkt af, indien ‘man-vrouw’ VOF (partner VOF): aan iedere ondernemer toerekenen voor
hun belang in de VOF. Iedere ondernemer kan voor zijn deel bepalen of het ondernemings-
of privévermogen is.
, Aanname: pand valt buiten huwelijksgemeenschap -> pand wordt toegerekend aan de
eigenaar.
- Eigenaar = ondernemer: mag kiezen
- Eigenaar = niet-ondernemer: TBS Vermogen (art. 3.91 Wet IB)
Aanname: pand buiten HGG kan alsnog vallen in eenvoudige gemeenschap (art. 3:166 BW)
pand wordt aan iedere echtgenoot toegerekend naar rato van diens financieringsdeel
(belang) en dan gekwalificeerd zoals hierboven, mits slechts één van hen ondernemer is
ingewikkelde situatie bij bovenstaande situatie met twee partners die allebei deelnemen in de
VOF (partner VOF).
Bron: Hoorcollege slides
Toerekening TBS-vermogen bij BV/NV
Pand vanuit privé ter beschikking stellen aan bv of nv.
3.92 lid 4 Wet IB
TBS-vermogen dat ter beschikking staat van een BV en binnen een algehele of beperkte
HGG valt, wordt aan iedere echtgenoot voor de helft toegerekend ongeacht
bestuursbevoegdheid, gerechtigdheid of gebruik in BV van een van beiden
Hetzelfde TBS-vermogen buiten HGG wordt volledig belast bij de echtgenoot-eigenaar (pro
rata bij eenvoudige gemeenschap)
Inhoud
Week 1...................................................................................................................................... 3
Hoorcollege......................................................................................................................... 3
Samenvatting week 1..........................................................................................................6
Week 2.................................................................................................................................... 11
Hoorcollege....................................................................................................................... 11
Samenvatting week 2........................................................................................................15
Week 3.................................................................................................................................... 16
Hoorcollege....................................................................................................................... 16
Samenvatting week 3........................................................................................................21
3.1 VOF.......................................................................................................................21
3.2 BV......................................................................................................................... 24
Week 4.................................................................................................................................... 27
Hoorcollege....................................................................................................................... 27
Samenvatting week 4........................................................................................................30
Week 5.................................................................................................................................... 34
Hoorcollege....................................................................................................................... 34
Samenvatting week 5........................................................................................................39
VOF.............................................................................................................................39
BV............................................................................................................................... 41
Beide........................................................................................................................... 46
Week 6.................................................................................................................................... 48
Hoorcollege....................................................................................................................... 48
Samenvatting week 6........................................................................................................49
Week 7.................................................................................................................................... 55
Hoorcollege....................................................................................................................... 55
Samenvatting week 7........................................................................................................55
,Week 1
Hoorcollege
Eerst kijken naar de civielrechtelijke situatie, fiscaal recht volgt in beginsel het
civielrechtelijke.
Personenvennootschappen
VOF en CV zijn bijzondere maatschappen, zeer beperkte wettelijke regelingen. De meeste
informatie is te vinden in de vennootschapsakte (niet vereist).
Wel wettelijk:
- Winstverdeling kan niet door 1 vennoot bepaald worden (7A:1671 BW)
- Winst kan niet slechts aan 1 vennoot toekomen, verlies wel (7A:1672 BW)
- CV-vennoot deelt niet verder in de verliezen dan tot inbreng (20 lid 2 WvK)
o Tenzij, overtreding beheersverbod of naam in firmanaam (21 jo. 30 lid 2 WvK)
Ze hebben geen rechtspersoonlijkheid, wel een afgescheiden vermogen. Dit afgescheiden
vermogen is een soort bijzondere gemeenschap.
Fiscaal: de waarde van de economische deelgerechtigheid (kapitaal aandeel) tot de VOF/CV
behoort tot het vermogen van een persoon, bijv. bij het bepalen van de omvang van een
huwelijksgemeenschap of nalatenschap.
Fiscale transparantie
Vermogen en resultaten belast bij achterliggende vennoten.
Bron: Hoorcollege slides
Het feit dat er VOF staat betekent niet dat er ook sprake is van een materiële onderneming.
Alleen bij feitelijk materiële onderneming box 1.
Bron: Hoorcollege slides
Fiscaal: winstverdeling
Toe of uittreden -> afrekenen van stille reserves en goodwill.
,Aanpassen van winstverdeling -> aanspraak op stille reserves en goodwill aanname dat dat
verschuift, ook dat leidt tot afrekening
Personenvennootschappen TOEKOMSTIG RECHT
fictieve belaste overdracht open CV aan vennoten-aandeelhouders – 31 12 2024
TBS claim schuift door, gaat wel van 3.92 naar 3.91 Wet IB.
AANMERKELIJK BELANG-claim kan worden omgezet. bijz. aandelenfusiefaciliteit t/m
31-12-2024: CV-belang onbelast onderbrengen in holding
Modernisering personenvennootschappenrecht
Civielrechtelijk: de personenvennootschap vervangt maatschap en vof, dit verandert fiscaal
echter niets.
Onduidelijk of dit ook echt gaat gebeuren en zo ja op welke termijn.
Toerekening van ondernemings- en TBS-vermogen bij personenvennootschappen
Bron: Hoorcollege slides
Aanname: pand valt in de huwelijksgemeenschap en wordt ter beschikking gesteld aan de
VOF.
Civielrechtelijk: pand wordt geheel toegerekend aan de echtgenoot ondernemer- hij heeft de
bestuursbevoegdheid gekregen.
Deze echtgenoot kan dan kiezen tussen ondernemings- of privévermogen
Wijkt af, indien ‘man-vrouw’ VOF (partner VOF): aan iedere ondernemer toerekenen voor
hun belang in de VOF. Iedere ondernemer kan voor zijn deel bepalen of het ondernemings-
of privévermogen is.
, Aanname: pand valt buiten huwelijksgemeenschap -> pand wordt toegerekend aan de
eigenaar.
- Eigenaar = ondernemer: mag kiezen
- Eigenaar = niet-ondernemer: TBS Vermogen (art. 3.91 Wet IB)
Aanname: pand buiten HGG kan alsnog vallen in eenvoudige gemeenschap (art. 3:166 BW)
pand wordt aan iedere echtgenoot toegerekend naar rato van diens financieringsdeel
(belang) en dan gekwalificeerd zoals hierboven, mits slechts één van hen ondernemer is
ingewikkelde situatie bij bovenstaande situatie met twee partners die allebei deelnemen in de
VOF (partner VOF).
Bron: Hoorcollege slides
Toerekening TBS-vermogen bij BV/NV
Pand vanuit privé ter beschikking stellen aan bv of nv.
3.92 lid 4 Wet IB
TBS-vermogen dat ter beschikking staat van een BV en binnen een algehele of beperkte
HGG valt, wordt aan iedere echtgenoot voor de helft toegerekend ongeacht
bestuursbevoegdheid, gerechtigdheid of gebruik in BV van een van beiden
Hetzelfde TBS-vermogen buiten HGG wordt volledig belast bij de echtgenoot-eigenaar (pro
rata bij eenvoudige gemeenschap)
