Les 1: Inleiding
Wat zijn de 5 hoofdvragen?
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2) Betreft het een belastbare handeling (welke?) + onder bezwarende titel?
3) Waar vindt de handeling plaats?
4) Is er geen vrijstelling mogelijk?
5) Wie moet de btw voldoen?
Oefening 1
• Gevraagd:
Los volgende casus op a.d.h.v. de 5 vragen en bepaal het belastbaar feit en het tijdstip
van opeisbaarheid + in welke btw-aangifte(s) op te nemen door de fabrikant?
• Gegeven:
Op 1 februari koopt Bom.com een inpakmachine bij een fabrikant van geautomatiseerde
inpakmachines voor 20 000 EUR, exclusief btw. Er wordt overeengekomen dat Bom.com
op 15 februari 2 000 EUR voorschot zal betalen. Op 8 maart, wordt de machine geleverd
en geïnstalleerd door de leverancier. Op 9 maart is de machine volledig geïnstalleerd. Er
is geen verankering van de machine met de vloer. Op 10 maart ontvangt zij een factuur
van de fabrikant voor het saldo van 18.000 EUR. Op 30 maart betaalt Bom.com het saldo
van de inpakmachine (18 000 EUR).
• Zowel Bom.com als de fabrikant van de inpakmachines zijn gevestigd in België. Beiden
zijn maandaangevers.
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige? Ja, door de fabrikant
2) Betreft het een belastbare handeling (welke?) + onder bezwarende titel? Ja, levering van
goederen en installaties (geen werk in onroerende staat want er is geen verankering met de
vloer)
3) Waar vindt de handeling plaats? Art14 §3 WBTW stel een dienst dan eerst b2b of b2c in
België → plaats waar installatie gebeurd → België
4) Is er geen vrijstelling mogelijk? Nee
5) Wie moet de btw voldoen? De fabrikant
6) Opeisbaarheid? Datum levering belangrijk, btw opeisbar als er een voorschot werd betaald
is de opeisbaarheid vanaf 15 februari
, Les 2: Levering van goederen en diensten advanced
Handelingen die een beperking of uitbreiding vormen op de begrippen levering en diensten
Overdracht van algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling (art. 11
W.BTW)
• Principe:
o Bestanddelen van overdracht = onderworpen aan btw
o Art. 11 = uitzondering op regel
➔ Artikel 11 Als levering wordt niet beschouwd de overdracht van een algemeenheid van goederen
of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in
vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting,
indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen
aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten.
• Dubbele uitwerking
o Niet belastbaar met btw
o Overname rechten en plichten inzake btw
➢ Overnemer moet blijven aangiftes doen van btw en blijven betalen
➢ De overgedragen goederen worden in hetzelfde patrimonium dan nemen ze daardoor het
volledige stelsel over dan de voorganger (stel ze hadden recht op aftrek dan hebben de
huidige dat ook)
• Arrest van HvJ dd. 27.11.2023 (zaak Zita Modes Sárl)
o Volstaat een geheel van elementen of een combinatie van elementen die de
verderzetting van een autonome economische activiteit toelaten, wordt
overgedragen
o Activiteit overnemer moet niet identiek zijn als van overdrager
o Geen invloed hoedanigheid belastingplichtige
➢ Hof van justitie
➢ Hoedanigheid (rechtspersoon of btw plichtig)
,Is er in de volgende gevallen btw verschuldigd? Op basis van welke artikel(en)?
Motiveer.
1) Een bakker die eigenaar is van een bakkerij die hij heeft opgericht onder een bv, beschikt
over een twaalftal winkels, vier winkels worden voor de prijs van 500.000 euro overgedragen
aan zijn schoonzoon, die een nv heeft opgericht in dewelke de vier winkels en hun cliënteel
zijn ondergebracht:
➢ Volledige Overdracht van 4 winkels en cliënteel art 11 van toepassing, geen btw
➢ Stel er is gewoon een winkelrek overgedragen dan is er wel btw verschuldigd
2) Een transportbedrijf dat gevestigd is in Eupen, draagt drie vrachtwagens over aan een andere
transportonderneming, gevestigd in Wezet voor de prijs van 90.000 euro
➢ Er is btw verschuldigd, geen volledige overdracht art 11 niet van toepassing
➢ Verkoop is een levering van een goed (3 vrachtwagens)
3) Een architect verkoopt zijn gebouw dat gebruikt werd voor zijn architectenbureau aan een
andere architect.
➢ Er is btw verschuldigd want hij verkoopt enkel zijn gebouw en niet zijn activiteit (dus geen
algemeenheid van goederen)
➢ Belastbare handeling: levering van een goed
4) Sarah, zelfstandige fotografe, draagt haar volledige handelsfonds, inclusief camera’s en
klantenbestand over aan particulier die dit wil voortzetten als hobby.
➢ Een particulier is geen btw plichtige dus zal er een tarief van 21% van toepassing zijn
want het gaat om een particulier
Onttrekkingen en ingebruiknemingen (art. 12 W.BTW)
• Gelijkgesteld met leveringen onder bezwarende titel
○ Eindverbruik = verschuldigde btw
• MVH = de aankoopprijs van de goederen of (bij gebrek aan aankoopprijs) de kostprijs van
de goederen
• Soorten
o Onttrekking van roerende goederen (artikel 12, §1, 1° WBTW)
o Verstrekken van een goed om niet (artikel 12, §1, 2° WBTW)
o Ingebruikneming als bedrijfsmiddel (artikel 12, §1, 3° WBTW)
o Ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel (artikel 12, §1, 4° WBTW)
o Het onder zich hebben van een goed bij stopzetting (artikel 12, §1, 5° WBTW)
o Onttrekking voor eigen behoeften door beroepsoprichter (artikel 12, §2 WBTW)
• In praktijk wordt het vaak toegepast
, Onttrekking van roerende goederen
• Art. 12, §1, 1° WBTW
• Roerende goederen
○ Door BP
○ Aan bedrijf onttrokken
• Voor:
o Privé / andere doeleinden BP
o Privé / andere doeleinden personeel
o Wanneer RoA uitgeoefend
• Met levering onder bezwarende titel gelijkgestelde handeling
○ Enkel als het goede VOLLEDIG bestemd wordt voor privé / andere doeleinden BP
of privédoeleinden van het personeel
▪ Bij gedeeltelijk ⇒ regels herziening van toepassing
➢ Enkel als het goed volledig bestemd is voor privé
➢ Bij gedeeltelijk aparte regels
Onttrekking van roerende goederen: Voorbeelden
• Een belastingplichtige, meubelfabrikant, onttrekt aan zijn bedrijf een salontafel, die hij in
de woonkamer van zijn tweede verblijfplaats. De materialen voor het vervaardigen van
deze tafel werden aangekocht met toepassing van btw die uiteraard volledig werd
afgetrokken
• Een belastingplichtige, handelaar in computerapparatuur, onttrekt uit zijn voor
doorverkoop bestemde voorraad een PC die hij aan één van zijn bedienden schenkt
wegens 25 jaar dienst.
➢ Een goed volledig voor privé gebruiken moet belast worden o.b.v. art 12
➢ Vb Art 12 §1 °1
Verstrekken van een goed om niet (= zonder tegenprestatie)
• Art. 12, §1, 2° W.BTW
• Goed
o Onttrekken
o Uitoefening RoA
o Schenken
• Niet:
o Handelsmonsters Vb: proevertje
o Geschenken van geringe waarde < 50 euro
o Levensnoodzakelijke niet-voedingsmiddelen voor liefdadigheidsdoeleinden
• Met levering onder bezwarende titel gelijkgestelde handeling
Wat zijn de 5 hoofdvragen?
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2) Betreft het een belastbare handeling (welke?) + onder bezwarende titel?
3) Waar vindt de handeling plaats?
4) Is er geen vrijstelling mogelijk?
5) Wie moet de btw voldoen?
Oefening 1
• Gevraagd:
Los volgende casus op a.d.h.v. de 5 vragen en bepaal het belastbaar feit en het tijdstip
van opeisbaarheid + in welke btw-aangifte(s) op te nemen door de fabrikant?
• Gegeven:
Op 1 februari koopt Bom.com een inpakmachine bij een fabrikant van geautomatiseerde
inpakmachines voor 20 000 EUR, exclusief btw. Er wordt overeengekomen dat Bom.com
op 15 februari 2 000 EUR voorschot zal betalen. Op 8 maart, wordt de machine geleverd
en geïnstalleerd door de leverancier. Op 9 maart is de machine volledig geïnstalleerd. Er
is geen verankering van de machine met de vloer. Op 10 maart ontvangt zij een factuur
van de fabrikant voor het saldo van 18.000 EUR. Op 30 maart betaalt Bom.com het saldo
van de inpakmachine (18 000 EUR).
• Zowel Bom.com als de fabrikant van de inpakmachines zijn gevestigd in België. Beiden
zijn maandaangevers.
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige? Ja, door de fabrikant
2) Betreft het een belastbare handeling (welke?) + onder bezwarende titel? Ja, levering van
goederen en installaties (geen werk in onroerende staat want er is geen verankering met de
vloer)
3) Waar vindt de handeling plaats? Art14 §3 WBTW stel een dienst dan eerst b2b of b2c in
België → plaats waar installatie gebeurd → België
4) Is er geen vrijstelling mogelijk? Nee
5) Wie moet de btw voldoen? De fabrikant
6) Opeisbaarheid? Datum levering belangrijk, btw opeisbar als er een voorschot werd betaald
is de opeisbaarheid vanaf 15 februari
, Les 2: Levering van goederen en diensten advanced
Handelingen die een beperking of uitbreiding vormen op de begrippen levering en diensten
Overdracht van algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling (art. 11
W.BTW)
• Principe:
o Bestanddelen van overdracht = onderworpen aan btw
o Art. 11 = uitzondering op regel
➔ Artikel 11 Als levering wordt niet beschouwd de overdracht van een algemeenheid van goederen
of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in
vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting,
indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen
aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten.
• Dubbele uitwerking
o Niet belastbaar met btw
o Overname rechten en plichten inzake btw
➢ Overnemer moet blijven aangiftes doen van btw en blijven betalen
➢ De overgedragen goederen worden in hetzelfde patrimonium dan nemen ze daardoor het
volledige stelsel over dan de voorganger (stel ze hadden recht op aftrek dan hebben de
huidige dat ook)
• Arrest van HvJ dd. 27.11.2023 (zaak Zita Modes Sárl)
o Volstaat een geheel van elementen of een combinatie van elementen die de
verderzetting van een autonome economische activiteit toelaten, wordt
overgedragen
o Activiteit overnemer moet niet identiek zijn als van overdrager
o Geen invloed hoedanigheid belastingplichtige
➢ Hof van justitie
➢ Hoedanigheid (rechtspersoon of btw plichtig)
,Is er in de volgende gevallen btw verschuldigd? Op basis van welke artikel(en)?
Motiveer.
1) Een bakker die eigenaar is van een bakkerij die hij heeft opgericht onder een bv, beschikt
over een twaalftal winkels, vier winkels worden voor de prijs van 500.000 euro overgedragen
aan zijn schoonzoon, die een nv heeft opgericht in dewelke de vier winkels en hun cliënteel
zijn ondergebracht:
➢ Volledige Overdracht van 4 winkels en cliënteel art 11 van toepassing, geen btw
➢ Stel er is gewoon een winkelrek overgedragen dan is er wel btw verschuldigd
2) Een transportbedrijf dat gevestigd is in Eupen, draagt drie vrachtwagens over aan een andere
transportonderneming, gevestigd in Wezet voor de prijs van 90.000 euro
➢ Er is btw verschuldigd, geen volledige overdracht art 11 niet van toepassing
➢ Verkoop is een levering van een goed (3 vrachtwagens)
3) Een architect verkoopt zijn gebouw dat gebruikt werd voor zijn architectenbureau aan een
andere architect.
➢ Er is btw verschuldigd want hij verkoopt enkel zijn gebouw en niet zijn activiteit (dus geen
algemeenheid van goederen)
➢ Belastbare handeling: levering van een goed
4) Sarah, zelfstandige fotografe, draagt haar volledige handelsfonds, inclusief camera’s en
klantenbestand over aan particulier die dit wil voortzetten als hobby.
➢ Een particulier is geen btw plichtige dus zal er een tarief van 21% van toepassing zijn
want het gaat om een particulier
Onttrekkingen en ingebruiknemingen (art. 12 W.BTW)
• Gelijkgesteld met leveringen onder bezwarende titel
○ Eindverbruik = verschuldigde btw
• MVH = de aankoopprijs van de goederen of (bij gebrek aan aankoopprijs) de kostprijs van
de goederen
• Soorten
o Onttrekking van roerende goederen (artikel 12, §1, 1° WBTW)
o Verstrekken van een goed om niet (artikel 12, §1, 2° WBTW)
o Ingebruikneming als bedrijfsmiddel (artikel 12, §1, 3° WBTW)
o Ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel (artikel 12, §1, 4° WBTW)
o Het onder zich hebben van een goed bij stopzetting (artikel 12, §1, 5° WBTW)
o Onttrekking voor eigen behoeften door beroepsoprichter (artikel 12, §2 WBTW)
• In praktijk wordt het vaak toegepast
, Onttrekking van roerende goederen
• Art. 12, §1, 1° WBTW
• Roerende goederen
○ Door BP
○ Aan bedrijf onttrokken
• Voor:
o Privé / andere doeleinden BP
o Privé / andere doeleinden personeel
o Wanneer RoA uitgeoefend
• Met levering onder bezwarende titel gelijkgestelde handeling
○ Enkel als het goede VOLLEDIG bestemd wordt voor privé / andere doeleinden BP
of privédoeleinden van het personeel
▪ Bij gedeeltelijk ⇒ regels herziening van toepassing
➢ Enkel als het goed volledig bestemd is voor privé
➢ Bij gedeeltelijk aparte regels
Onttrekking van roerende goederen: Voorbeelden
• Een belastingplichtige, meubelfabrikant, onttrekt aan zijn bedrijf een salontafel, die hij in
de woonkamer van zijn tweede verblijfplaats. De materialen voor het vervaardigen van
deze tafel werden aangekocht met toepassing van btw die uiteraard volledig werd
afgetrokken
• Een belastingplichtige, handelaar in computerapparatuur, onttrekt uit zijn voor
doorverkoop bestemde voorraad een PC die hij aan één van zijn bedienden schenkt
wegens 25 jaar dienst.
➢ Een goed volledig voor privé gebruiken moet belast worden o.b.v. art 12
➢ Vb Art 12 §1 °1
Verstrekken van een goed om niet (= zonder tegenprestatie)
• Art. 12, §1, 2° W.BTW
• Goed
o Onttrekken
o Uitoefening RoA
o Schenken
• Niet:
o Handelsmonsters Vb: proevertje
o Geschenken van geringe waarde < 50 euro
o Levensnoodzakelijke niet-voedingsmiddelen voor liefdadigheidsdoeleinden
• Met levering onder bezwarende titel gelijkgestelde handeling
