College 1 week 4 – Formele aspecten van Transfer Pricing
Introduction
How are the Dutch tax authorities organized?
Coöridinatiegroep verrekenprijzen: coördineert dat alle inspecteurs hetzelfde doen
Country by country report (CBC unit): maakt risicoanalyses uit die rapporten en werkt nauwe
samen met het APA-team
Ministerie van financiën: stelt het beleid en de wetgeving rondom TP op; art. 8b,
verrekenprijsbesluit
APA-team: geven van zekerheid vooraf aan belastingplichtigen (BD NL en belastingplichtige).
Als er nog een land bij is, dan vaak min. Van fin.
How is the CGVP organised?
Vijf regio’s met 5 regiovoorzitters en één landelijke voorzitter
Totaal 40 FTE (regulier)
CBC-unit 10 FTE
APA-team
IZV
FJZ (mensen op het min. Dat zich bezighoudt met de coördinatie en het beantwoorden van
kamervragen)
Developments
- Growing international trade
- 70% of the international trade is between related parties
- Transfer pricing gives the possibility of tax planning
- Tax authorities want to defend their tax base
- More and more countries develop TP policy (BEPS)
- Developing countries are more and more an important player
- The risk of double taxation grows
, Delineation of the actual transaction
- What is the real deal?
- What is the economic and financial context of the transaction?
- From a legal approach to a more economic approach
- Aligned with the policy of the Netherlands (as has been described in the TP decrees)
- But: also more subjectivity of the local tax inspector!
Effect on adjustments
The guidelines will give the tax inspector tools to discuss the transfer prices.
More adjustments based on the interpretation of what the real deal is.
Tax authorities of developped and undevelopped countries will see transfer pricing more
as an instrument to broaden the tax base.
Art. 8 lid 3 Vpb
Bewijslast en documentatieverplichting (art. 8b lid 3)
“De in het eerste en tweede lid bedoelde lichamen nemen in hun administratie gegevens op
waaruit blijkt op welke wijze de in dat lid bedoelde verrekenprijzen tot stand zijn gekomen en
waaruit kan worden opgemaakt of er met betrekking tot de tot stand gekomen
verrekenprijzen sprake is van voorwaarden die in het economische verkeer door
onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen.”
→ Open norm; uit je administratie moet blijken dat wat je doet at arm’s length is. Zo
geformuleerd omdat niet iedere onderneming dezelfde soort administratie bijhoudt.
8b lid 3: MvT Belastingplan 2002 II:
“Overigens wordt nog opgemerkt dat ten aanzien van verrekenprijscorrecties de
bevoordelingsbedoeling wordt geobjectiveerd. Het arm’s lengthbeginsel levert een objectieve
maatstaf voor de bepaling van een zakelijk verrekenprijs. Een afwijking van deze objectieve
maatstaf betekent tevens dat het vermoeden ontstaat – en daarmee het begin van bewijs is
geleverd – dat het voor- of nadeel dat hierdoor voor het betrokken lichaam is ontstaan, zijn
oorzaak vindt in de gelieerdheid tussen de betrokken lichamen. Dit wordt bedoeld met de
hiervoor genoemde objectivering van de bewustheid.”
De documentatieverplichting bestaat uit een drietal onderdelen:
I. Een beschrijving van de vijf vergelijkbaarheidsfactoren
II. Een onderbouwing van de keuze voor de gehanteerde verrekenprijsmethode; hierbij
behoeft slechts de keuze voor één methode onderbouwd te worden (geen 'best- method-
regel'). (CUP etc., beschrijven waarom je daarvoor hebt gekozen)
III. Een onderbouwing van de prijs, waarbij kan worden opgemaakt of met betrekking tot de
tot stand gekomen verrekenprijzen sprake is van voorwaarden die in het economische
verkeer door onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen. hoe is de prijsopslag
tot stand gekomen, evt. door benchmarkstudie.
Introduction
How are the Dutch tax authorities organized?
Coöridinatiegroep verrekenprijzen: coördineert dat alle inspecteurs hetzelfde doen
Country by country report (CBC unit): maakt risicoanalyses uit die rapporten en werkt nauwe
samen met het APA-team
Ministerie van financiën: stelt het beleid en de wetgeving rondom TP op; art. 8b,
verrekenprijsbesluit
APA-team: geven van zekerheid vooraf aan belastingplichtigen (BD NL en belastingplichtige).
Als er nog een land bij is, dan vaak min. Van fin.
How is the CGVP organised?
Vijf regio’s met 5 regiovoorzitters en één landelijke voorzitter
Totaal 40 FTE (regulier)
CBC-unit 10 FTE
APA-team
IZV
FJZ (mensen op het min. Dat zich bezighoudt met de coördinatie en het beantwoorden van
kamervragen)
Developments
- Growing international trade
- 70% of the international trade is between related parties
- Transfer pricing gives the possibility of tax planning
- Tax authorities want to defend their tax base
- More and more countries develop TP policy (BEPS)
- Developing countries are more and more an important player
- The risk of double taxation grows
, Delineation of the actual transaction
- What is the real deal?
- What is the economic and financial context of the transaction?
- From a legal approach to a more economic approach
- Aligned with the policy of the Netherlands (as has been described in the TP decrees)
- But: also more subjectivity of the local tax inspector!
Effect on adjustments
The guidelines will give the tax inspector tools to discuss the transfer prices.
More adjustments based on the interpretation of what the real deal is.
Tax authorities of developped and undevelopped countries will see transfer pricing more
as an instrument to broaden the tax base.
Art. 8 lid 3 Vpb
Bewijslast en documentatieverplichting (art. 8b lid 3)
“De in het eerste en tweede lid bedoelde lichamen nemen in hun administratie gegevens op
waaruit blijkt op welke wijze de in dat lid bedoelde verrekenprijzen tot stand zijn gekomen en
waaruit kan worden opgemaakt of er met betrekking tot de tot stand gekomen
verrekenprijzen sprake is van voorwaarden die in het economische verkeer door
onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen.”
→ Open norm; uit je administratie moet blijken dat wat je doet at arm’s length is. Zo
geformuleerd omdat niet iedere onderneming dezelfde soort administratie bijhoudt.
8b lid 3: MvT Belastingplan 2002 II:
“Overigens wordt nog opgemerkt dat ten aanzien van verrekenprijscorrecties de
bevoordelingsbedoeling wordt geobjectiveerd. Het arm’s lengthbeginsel levert een objectieve
maatstaf voor de bepaling van een zakelijk verrekenprijs. Een afwijking van deze objectieve
maatstaf betekent tevens dat het vermoeden ontstaat – en daarmee het begin van bewijs is
geleverd – dat het voor- of nadeel dat hierdoor voor het betrokken lichaam is ontstaan, zijn
oorzaak vindt in de gelieerdheid tussen de betrokken lichamen. Dit wordt bedoeld met de
hiervoor genoemde objectivering van de bewustheid.”
De documentatieverplichting bestaat uit een drietal onderdelen:
I. Een beschrijving van de vijf vergelijkbaarheidsfactoren
II. Een onderbouwing van de keuze voor de gehanteerde verrekenprijsmethode; hierbij
behoeft slechts de keuze voor één methode onderbouwd te worden (geen 'best- method-
regel'). (CUP etc., beschrijven waarom je daarvoor hebt gekozen)
III. Een onderbouwing van de prijs, waarbij kan worden opgemaakt of met betrekking tot de
tot stand gekomen verrekenprijzen sprake is van voorwaarden die in het economische
verkeer door onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen. hoe is de prijsopslag
tot stand gekomen, evt. door benchmarkstudie.
