Samenvatting Externe verslaggeving
Handboek RJ 2021
Inhoudsopgave
College 1 Structuur en inrichting van Titel 9 BW2 en de RJ-richtlijnen.............................................................3
Besluit actuele waarde.........................................................................................................................................3
Hoofdstuk 1 Overzicht van de wet- en regelgeving.............................................................................................5
Hoofdstuk 3 IFRS..................................................................................................................................................8
Hoofdstuk 4 Algemene grondslagen (RJ 360)......................................................................................................9
Hoofdstuk 7 Materiële vaste activa...................................................................................................................15
Hoofdstuk 8 Vastgoedbeleggingen....................................................................................................................20
Hoofdstuk 15 Eigen vermogen (RJ 240).............................................................................................................23
College 2 kasstroomoverzicht, winst-en-verliesrekening en overzicht totaalresultaat...................................27
Hoofdstuk 20 Kasstroomoverzicht (RJ 360)........................................................................................................27
Hoofdstuk 5 Winst-en-verliesrekening (RJ 270).................................................................................................31
Hoofdstuk 14; overige vlottende activa.............................................................................................................37
Hoofdstuk 13 onderhanden projecten (RJ 221)..................................................................................................41
College 3...................................................................................................................................................... 48
Hoofdstuk 30 Financiële instrumenten (RJ 290).................................................................................................48
Hoofdstuk 31 derivaten......................................................................................................................................57
College 4...................................................................................................................................................... 62
Hoofdstuk 19.5.7 verrekenen en salderen (RJ 115.3).........................................................................................62
Hoofdstuk 20.3.1. Samengestelde transacties (RJ 190.4)..................................................................................62
Hoofdstuk 20.3.2. Leasing (RJ 292)....................................................................................................................63
Hoofdstuk 32 Leasing (RJ 292)...........................................................................................................................64
Hoofdstuk 21.2.8 Verbonden partijen (RJ 330)..................................................................................................72
Hoofdstuk 36 Niet in de balans opgenomen verplichtingen en activa (RJ 390.2)..............................................74
College 5...................................................................................................................................................... 76
Hoofdstuk 6 Immateriële vaste activa (RJ 210)..................................................................................................76
Hoofdstuk 29 bijzondere waardeverminderingen van vaste activa (RJ 121).....................................................82
College 6...................................................................................................................................................... 87
Hoofdstuk 9 Financiële vaste activa; algemeen (RJ 214)...................................................................................87
Hoofstuk 11 Joint ventures (RJ 215)...................................................................................................................90
Hoofdstuk 25 fusies en overnames (RJ 216).......................................................................................................92
, Hoofdstuk 23 Consolidatie (RJ 217)....................................................................................................................99
College 7.................................................................................................................................................... 103
Hoofdstuk 38 Gebeurtenissen na balansdatum (RJ 150).................................................................................103
Hoofdstuk 16 voorzieningen (RJ 252)...............................................................................................................105
College 8.................................................................................................................................................... 110
Hoofdstuk 18 pensioenen (RJ 271.3)................................................................................................................110
Hoofdstuk 34 Op aandelen gebaseerde betalingen (RJ 275)...........................................................................115
College 9.................................................................................................................................................... 122
Hoofdstuk 17 belastingen naar de winst (RJ 272)............................................................................................122
College 10.................................................................................................................................................. 126
Hoofdstuk 37 Winst per aandeel (RJ 340)........................................................................................................126
Hoofdstuk 45 Tussentijdse berichten (RJ 394).................................................................................................127
Hoofdstuk 12 voorraden (RJ 220).....................................................................................................................129
Hoofdstuk 47 Banken (RJ 600).........................................................................................................................130
Hoofdstuk 48 Verzekeringsmaatschappijen (RJ 605).......................................................................................131
Hoofdstuk 50 Pensioenfondsen (RJ 610)..........................................................................................................133
Hoofdstuk 51 Coöperaties (RJ 620)..................................................................................................................134
Hoofdstuk 52 Commerciële stichtingen en verenigingen (RJ 630)...................................................................135
Hoofdstuk 53 Organisaties-zonder-winsttreven (RJ 640) / Fondsenwervende organisaties (RJ 645).............136
Hoofdstuk 55 Toegelaten instellingen volkshuisvesting (RJ 645).....................................................................138
Hoofdstuk 56 Zorginstellingen (RJ 655)...........................................................................................................139
College 11.................................................................................................................................................. 141
Hoofdstuk 39 Bestuursverslag (RJ 400)............................................................................................................141
,College 1 Structuur en inrichting van Titel 9 BW2 en de
RJ-richtlijnen
Besluit actuele waarde
Actuele waarde; de waarde die is gebaseerd op actuele marktprijzen of op gegevens die op
de datum van waardering geacht kunnen worden relevant te zijn voor de waarde.
a) Actuele kostprijs;
I. De actuele inkoopprijs en bijbehorende kosten van een actief, verminderd
met afschrijvingen; of
II. De actuele aanschaffingskosten van de gebruikte grond- en hulpstoffen en
de overige kosten welke rechtstreeks aan de vervaardiging van een actief
kunnen worden toegerekend, verminderd met de afschrijvingen.
b) Bedrijfswaarde; de contante waarde van de aan een actief of samenstel van
activa toe te rekenen geschatte toekomstige kasstromen die kunnen worden
verkregen met de uitoefening van het bedrijf.
c) Marktwaarde; het bedrag waarvoor een actief kan worden verhandeld of een
passief kan worden afgewikkeld tussen terzake goed geïnformeerde partijen, die
tot een transactie bereid en onafhankelijk van elkaar zijn.
d) Opbrengstwaarde; het bedrag waartegen een actief maximaal kan worden
verkocht, onder aftrek van de nog te maken kosten.
Een IMVA kan slechts tegen de actuele waarde worden gewaardeerd, indien:
Het actief vanaf het moment van verkrijgen op de balans was opgenomen tegen de
kostprijs; en
Voor het actief een liquide markt bestaat.
Indien MVA of IMVA, niet zijnde beleggingen, worden gewaardeerd tegen de actuele
waarde, komt daarvoor in aanmerking de actuele kostprijs. Waardering geschiedt tegen de
bedrijfswaarde indien deze lager is dan de actuele kostprijs. Indien de opbrengstwaarde
lager is dan de actuele kostprijs en hoger dan de bedrijfswaarde, geschiedt de waardering
tegen de opbrengstwaarde.
Indien financiële instrumenten worden gewaardeerd tegen de actuele waarde, komt
daarvoor in aanmerking de marktwaarde. Indien niet direct een betrouwbare marktwaarde
voor de financiële instrumenten is aan te wijzen, wordt de marktwaarde benaderd door
deze;
a) Af te leiden uit de marktwaarde van zijn bestanddelen of van een soortgelijk
instrument indien voor de bestanddelen ervan of voor een soortgelijk instrument wel
een betrouwbare markt is aan te wijzen; of
b) Te benaderen m.b.v. algemeen aanvaarde waarderingsmodellen en
waarderingstechnieken.
Passiva wordt slechts tegen de actuele waarde gewaardeerd indien zij;
a) Financiële instrumenten zijn die deel uitmaken van de handelsportefeuille;
b) Afgeleide financiële instrumenten zijn; of
c) Verzekeringsverplichtingen of pensioenverplichtingen zijn.
, Waardering tegen actuele waarde is niet toegestaan voor;
a) Tot de vervaldag aangehouden niet-afgeleide financiële instrumenten;
b) Door de rechtspersoon verstrekte leningen of te innen vorderingen die geen deel
uitmaken van de handelsportefeuille of van de beleggingen van
verzekeringsmaatschappijen;
c) Belangen in dochtermaatschappijen;
d) Financiële instrumenten waarvan de actuele waarde met toepassing van het eerste
lid iet betrouwbaar kan worden vastgesteld;
zij worden tegen de verkrijgingsprijs gewaardeerd.
Een grondstoffencontract dat elk der partijen het recht geeft op afwikkeling in contanten of
in enig ander financieel instrument, wordt als afgeleid financieel instrument beschouwd,
tenzij;
a) Het grondstoffencontract werd gesloten en duurzaam dient t.b.v. de verwachte
inkoopbehoeften, verkoopbehoeften of gebruiksbehoeften van de rechtspersoon;
b) Het grondstoffencontract bij het sluiten voor het in onderdeel a bedoelde doel werd
bestemd; en
c) Aangenomen mag worden dat de afwikkeling van het grondstoffencontract zal
geschieden door levering van de grondstof.
Activa of passiva waarvan de risico’s worden afgedekt zijn of zijn geweest door transacties
kunnen worden gewaardeerd met inbegrip van de waardeveranderingen.
Indien activa, niet zijnde financiële instrumenten, die opbrengsten kunnen opleveren als
belegging, worden gewaardeerd tegen de actuele waarde, komt daarvoor in aanmerking de
marktwaarde. Als benadering van de marktwaarde kan de contante waarde van de geschatte
toekomstige kasstromen worden gehanteerd.
indien de waarde wordt benaderd wordt in de toelichting vermeld;
Welke benaderingsmethode is toegepast; en
Indien de waarde is geschat o.b.v. de contante waarde van de verwachte
toekomstige kasstromen, de aannames waarop de verwachtingen zijn gebaseerd en
de gehanteerde rentevoet.
Handboek RJ 2021
Inhoudsopgave
College 1 Structuur en inrichting van Titel 9 BW2 en de RJ-richtlijnen.............................................................3
Besluit actuele waarde.........................................................................................................................................3
Hoofdstuk 1 Overzicht van de wet- en regelgeving.............................................................................................5
Hoofdstuk 3 IFRS..................................................................................................................................................8
Hoofdstuk 4 Algemene grondslagen (RJ 360)......................................................................................................9
Hoofdstuk 7 Materiële vaste activa...................................................................................................................15
Hoofdstuk 8 Vastgoedbeleggingen....................................................................................................................20
Hoofdstuk 15 Eigen vermogen (RJ 240).............................................................................................................23
College 2 kasstroomoverzicht, winst-en-verliesrekening en overzicht totaalresultaat...................................27
Hoofdstuk 20 Kasstroomoverzicht (RJ 360)........................................................................................................27
Hoofdstuk 5 Winst-en-verliesrekening (RJ 270).................................................................................................31
Hoofdstuk 14; overige vlottende activa.............................................................................................................37
Hoofdstuk 13 onderhanden projecten (RJ 221)..................................................................................................41
College 3...................................................................................................................................................... 48
Hoofdstuk 30 Financiële instrumenten (RJ 290).................................................................................................48
Hoofdstuk 31 derivaten......................................................................................................................................57
College 4...................................................................................................................................................... 62
Hoofdstuk 19.5.7 verrekenen en salderen (RJ 115.3).........................................................................................62
Hoofdstuk 20.3.1. Samengestelde transacties (RJ 190.4)..................................................................................62
Hoofdstuk 20.3.2. Leasing (RJ 292)....................................................................................................................63
Hoofdstuk 32 Leasing (RJ 292)...........................................................................................................................64
Hoofdstuk 21.2.8 Verbonden partijen (RJ 330)..................................................................................................72
Hoofdstuk 36 Niet in de balans opgenomen verplichtingen en activa (RJ 390.2)..............................................74
College 5...................................................................................................................................................... 76
Hoofdstuk 6 Immateriële vaste activa (RJ 210)..................................................................................................76
Hoofdstuk 29 bijzondere waardeverminderingen van vaste activa (RJ 121).....................................................82
College 6...................................................................................................................................................... 87
Hoofdstuk 9 Financiële vaste activa; algemeen (RJ 214)...................................................................................87
Hoofstuk 11 Joint ventures (RJ 215)...................................................................................................................90
Hoofdstuk 25 fusies en overnames (RJ 216).......................................................................................................92
, Hoofdstuk 23 Consolidatie (RJ 217)....................................................................................................................99
College 7.................................................................................................................................................... 103
Hoofdstuk 38 Gebeurtenissen na balansdatum (RJ 150).................................................................................103
Hoofdstuk 16 voorzieningen (RJ 252)...............................................................................................................105
College 8.................................................................................................................................................... 110
Hoofdstuk 18 pensioenen (RJ 271.3)................................................................................................................110
Hoofdstuk 34 Op aandelen gebaseerde betalingen (RJ 275)...........................................................................115
College 9.................................................................................................................................................... 122
Hoofdstuk 17 belastingen naar de winst (RJ 272)............................................................................................122
College 10.................................................................................................................................................. 126
Hoofdstuk 37 Winst per aandeel (RJ 340)........................................................................................................126
Hoofdstuk 45 Tussentijdse berichten (RJ 394).................................................................................................127
Hoofdstuk 12 voorraden (RJ 220).....................................................................................................................129
Hoofdstuk 47 Banken (RJ 600).........................................................................................................................130
Hoofdstuk 48 Verzekeringsmaatschappijen (RJ 605).......................................................................................131
Hoofdstuk 50 Pensioenfondsen (RJ 610)..........................................................................................................133
Hoofdstuk 51 Coöperaties (RJ 620)..................................................................................................................134
Hoofdstuk 52 Commerciële stichtingen en verenigingen (RJ 630)...................................................................135
Hoofdstuk 53 Organisaties-zonder-winsttreven (RJ 640) / Fondsenwervende organisaties (RJ 645).............136
Hoofdstuk 55 Toegelaten instellingen volkshuisvesting (RJ 645).....................................................................138
Hoofdstuk 56 Zorginstellingen (RJ 655)...........................................................................................................139
College 11.................................................................................................................................................. 141
Hoofdstuk 39 Bestuursverslag (RJ 400)............................................................................................................141
,College 1 Structuur en inrichting van Titel 9 BW2 en de
RJ-richtlijnen
Besluit actuele waarde
Actuele waarde; de waarde die is gebaseerd op actuele marktprijzen of op gegevens die op
de datum van waardering geacht kunnen worden relevant te zijn voor de waarde.
a) Actuele kostprijs;
I. De actuele inkoopprijs en bijbehorende kosten van een actief, verminderd
met afschrijvingen; of
II. De actuele aanschaffingskosten van de gebruikte grond- en hulpstoffen en
de overige kosten welke rechtstreeks aan de vervaardiging van een actief
kunnen worden toegerekend, verminderd met de afschrijvingen.
b) Bedrijfswaarde; de contante waarde van de aan een actief of samenstel van
activa toe te rekenen geschatte toekomstige kasstromen die kunnen worden
verkregen met de uitoefening van het bedrijf.
c) Marktwaarde; het bedrag waarvoor een actief kan worden verhandeld of een
passief kan worden afgewikkeld tussen terzake goed geïnformeerde partijen, die
tot een transactie bereid en onafhankelijk van elkaar zijn.
d) Opbrengstwaarde; het bedrag waartegen een actief maximaal kan worden
verkocht, onder aftrek van de nog te maken kosten.
Een IMVA kan slechts tegen de actuele waarde worden gewaardeerd, indien:
Het actief vanaf het moment van verkrijgen op de balans was opgenomen tegen de
kostprijs; en
Voor het actief een liquide markt bestaat.
Indien MVA of IMVA, niet zijnde beleggingen, worden gewaardeerd tegen de actuele
waarde, komt daarvoor in aanmerking de actuele kostprijs. Waardering geschiedt tegen de
bedrijfswaarde indien deze lager is dan de actuele kostprijs. Indien de opbrengstwaarde
lager is dan de actuele kostprijs en hoger dan de bedrijfswaarde, geschiedt de waardering
tegen de opbrengstwaarde.
Indien financiële instrumenten worden gewaardeerd tegen de actuele waarde, komt
daarvoor in aanmerking de marktwaarde. Indien niet direct een betrouwbare marktwaarde
voor de financiële instrumenten is aan te wijzen, wordt de marktwaarde benaderd door
deze;
a) Af te leiden uit de marktwaarde van zijn bestanddelen of van een soortgelijk
instrument indien voor de bestanddelen ervan of voor een soortgelijk instrument wel
een betrouwbare markt is aan te wijzen; of
b) Te benaderen m.b.v. algemeen aanvaarde waarderingsmodellen en
waarderingstechnieken.
Passiva wordt slechts tegen de actuele waarde gewaardeerd indien zij;
a) Financiële instrumenten zijn die deel uitmaken van de handelsportefeuille;
b) Afgeleide financiële instrumenten zijn; of
c) Verzekeringsverplichtingen of pensioenverplichtingen zijn.
, Waardering tegen actuele waarde is niet toegestaan voor;
a) Tot de vervaldag aangehouden niet-afgeleide financiële instrumenten;
b) Door de rechtspersoon verstrekte leningen of te innen vorderingen die geen deel
uitmaken van de handelsportefeuille of van de beleggingen van
verzekeringsmaatschappijen;
c) Belangen in dochtermaatschappijen;
d) Financiële instrumenten waarvan de actuele waarde met toepassing van het eerste
lid iet betrouwbaar kan worden vastgesteld;
zij worden tegen de verkrijgingsprijs gewaardeerd.
Een grondstoffencontract dat elk der partijen het recht geeft op afwikkeling in contanten of
in enig ander financieel instrument, wordt als afgeleid financieel instrument beschouwd,
tenzij;
a) Het grondstoffencontract werd gesloten en duurzaam dient t.b.v. de verwachte
inkoopbehoeften, verkoopbehoeften of gebruiksbehoeften van de rechtspersoon;
b) Het grondstoffencontract bij het sluiten voor het in onderdeel a bedoelde doel werd
bestemd; en
c) Aangenomen mag worden dat de afwikkeling van het grondstoffencontract zal
geschieden door levering van de grondstof.
Activa of passiva waarvan de risico’s worden afgedekt zijn of zijn geweest door transacties
kunnen worden gewaardeerd met inbegrip van de waardeveranderingen.
Indien activa, niet zijnde financiële instrumenten, die opbrengsten kunnen opleveren als
belegging, worden gewaardeerd tegen de actuele waarde, komt daarvoor in aanmerking de
marktwaarde. Als benadering van de marktwaarde kan de contante waarde van de geschatte
toekomstige kasstromen worden gehanteerd.
indien de waarde wordt benaderd wordt in de toelichting vermeld;
Welke benaderingsmethode is toegepast; en
Indien de waarde is geschat o.b.v. de contante waarde van de verwachte
toekomstige kasstromen, de aannames waarop de verwachtingen zijn gebaseerd en
de gehanteerde rentevoet.
