Samenvatting Cost Accounting: A Managerial Emphasis
Hoofdstuk 7 Flexibele budgetten, directe kosten verschillen en
management control
Een variance (verschil) is het verschil tussen een actual result (werkelijk
resultaat) en een budgeted result (verwacht resultaat). Ze brengen planning en
control functies bij elkaar en versnellen het proces van management by
exeption, hierbij focussen managers op de targets die het minder goed doen als
verwacht i.p.v. de targets die het beter doen als verwacht.
Een static budget (statisch/vast budget) of master budget is gebaseerd op
het aantal producten (output) die geproduceerd worden, aan het begin van een
gebudgetteerde periode (budget period). Een static-budget variance
(statisch budget verschil) is het verschil tussen het werkelijke aantal en het
gebudgetteerde aantal in het statische budget. Een voordelige verschil
(favorable variance), waarbij er meer omzet en minder kosten zijn dan
gepland, of een nadelig verschil (unfavorable variance), waarbij de situatie
omgekeerd is. Een F of een U in het boek!
Statisch budget verschil = werkelijk resultaat – statisch-budget resultaat
14.900 – 108.000 = 93.100 nadelig
Een flexible budget (flexibel budget) berekend de gebudgetteerde omzet en
kosten o.b.v. de werkelijke productie (actual output) in de gebudgetteerde
periode. Het verschil tussen een statisch budget en een flexibel budget ligt dus
bij het aantal producten en de omzet, het statische budget gaat o.b.v. de
verwachte omzet en het flexibele budget o.b.v. de werkelijke omzet. Een flexible
budget variance (flexibel budget verschil) is het verschil tussen een werkelijk
resultaat en het aantal dat in het flexibele budget staat.
Flexibel budget verschil = werkelijk resultaat – flexibel budget resultaat
14.900 – 44.000 = 29.100 nadelig
Het sales volume variance (omzet verschil) is het verschil in omzet tussen het
flexibele budget en het statische budget, omdat dit het enige verschil is tussen
de twee budgetten.
Omzet verschil = flexibel budget bedrag – statisch budget bedrag
44.000 – 108.000 = 64.000 nadelig
= gebudgetteerde contributiemarge per stuk x (werkelijk verkocht aantal –
statisch-budget verkocht aantal)
= (gebudgetteerde verkoopprijs – gebudgetteerde variabele kosten per stuk) x
(werkelijk verkocht aantal – statisch-budget verkocht aantal)
(120 – 88) x (10.000 – 12.000) = (32 x -2000) = 64.000 nadelig
De flexibel budget verschil voor de omzet heet de selling-price variance
(verkoopprijs verschil), omdat het verschil gebaseerd is op het verschil tussen de
werkelijke en gebudgetteerde verkoopprijs en daarmee de net genoemde omzet.
Verkoopprijs verschil = (werkelijke verkoopprijs – gebudgetteerde verkoopprijs)
x werkelijk verkocht aantal
1
Annamarie de Ruijter Bedrijfseconomie 2015-2016 Hogeschool InHolland Alkmaar
, (125 – 120) x 10.000 = 50.000 voordelig
Om nog verder inzicht te krijgen verdeeld een organisatie haar direct-costs
inputs (directe kosten inputs) over twee variaties: Een price-variance
(prijsverschil) en een efficiency-variance (hoeveelheidsverschil of efficiency-
verschil). Om de gebudgetteerde verschillen te kunnen berekenen is informatie
nodig, deze informatie wordt gehaald uit: Past data (informatie uit het
verleden), data from similar companies (informatie uit vergelijkbare
organisaties) en standards (een besloten prijs, kosten of aantal dat de
organisatie als standaard heeft besloten om de prestaties te kunnen meten, o.b.v.
per product). Elke informatiebron heeft voordelen en nadelen.
De term standaard heeft drie betekenissen. Een standard input (standaard
invoer) is een besloten hoeveelheid aan invoer van producten. Een standard
price (standaard prijs) is een besloten prijs die de organisatie verwacht te
ontvangen voor een product. Een standard cost (standaard kosten) zijn de
besloten kosten per product, zoals de standaard directe arbeidskosten per
product.
Standaard kosten per product voor elke variabele directe kosten input =
standaard hoeveelheid input (meter, inhoud, uren of andere maat) per product x
standaard prijs per maat per product
2 m2 x 30 per m3 = 60
0,8 arbeidsuur x 20 per uur = 16
Een price variance of rate variance (prijsverschil) is het verschil tussen de
werkelijke en gebudgetteerde prijs, vermenigvuldigd met de werkelijke
hoeveelheid (actual input quantity). Als er wordt gesproken over verkopen,
veranderd de prijs in de contribution margin (contributiemarge, verkoopprijs –
variabele kosten per product)!
Prijsverschil = (standaardprijs – werkelijke prijs) x werkelijke hoeveelheid
Een efficiency variance of usage variance (efficiency- of
hoeveelheidsverschil) is het verschil tussen de werkelijke en gebudgetteerde
hoeveelheid, vermenigvuldigd met de gebudgetteerde of standaardprijs.
Hoeveelheidsverschil = (standaard hoeveelheid – werkelijke hoeveelheid) x
standaard prijs
Ook hier kunnen de verschillen voordelig (favorable) als de standaard lager
uitkomt dan de werkelijke hoeveelheid of prijs of nadelig (unfavorable) als de
werkelijke prijs of hoeveelheid hoger is dan de standaard/gebudgetteerde.
Statisch-budget verschil op
omzet
Flexibel-budget verschil op Omzet-verschil
omzet
Verkooppri Directe Directe Variabele Vaste
js verschil materiale productie- productie productie-
n arbeid overhead overhead
verschille verschillen verschille verschille 2
Prijsversc Efficiency- Prijsversc
Efficiency-
n
Annamarie de Ruijter Bedrijfseconomie 2015-2016 n n Alkmaar
hil Hogeschool InHolland
of of
hil
hoeveelhe hoeveelhe
idsverschil idsverschil
Hoofdstuk 7 Flexibele budgetten, directe kosten verschillen en
management control
Een variance (verschil) is het verschil tussen een actual result (werkelijk
resultaat) en een budgeted result (verwacht resultaat). Ze brengen planning en
control functies bij elkaar en versnellen het proces van management by
exeption, hierbij focussen managers op de targets die het minder goed doen als
verwacht i.p.v. de targets die het beter doen als verwacht.
Een static budget (statisch/vast budget) of master budget is gebaseerd op
het aantal producten (output) die geproduceerd worden, aan het begin van een
gebudgetteerde periode (budget period). Een static-budget variance
(statisch budget verschil) is het verschil tussen het werkelijke aantal en het
gebudgetteerde aantal in het statische budget. Een voordelige verschil
(favorable variance), waarbij er meer omzet en minder kosten zijn dan
gepland, of een nadelig verschil (unfavorable variance), waarbij de situatie
omgekeerd is. Een F of een U in het boek!
Statisch budget verschil = werkelijk resultaat – statisch-budget resultaat
14.900 – 108.000 = 93.100 nadelig
Een flexible budget (flexibel budget) berekend de gebudgetteerde omzet en
kosten o.b.v. de werkelijke productie (actual output) in de gebudgetteerde
periode. Het verschil tussen een statisch budget en een flexibel budget ligt dus
bij het aantal producten en de omzet, het statische budget gaat o.b.v. de
verwachte omzet en het flexibele budget o.b.v. de werkelijke omzet. Een flexible
budget variance (flexibel budget verschil) is het verschil tussen een werkelijk
resultaat en het aantal dat in het flexibele budget staat.
Flexibel budget verschil = werkelijk resultaat – flexibel budget resultaat
14.900 – 44.000 = 29.100 nadelig
Het sales volume variance (omzet verschil) is het verschil in omzet tussen het
flexibele budget en het statische budget, omdat dit het enige verschil is tussen
de twee budgetten.
Omzet verschil = flexibel budget bedrag – statisch budget bedrag
44.000 – 108.000 = 64.000 nadelig
= gebudgetteerde contributiemarge per stuk x (werkelijk verkocht aantal –
statisch-budget verkocht aantal)
= (gebudgetteerde verkoopprijs – gebudgetteerde variabele kosten per stuk) x
(werkelijk verkocht aantal – statisch-budget verkocht aantal)
(120 – 88) x (10.000 – 12.000) = (32 x -2000) = 64.000 nadelig
De flexibel budget verschil voor de omzet heet de selling-price variance
(verkoopprijs verschil), omdat het verschil gebaseerd is op het verschil tussen de
werkelijke en gebudgetteerde verkoopprijs en daarmee de net genoemde omzet.
Verkoopprijs verschil = (werkelijke verkoopprijs – gebudgetteerde verkoopprijs)
x werkelijk verkocht aantal
1
Annamarie de Ruijter Bedrijfseconomie 2015-2016 Hogeschool InHolland Alkmaar
, (125 – 120) x 10.000 = 50.000 voordelig
Om nog verder inzicht te krijgen verdeeld een organisatie haar direct-costs
inputs (directe kosten inputs) over twee variaties: Een price-variance
(prijsverschil) en een efficiency-variance (hoeveelheidsverschil of efficiency-
verschil). Om de gebudgetteerde verschillen te kunnen berekenen is informatie
nodig, deze informatie wordt gehaald uit: Past data (informatie uit het
verleden), data from similar companies (informatie uit vergelijkbare
organisaties) en standards (een besloten prijs, kosten of aantal dat de
organisatie als standaard heeft besloten om de prestaties te kunnen meten, o.b.v.
per product). Elke informatiebron heeft voordelen en nadelen.
De term standaard heeft drie betekenissen. Een standard input (standaard
invoer) is een besloten hoeveelheid aan invoer van producten. Een standard
price (standaard prijs) is een besloten prijs die de organisatie verwacht te
ontvangen voor een product. Een standard cost (standaard kosten) zijn de
besloten kosten per product, zoals de standaard directe arbeidskosten per
product.
Standaard kosten per product voor elke variabele directe kosten input =
standaard hoeveelheid input (meter, inhoud, uren of andere maat) per product x
standaard prijs per maat per product
2 m2 x 30 per m3 = 60
0,8 arbeidsuur x 20 per uur = 16
Een price variance of rate variance (prijsverschil) is het verschil tussen de
werkelijke en gebudgetteerde prijs, vermenigvuldigd met de werkelijke
hoeveelheid (actual input quantity). Als er wordt gesproken over verkopen,
veranderd de prijs in de contribution margin (contributiemarge, verkoopprijs –
variabele kosten per product)!
Prijsverschil = (standaardprijs – werkelijke prijs) x werkelijke hoeveelheid
Een efficiency variance of usage variance (efficiency- of
hoeveelheidsverschil) is het verschil tussen de werkelijke en gebudgetteerde
hoeveelheid, vermenigvuldigd met de gebudgetteerde of standaardprijs.
Hoeveelheidsverschil = (standaard hoeveelheid – werkelijke hoeveelheid) x
standaard prijs
Ook hier kunnen de verschillen voordelig (favorable) als de standaard lager
uitkomt dan de werkelijke hoeveelheid of prijs of nadelig (unfavorable) als de
werkelijke prijs of hoeveelheid hoger is dan de standaard/gebudgetteerde.
Statisch-budget verschil op
omzet
Flexibel-budget verschil op Omzet-verschil
omzet
Verkooppri Directe Directe Variabele Vaste
js verschil materiale productie- productie productie-
n arbeid overhead overhead
verschille verschillen verschille verschille 2
Prijsversc Efficiency- Prijsversc
Efficiency-
n
Annamarie de Ruijter Bedrijfseconomie 2015-2016 n n Alkmaar
hil Hogeschool InHolland
of of
hil
hoeveelhe hoeveelhe
idsverschil idsverschil
