Financial
auditing
(FAU)
Najaar 2020
Lisanne Versluis
,College 1:
Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA)
Vijf fundamentele beginselen
• Professionaliteit: beroep niet in diskrediet brengen
• Objectiviteit: niet laten beïnvloeden
• Integriteit: eerlijk en oprecht, niet betrokken bij of in verband gebracht met info die onjuist,
onvolledig of misleidend is
• Vakbekwaam en zorgvuldig: vakbekwaamheid op niveau, toepassen relevante wet- en
regelgeving en uitvoering nauwgezet, grondig en tijdig
• Vertrouwelijkheid: Tot geheimhouding verplicht, tenzij
Bedreigingen van de fundamentele beginselen
• Eigenbelang
• Zelftoetsing
• Belangenbehartiging
• Vertrouwdheid
• Intimidatie
Wta (wet toezicht accountantsorganisaties)/Bta (Besluit toezicht accountantsorganisaties)
Deze instanties houden toezicht op de accountantsverklaring en de bevordering van het vertrouwen
in accountantsorganisaties.
Wat te doen bij fraude conform Wta/Bta
• Artikel 26 Wta: als een externe accountant tijdens zijn werkzaamheden een redelijk
vermoeden heeft dat er sprake is van fraude van materieel belang moet hij dit melden bij
een opsporingsambtenaar.
• Artikel 37 Bta: dit hoeft niet indien de controlecliënt een onderzoek laat uitvoeren en op
basis daarvan een schritelijk plan opsteltwaarin zij maatregelen vastlegd om de fraude voor
zover mogelijk ongedaan te maken en om herhaling te voorkomen.
Belangrijke punten standaard 200
• 200.14: naleven van relevante ethische voorschriften
• 200.15: professionele-kritische instelling te planngen en uit te voeren
• 200.16: professionele oordeelsvorming toepassen bij plannen uitvoeren van controle
• 200.17: voldoende en gschikte controle-iformatie, waarop oordeel kan baseren
• 200.18: voldoen aan de standaarden
Standaard 200 is de basis voor de overige standaarden. Doelstelling (200.11) is een redelijke mate
van zekerheid verkijgen dat geen sprake is van afwijkingen van materieel belang in de financiële
overzichten en in overeenstemming met de bevindingen, te rapporteren over de financiële
overzichten.
Controlerisico: Risico op een afwijking van materieel belang * ontdekkingsrisico.
Risico op een afwijking van materieel belang: inherent risico + intern beheersrisico
2
, Belangrijkste punten standaard 210
Randvoorwaarden voor een controle
• Beperking in reikwijdte voorafgaand aan het aanvaarden van de controleopdracht
• Andere factoren die het aanvaarden van een controleopdracht beïnvloeden
• Overeenkomen van de voorwaarden van de controleopdracht
• Doorlopende controles
• Aanvaarding van een wijziging in de voorwaarde voor een controleopdracht
Aanvullende overwegingen bij opdrachtaanvaarding
• Financiële verslaggevingstandaarden aangevuld door wet- en regelgeving
• Stelsel inzake financiële verslaggeving voorgeschreven bij wet- of regelgeving (andere
aangelegenheden)
• Controleverklaring voorgeschreven bij wet- of regelgeving
Standaard 220
• 220.A11: een deskundige ingeschakeld door het controleteam maakt deel uit van het
opdrachtteam en valt daarmee onder de VGBA en Vio.
• 220.A11: een persoon met dergelijke deskundigheid van wie de betrokkenheid bij het
opdrachtteam enkel uit consultatie bestaat is geen onderdeel van het opdrachtteam.
Standaard 300: planning van een controle
• 300.4: zodanig plannen dat controle effectief uitgevoerd kan worden
• 300.5: betrokkenheid opdrachtpartner en andere kernleden bij planning
• 300.6: koppeling met standaard 210 en 220
• 300.7: vaststellen algehele controleaanpak (reikwijdte, timing en richting van de controle),
die de basis vormt voor de ontwikkeling van het controleprogramma
Standaard 300: algehele controleaanpak
De algehele controleaanpak bevat (300.8 & 300.bijlage):
• Kenmerken van de opdracht (bijv. verslaggevingsstelsel & valuta)
• Vaststellen rapportagedoelstelling
• Nagaan significante factoren (materialiteit, verhoogd risico)
• Uitkomsten voorgaande controles
• Nagaan of er specifieke deskundigheid benodigd is
• Omvang van de beoogde capaciteit inschatten (uren & middelen)
Het controleprogramma bevat meer details dan de controleaanpak (300.9):
• Aard, timing en omvang van geplande risico-inschattingswerkzaamheden (315)
• Aard, timing en omvang van controlewerkzaamheden op het niveau van de bewering (330)
• Overige controlewerkzaamheden
Standaard 315 (belangrijkste punten)
• Risico-inschattingswerkzaamheden: verzoek om inlichtingen, initiële cijferanalyse,
observaties en inspecties
• Pre-audit meeting met belangrijkste punt de fraudediscussie
• Kennis verkrijgen van de entiteit
• Risico’s: op het niveau van het financiële overzicht en de bewering
• Significante risico’s: 315.28
3
auditing
(FAU)
Najaar 2020
Lisanne Versluis
,College 1:
Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA)
Vijf fundamentele beginselen
• Professionaliteit: beroep niet in diskrediet brengen
• Objectiviteit: niet laten beïnvloeden
• Integriteit: eerlijk en oprecht, niet betrokken bij of in verband gebracht met info die onjuist,
onvolledig of misleidend is
• Vakbekwaam en zorgvuldig: vakbekwaamheid op niveau, toepassen relevante wet- en
regelgeving en uitvoering nauwgezet, grondig en tijdig
• Vertrouwelijkheid: Tot geheimhouding verplicht, tenzij
Bedreigingen van de fundamentele beginselen
• Eigenbelang
• Zelftoetsing
• Belangenbehartiging
• Vertrouwdheid
• Intimidatie
Wta (wet toezicht accountantsorganisaties)/Bta (Besluit toezicht accountantsorganisaties)
Deze instanties houden toezicht op de accountantsverklaring en de bevordering van het vertrouwen
in accountantsorganisaties.
Wat te doen bij fraude conform Wta/Bta
• Artikel 26 Wta: als een externe accountant tijdens zijn werkzaamheden een redelijk
vermoeden heeft dat er sprake is van fraude van materieel belang moet hij dit melden bij
een opsporingsambtenaar.
• Artikel 37 Bta: dit hoeft niet indien de controlecliënt een onderzoek laat uitvoeren en op
basis daarvan een schritelijk plan opsteltwaarin zij maatregelen vastlegd om de fraude voor
zover mogelijk ongedaan te maken en om herhaling te voorkomen.
Belangrijke punten standaard 200
• 200.14: naleven van relevante ethische voorschriften
• 200.15: professionele-kritische instelling te planngen en uit te voeren
• 200.16: professionele oordeelsvorming toepassen bij plannen uitvoeren van controle
• 200.17: voldoende en gschikte controle-iformatie, waarop oordeel kan baseren
• 200.18: voldoen aan de standaarden
Standaard 200 is de basis voor de overige standaarden. Doelstelling (200.11) is een redelijke mate
van zekerheid verkijgen dat geen sprake is van afwijkingen van materieel belang in de financiële
overzichten en in overeenstemming met de bevindingen, te rapporteren over de financiële
overzichten.
Controlerisico: Risico op een afwijking van materieel belang * ontdekkingsrisico.
Risico op een afwijking van materieel belang: inherent risico + intern beheersrisico
2
, Belangrijkste punten standaard 210
Randvoorwaarden voor een controle
• Beperking in reikwijdte voorafgaand aan het aanvaarden van de controleopdracht
• Andere factoren die het aanvaarden van een controleopdracht beïnvloeden
• Overeenkomen van de voorwaarden van de controleopdracht
• Doorlopende controles
• Aanvaarding van een wijziging in de voorwaarde voor een controleopdracht
Aanvullende overwegingen bij opdrachtaanvaarding
• Financiële verslaggevingstandaarden aangevuld door wet- en regelgeving
• Stelsel inzake financiële verslaggeving voorgeschreven bij wet- of regelgeving (andere
aangelegenheden)
• Controleverklaring voorgeschreven bij wet- of regelgeving
Standaard 220
• 220.A11: een deskundige ingeschakeld door het controleteam maakt deel uit van het
opdrachtteam en valt daarmee onder de VGBA en Vio.
• 220.A11: een persoon met dergelijke deskundigheid van wie de betrokkenheid bij het
opdrachtteam enkel uit consultatie bestaat is geen onderdeel van het opdrachtteam.
Standaard 300: planning van een controle
• 300.4: zodanig plannen dat controle effectief uitgevoerd kan worden
• 300.5: betrokkenheid opdrachtpartner en andere kernleden bij planning
• 300.6: koppeling met standaard 210 en 220
• 300.7: vaststellen algehele controleaanpak (reikwijdte, timing en richting van de controle),
die de basis vormt voor de ontwikkeling van het controleprogramma
Standaard 300: algehele controleaanpak
De algehele controleaanpak bevat (300.8 & 300.bijlage):
• Kenmerken van de opdracht (bijv. verslaggevingsstelsel & valuta)
• Vaststellen rapportagedoelstelling
• Nagaan significante factoren (materialiteit, verhoogd risico)
• Uitkomsten voorgaande controles
• Nagaan of er specifieke deskundigheid benodigd is
• Omvang van de beoogde capaciteit inschatten (uren & middelen)
Het controleprogramma bevat meer details dan de controleaanpak (300.9):
• Aard, timing en omvang van geplande risico-inschattingswerkzaamheden (315)
• Aard, timing en omvang van controlewerkzaamheden op het niveau van de bewering (330)
• Overige controlewerkzaamheden
Standaard 315 (belangrijkste punten)
• Risico-inschattingswerkzaamheden: verzoek om inlichtingen, initiële cijferanalyse,
observaties en inspecties
• Pre-audit meeting met belangrijkste punt de fraudediscussie
• Kennis verkrijgen van de entiteit
• Risico’s: op het niveau van het financiële overzicht en de bewering
• Significante risico’s: 315.28
3
