TEMA 3 MODELS DE COSTOS COMPLETS I PARCIALS
Models de costos COMPLETS Models de costos PARCIALS
Full-Cost Industrial o funcional Direct-Cost simple (no l’estudiarem)
Full-Cost amb imputació racional Direct-Cost evolucionat
1. CÀLCUL DEL COST DE PRODUCCIÓ
El càlcul del cost de producció el podem fer a través de:
Full-Cost Industrial. Tots els costos de producció son absorbits pels productes:
CV de producció + CF de producció = Cost del producte (Cost COMPLET)
El cost complet es reparteix entre les unitats no venudes (existències finals de prod.
acabats) i les unitats venudes (cost de les vendes).
Direct-Cost evolucionat. Presenta algunes diferències:
o Només els CV de producció s’assignen als productes i l’estoc sense vendre es
valora al CV de producció.
o Els CF de producció son considerats un cost del període en què es produeixen (la mà d’obra directa la considerarem variable
sempre i quan no ens diguin el contrari).
o Si és possible, es distingeix entre CF directes i CF indirectes.
Llavors, el full-cost és el mètode que produeix els valors més alts dels inventaris de productes en curs i dels inventaris de productes acabats
(inclou tant CF com CV).
Exemple: L’empresa ACME produeix un sol producte amb la següent informació, determinar el cost unitari del producte.
Sota el FULL-COST, els costos comercials i d’administració sempre es tracten com a despeses del període i
s’han de deduir dels ingressos que es produeixen.
2. ELABORACIÓ DEL COMPTE DE RESULTATS SEGUINT CADASCUN DELS MODELS
Exemple: Seguint amb l’exemple anterior, suposem les dades següents:
Es van vendre 20.000 unitats durant l’any a un preu de 30€ cada una.
No hi havia cap unitat a l’inventari inicial.
Calcular el resultat analític amb el Full-Cost industrial i amb el Direct-Cost evolucionat.
Compte de resultats per Direct-Cost Evolucionat
Compte de resultats per Full-Cost Industrial
Cost de producció Unitats Preu TOTAL
Cost de producció Unitats Preu TOTAL Matèries primeres directes, mà d'obra
25.000 10 € 250.000 €
Matèries primeres directes, mà d'obra directa i costos indirectes variables
25.000 10 € 250.000 €
directa i costos indirectes variables Cost total de producció 25.000 € 10 € 250.000 €
Costos indirectes fixos 25.000 6€ 150.000 €
Cost total de producció 16 € 400.000 € Cost unitats venudes TOTAL
Inventari inicial de productes acabats - - €
Cost unitats venudes TOTAL Cost total de producció 25000*10 250.000 €
Inventari inicial de productes acabats - - € (Inventari final de productes acabats) 5000*10 - 50.000 €
Cost total de producció 25000*16 400.000 €
CV Industrial de les unitats venudes 200.000 €
(Inventari final de productes acabats) 5000*16 - 80.000 €
Cost total de les unitats venudes 320.000 € Compte de resultats
Ingressos per vendes 30*20000 600.000 €
Compte de resultats CV Industrial de les unitats venudes 200.000 €
Ingressos per vendes 30*20000 600.000 € CV comercial 3*20000 60.000 €
Cost total de les unitats venudes 320.000 € Marge de contribució 340.000 €
Marge industrial 280.000 € CF directes de producció - €
Costos comercials i administració (CF i Marge de cobertura 340.000 €
100000+(3*20000) 160.000 €
CV) CF Indirectes de producció 150.000 €
Marge comercial 160.000 € CF comercials 100.000 €
Resultat analític 120.000 € Resultat analític 90.000 €
Com es pot veure, hi ha una diferència entre els dos models, això es degut a que el Direct-Cost Evolucionat no contempla els costos fixos
com a costos del producte, sinó del període.
Costos indirectes fixos 150.000€
= = 6€/unitat
Unitats produides 25.000 unitats
,Exemple: Seguint amb l’exemple anterior, suposem que estem a l’any dos de l’empresa ACME i que presenta la següent informació:
Les unitats de l’inventari incial són les 5.000 unitats de l’inventari final de l’any anterior. La resta de costos són idèntics a l’any anterior.
Com no hi va haver cap canvi en els CV per unitat, ni en els CF totals ni en el nombre d’unitats produïdes, els costos per unitat es mantenen
igual.
Ara calculem el compte de resultats per cadascun dels models:
Compte de resultats per Direct-Cost Evolucionat
Compte de resultats per Full-Cost Industrial
Cost de producció Unitats Preu TOTAL
Cost de producció Unitats Preu TOTAL Matèries primeres directes, mà d'obra
25.000 10 € 250.000 €
Matèries primeres directes, mà d'obra directa i costos indirectes variables
10 250.000 €
directa i costos indirectes variables 25.000 Cost total de producció 25.000 € 10 € 250.000 €
Costos indirectes fixos 6 150.000 €
Cost total de producció 25.000 16 € 400.000 € Cost unitats venudes TOTAL
Inventari inicial de productes acabats 5000*10 50.000 €
Cost unitats venudes TOTAL Cost total de producció 25000*10 250.000 €
Inventari inicial de productes acabats 5000*16 80.000 € (Inventari final de productes acabats) - € - €
Cost total de producció 400.000 €
CV Industrial de les unitats venudes 300.000 €
(Inventari final de productes acabats) - €
Cost total de les unitats venudes 480.000 € Compte de resultats
Ingressos per vendes 30*30000 900.000 €
Compte de resultats CV Industrial de les unitats venudes 300.000 €
Ingressos per vendes 30000*30 900.000 € CV comercial 3*30000 90.000 €
Cost total de les unitats venudes 480.000 € Marge de contribució 510.000 €
Marge industrial 420.000 € CF directes de producció - €
Costos comercials i administració (CF i Marge de cobertura 510.000 €
100000+(3*30000) 190.000 €
CV) CF Indirectes de producció 150.000 €
Marge comercial 190.000 € CF comercials 100.000 €
Resultat analític 230.000 € Resultat analític 260.000 €
La diferència entre ambdós models es troba en què el Direct-Cost Evolucionat no inclou els 30.000€ (5.000 unitats x 6€/unitat) de les
existències inicials:
Llavors entre els dos períodes veiem que les diferencies entre els dos períodes s’acaben regularitzant:
En resum, les idees clau d’aquest exemple són:
Relació entre producció-vendes Efecte en l’inventari Relació entre els resultats del Full-Cost i Direct-Cost
Producció > Vendes Inventari augmenta Full Cost > Direct Cost
Producció < Vendes Inventari disminueix Full Cost < Direct Cost
Producció = Vendes Sense canvis Full Cost = Direct Cost
, Exemple: Ara suposem que l’empresa ACME té una producció diferent cada any (mentre
que les vendes es mantenen constants). Tornar a calcular tot.
Primer calculem el cost unitari de l’any 1 pels dos models, que és el següent:
Com el nombre d’unitats produides augmenta en aquest exemple (mentre que els costos
indirectes de fabricació fixos segueixen sent els mateixos), el cost unitari del Full-Cost
Industrial és menor. Ara busquem el resultat analític dels models:
Compte de resultats per Direct-Cost Evolucionat
Compte de resultats per Full-Cost Industrial
Cost de producció Unitats Preu TOTAL
Cost de producció Unitats Preu TOTAL Matèries primeres directes, mà d'obra
30.000 10 € 300.000 €
Matèries primeres directes, mà d'obra directa i costos indirectes variables
10 300.000 € Cost total de producció 30.000 € 10 € 300.000 €
directa i costos indirectes variables 30.000
Costos indirectes fixos 5 150.000 €
Cost total de producció 30.000 15 € 450.000 € Cost unitats venudes TOTAL
Inventari inicial de productes acabats - - €
Cost unitats venudes TOTAL Cost total de producció 30000*10 300.000 €
Inventari inicial de productes acabats - - € (Inventari final de productes acabats) 5000*10 50.000 €
Cost total de producció 450.000 € CV Industrial de les unitats venudes 250.000 €
(Inventari final de productes acabats) 5000*15 75.000 €
Cost total de les unitats venudes 375.000 € Compte de resultats
Ingressos per vendes 30*25000 750.000 €
Compte de resultats CV Industrial de les unitats venudes 250.000 €
Ingressos per vendes 25000*30 750.000 € CV comercial 3*25000 75.000 €
Cost total de les unitats venudes 375.000 € Marge de contribució 425.000 €
Marge industrial 375.000 € CF directes de producció - €
Costos comercials i administració (CF i Marge de cobertura 425.000 €
100000+(3*25000) 175.000 €
CV) CF Indirectes de producció 150.000 €
Marge comercial 175.000 € CF comercials 100.000 €
Resultat analític 200.000 € Resultat analític 175.000 €
El primer any provoca els seguents canvis:
Ara hem de tornar a calcular el cost unitari del producte per a l’any 2. Com que el nombre
d’unitats produides es va reduir en el segon any (mentre que els costos indirectes de
fabricació fixos van continuar sent els mateixos), el cost unitari del Full-Cost Industrial és ara
més gran.
Llavors, busquem el resultat analític dels models:
Compte de resultats per Direct-Cost Evolucionat
Compte de resultats per Full-Cost Industrial
Cost de producció Unitats Preu TOTAL
Cost de producció Unitats Preu TOTAL Matèries primeres directes, mà d'obra
20.000 10 € 200.000 €
Matèries primeres directes, mà d'obra directa i costos indirectes variables
10 200.000 € Cost total de producció 20.000 € 10 € 200.000 €
directa i costos indirectes variables 20.000
Costos indirectes fixos 7,50 150.000 €
Cost total de producció 20.000 17,50 € 350.000 € Cost unitats venudes TOTAL
Inventari inicial de productes acabats 5000*10 50.000 €
Cost unitats venudes TOTAL Cost total de producció 20000*10 200.000 €
Inventari inicial de productes acabats 5000*15 75.000 € (Inventari final de productes acabats) - € - €
Cost total de producció 20000*17,5 350.000 € CV Industrial de les unitats venudes 250.000 €
(Inventari final de productes acabats) - € - €
Cost total de les unitats venudes 425.000 € Compte de resultats
Ingressos per vendes 30*25000 750.000 €
Compte de resultats CV Industrial de les unitats venudes 250.000 €
Ingressos per vendes 25000*30 750.000 € CV comercial 3*25000 75.000 €
Cost total de les unitats venudes 425.000 € Marge de contribució 425.000 €
Marge industrial 325.000 € CF directes de producció - €
Costos comercials i administració (CF i Marge de cobertura 425.000 €
100000+(3*25000) 175.000 €
CV) CF Indirectes de producció 150.000 €
Marge comercial 175.000 € CF comercials 100.000 €
Resultat analític 150.000 € Resultat analític 175.000 €
Finalment, si comparem els dos models veiem que :
El resultat no es veu afectat per canvis en les unitats produides amb el Direct-Cost Evolucionat.
El resultat es veu afectat per canvis en les unitats produides amb el Full-Cost Industrial, encara que el nombre d’unitats venudes és el
mateix cada any.
Models de costos COMPLETS Models de costos PARCIALS
Full-Cost Industrial o funcional Direct-Cost simple (no l’estudiarem)
Full-Cost amb imputació racional Direct-Cost evolucionat
1. CÀLCUL DEL COST DE PRODUCCIÓ
El càlcul del cost de producció el podem fer a través de:
Full-Cost Industrial. Tots els costos de producció son absorbits pels productes:
CV de producció + CF de producció = Cost del producte (Cost COMPLET)
El cost complet es reparteix entre les unitats no venudes (existències finals de prod.
acabats) i les unitats venudes (cost de les vendes).
Direct-Cost evolucionat. Presenta algunes diferències:
o Només els CV de producció s’assignen als productes i l’estoc sense vendre es
valora al CV de producció.
o Els CF de producció son considerats un cost del període en què es produeixen (la mà d’obra directa la considerarem variable
sempre i quan no ens diguin el contrari).
o Si és possible, es distingeix entre CF directes i CF indirectes.
Llavors, el full-cost és el mètode que produeix els valors més alts dels inventaris de productes en curs i dels inventaris de productes acabats
(inclou tant CF com CV).
Exemple: L’empresa ACME produeix un sol producte amb la següent informació, determinar el cost unitari del producte.
Sota el FULL-COST, els costos comercials i d’administració sempre es tracten com a despeses del període i
s’han de deduir dels ingressos que es produeixen.
2. ELABORACIÓ DEL COMPTE DE RESULTATS SEGUINT CADASCUN DELS MODELS
Exemple: Seguint amb l’exemple anterior, suposem les dades següents:
Es van vendre 20.000 unitats durant l’any a un preu de 30€ cada una.
No hi havia cap unitat a l’inventari inicial.
Calcular el resultat analític amb el Full-Cost industrial i amb el Direct-Cost evolucionat.
Compte de resultats per Direct-Cost Evolucionat
Compte de resultats per Full-Cost Industrial
Cost de producció Unitats Preu TOTAL
Cost de producció Unitats Preu TOTAL Matèries primeres directes, mà d'obra
25.000 10 € 250.000 €
Matèries primeres directes, mà d'obra directa i costos indirectes variables
25.000 10 € 250.000 €
directa i costos indirectes variables Cost total de producció 25.000 € 10 € 250.000 €
Costos indirectes fixos 25.000 6€ 150.000 €
Cost total de producció 16 € 400.000 € Cost unitats venudes TOTAL
Inventari inicial de productes acabats - - €
Cost unitats venudes TOTAL Cost total de producció 25000*10 250.000 €
Inventari inicial de productes acabats - - € (Inventari final de productes acabats) 5000*10 - 50.000 €
Cost total de producció 25000*16 400.000 €
CV Industrial de les unitats venudes 200.000 €
(Inventari final de productes acabats) 5000*16 - 80.000 €
Cost total de les unitats venudes 320.000 € Compte de resultats
Ingressos per vendes 30*20000 600.000 €
Compte de resultats CV Industrial de les unitats venudes 200.000 €
Ingressos per vendes 30*20000 600.000 € CV comercial 3*20000 60.000 €
Cost total de les unitats venudes 320.000 € Marge de contribució 340.000 €
Marge industrial 280.000 € CF directes de producció - €
Costos comercials i administració (CF i Marge de cobertura 340.000 €
100000+(3*20000) 160.000 €
CV) CF Indirectes de producció 150.000 €
Marge comercial 160.000 € CF comercials 100.000 €
Resultat analític 120.000 € Resultat analític 90.000 €
Com es pot veure, hi ha una diferència entre els dos models, això es degut a que el Direct-Cost Evolucionat no contempla els costos fixos
com a costos del producte, sinó del període.
Costos indirectes fixos 150.000€
= = 6€/unitat
Unitats produides 25.000 unitats
,Exemple: Seguint amb l’exemple anterior, suposem que estem a l’any dos de l’empresa ACME i que presenta la següent informació:
Les unitats de l’inventari incial són les 5.000 unitats de l’inventari final de l’any anterior. La resta de costos són idèntics a l’any anterior.
Com no hi va haver cap canvi en els CV per unitat, ni en els CF totals ni en el nombre d’unitats produïdes, els costos per unitat es mantenen
igual.
Ara calculem el compte de resultats per cadascun dels models:
Compte de resultats per Direct-Cost Evolucionat
Compte de resultats per Full-Cost Industrial
Cost de producció Unitats Preu TOTAL
Cost de producció Unitats Preu TOTAL Matèries primeres directes, mà d'obra
25.000 10 € 250.000 €
Matèries primeres directes, mà d'obra directa i costos indirectes variables
10 250.000 €
directa i costos indirectes variables 25.000 Cost total de producció 25.000 € 10 € 250.000 €
Costos indirectes fixos 6 150.000 €
Cost total de producció 25.000 16 € 400.000 € Cost unitats venudes TOTAL
Inventari inicial de productes acabats 5000*10 50.000 €
Cost unitats venudes TOTAL Cost total de producció 25000*10 250.000 €
Inventari inicial de productes acabats 5000*16 80.000 € (Inventari final de productes acabats) - € - €
Cost total de producció 400.000 €
CV Industrial de les unitats venudes 300.000 €
(Inventari final de productes acabats) - €
Cost total de les unitats venudes 480.000 € Compte de resultats
Ingressos per vendes 30*30000 900.000 €
Compte de resultats CV Industrial de les unitats venudes 300.000 €
Ingressos per vendes 30000*30 900.000 € CV comercial 3*30000 90.000 €
Cost total de les unitats venudes 480.000 € Marge de contribució 510.000 €
Marge industrial 420.000 € CF directes de producció - €
Costos comercials i administració (CF i Marge de cobertura 510.000 €
100000+(3*30000) 190.000 €
CV) CF Indirectes de producció 150.000 €
Marge comercial 190.000 € CF comercials 100.000 €
Resultat analític 230.000 € Resultat analític 260.000 €
La diferència entre ambdós models es troba en què el Direct-Cost Evolucionat no inclou els 30.000€ (5.000 unitats x 6€/unitat) de les
existències inicials:
Llavors entre els dos períodes veiem que les diferencies entre els dos períodes s’acaben regularitzant:
En resum, les idees clau d’aquest exemple són:
Relació entre producció-vendes Efecte en l’inventari Relació entre els resultats del Full-Cost i Direct-Cost
Producció > Vendes Inventari augmenta Full Cost > Direct Cost
Producció < Vendes Inventari disminueix Full Cost < Direct Cost
Producció = Vendes Sense canvis Full Cost = Direct Cost
, Exemple: Ara suposem que l’empresa ACME té una producció diferent cada any (mentre
que les vendes es mantenen constants). Tornar a calcular tot.
Primer calculem el cost unitari de l’any 1 pels dos models, que és el següent:
Com el nombre d’unitats produides augmenta en aquest exemple (mentre que els costos
indirectes de fabricació fixos segueixen sent els mateixos), el cost unitari del Full-Cost
Industrial és menor. Ara busquem el resultat analític dels models:
Compte de resultats per Direct-Cost Evolucionat
Compte de resultats per Full-Cost Industrial
Cost de producció Unitats Preu TOTAL
Cost de producció Unitats Preu TOTAL Matèries primeres directes, mà d'obra
30.000 10 € 300.000 €
Matèries primeres directes, mà d'obra directa i costos indirectes variables
10 300.000 € Cost total de producció 30.000 € 10 € 300.000 €
directa i costos indirectes variables 30.000
Costos indirectes fixos 5 150.000 €
Cost total de producció 30.000 15 € 450.000 € Cost unitats venudes TOTAL
Inventari inicial de productes acabats - - €
Cost unitats venudes TOTAL Cost total de producció 30000*10 300.000 €
Inventari inicial de productes acabats - - € (Inventari final de productes acabats) 5000*10 50.000 €
Cost total de producció 450.000 € CV Industrial de les unitats venudes 250.000 €
(Inventari final de productes acabats) 5000*15 75.000 €
Cost total de les unitats venudes 375.000 € Compte de resultats
Ingressos per vendes 30*25000 750.000 €
Compte de resultats CV Industrial de les unitats venudes 250.000 €
Ingressos per vendes 25000*30 750.000 € CV comercial 3*25000 75.000 €
Cost total de les unitats venudes 375.000 € Marge de contribució 425.000 €
Marge industrial 375.000 € CF directes de producció - €
Costos comercials i administració (CF i Marge de cobertura 425.000 €
100000+(3*25000) 175.000 €
CV) CF Indirectes de producció 150.000 €
Marge comercial 175.000 € CF comercials 100.000 €
Resultat analític 200.000 € Resultat analític 175.000 €
El primer any provoca els seguents canvis:
Ara hem de tornar a calcular el cost unitari del producte per a l’any 2. Com que el nombre
d’unitats produides es va reduir en el segon any (mentre que els costos indirectes de
fabricació fixos van continuar sent els mateixos), el cost unitari del Full-Cost Industrial és ara
més gran.
Llavors, busquem el resultat analític dels models:
Compte de resultats per Direct-Cost Evolucionat
Compte de resultats per Full-Cost Industrial
Cost de producció Unitats Preu TOTAL
Cost de producció Unitats Preu TOTAL Matèries primeres directes, mà d'obra
20.000 10 € 200.000 €
Matèries primeres directes, mà d'obra directa i costos indirectes variables
10 200.000 € Cost total de producció 20.000 € 10 € 200.000 €
directa i costos indirectes variables 20.000
Costos indirectes fixos 7,50 150.000 €
Cost total de producció 20.000 17,50 € 350.000 € Cost unitats venudes TOTAL
Inventari inicial de productes acabats 5000*10 50.000 €
Cost unitats venudes TOTAL Cost total de producció 20000*10 200.000 €
Inventari inicial de productes acabats 5000*15 75.000 € (Inventari final de productes acabats) - € - €
Cost total de producció 20000*17,5 350.000 € CV Industrial de les unitats venudes 250.000 €
(Inventari final de productes acabats) - € - €
Cost total de les unitats venudes 425.000 € Compte de resultats
Ingressos per vendes 30*25000 750.000 €
Compte de resultats CV Industrial de les unitats venudes 250.000 €
Ingressos per vendes 25000*30 750.000 € CV comercial 3*25000 75.000 €
Cost total de les unitats venudes 425.000 € Marge de contribució 425.000 €
Marge industrial 325.000 € CF directes de producció - €
Costos comercials i administració (CF i Marge de cobertura 425.000 €
100000+(3*25000) 175.000 €
CV) CF Indirectes de producció 150.000 €
Marge comercial 175.000 € CF comercials 100.000 €
Resultat analític 150.000 € Resultat analític 175.000 €
Finalment, si comparem els dos models veiem que :
El resultat no es veu afectat per canvis en les unitats produides amb el Direct-Cost Evolucionat.
El resultat es veu afectat per canvis en les unitats produides amb el Full-Cost Industrial, encara que el nombre d’unitats venudes és el
mateix cada any.
