Vpb
WGR 5
Vraag 1
Tussen moeder BVM, dochter TH en kleindochters/zusters BV KD1 en BV KD2 bestaat
reeds jaren een fiscale eenheid op de voet van art. 15 Wet VPB 1969. BV KD1 bezit een
niet-gevoegde deelneming in BV A die zij lang geleden voor € 5 ton heeft gekocht. Door
gewijzigde marktomstandigheden gaat het heel slecht met BV A en heeft zij grote verliezen
geleden. Ondanks het negatieve eigen vermogen van BV A heeft de gevoegde BV KD1 € 1
miljoen aan kapitaal in BV A gestort, twee leningen van in totaal € 2 miljoen aan BV A
verstrekt en bovendien goederen met een fiscale boekwaarde van € 2 ton en een waarde
in het economische verkeer van € 1 miljoen op 1 augustus 2015 voor nihil aan BV A
overgedragen. Niettemin blijft het slecht gaan met BV A en wordt in 2016 overwogen BV A
te liquideren. De door BV KD1 aan BV a geleverde goederen zijn op 1 mei 2015 door BV TH
aan BV KD1 overgedragen.
Schets de fiscale gevolgen van deze gegevens met inachtneming van de volgende
additionele feiten:
● Op 1 september 2017 heeft de fiscale met BV Z als moeder en BV Y als dochter de
aandelen in BV M overgenomen en per die datum een fiscale eenheid met alle
lichamen tot stand gebracht.
● Op 1 november 2017 wordt BV A geliquideerd, waarbij de liquidatie-uitkering nihil
is.
● In de periode 1/9/2017-31/12/2017 behaald BCV KD1 en winst van € 5,5 miljoen,
terwijl de maatschappijen BV M/BV TH/BV KD1/BV KD2 in die periode gezamenlijk
een verlies van € 1,5 miljoen realiseren, BV Z behaalt een winst van €10 miljoen,
waarvan € 4 miljoen in de periode 1/9/2017-31/12/2017.
Maakt het voor uw beantwoording nog verschil indien gegeven wordt dat BV Z niet de
aandelen op 1 september 2017 van BV M heeft overgenomen maar dat BV M als
verdwijnende rechtspersoon juridisch fuseert met BV Z als verkrijgende rechtspersoon en
de door BV KD1 aan BV A geleverde goederen niet door BV TH aan BV KD1 zijn
overgedragen maar door BV M aan BV KD1?
Wat is de kern van dit vraagstuk? Of je een liquidatieverlies in aanmerking kunt nemen.
Overdracht van goederen:
De goederen zijn eerst binnen FE overgedragen door TH aan KD1. Vervolgens heeft KD1/M
de goederen overgedragen aan A, een niet-gevoegde deelneming, voor nihil.
Wat moet je doen met een overdracht buiten FE met een fiscale boekwaarde van de
1
WGR 5
Vraag 1
Tussen moeder BVM, dochter TH en kleindochters/zusters BV KD1 en BV KD2 bestaat
reeds jaren een fiscale eenheid op de voet van art. 15 Wet VPB 1969. BV KD1 bezit een
niet-gevoegde deelneming in BV A die zij lang geleden voor € 5 ton heeft gekocht. Door
gewijzigde marktomstandigheden gaat het heel slecht met BV A en heeft zij grote verliezen
geleden. Ondanks het negatieve eigen vermogen van BV A heeft de gevoegde BV KD1 € 1
miljoen aan kapitaal in BV A gestort, twee leningen van in totaal € 2 miljoen aan BV A
verstrekt en bovendien goederen met een fiscale boekwaarde van € 2 ton en een waarde
in het economische verkeer van € 1 miljoen op 1 augustus 2015 voor nihil aan BV A
overgedragen. Niettemin blijft het slecht gaan met BV A en wordt in 2016 overwogen BV A
te liquideren. De door BV KD1 aan BV a geleverde goederen zijn op 1 mei 2015 door BV TH
aan BV KD1 overgedragen.
Schets de fiscale gevolgen van deze gegevens met inachtneming van de volgende
additionele feiten:
● Op 1 september 2017 heeft de fiscale met BV Z als moeder en BV Y als dochter de
aandelen in BV M overgenomen en per die datum een fiscale eenheid met alle
lichamen tot stand gebracht.
● Op 1 november 2017 wordt BV A geliquideerd, waarbij de liquidatie-uitkering nihil
is.
● In de periode 1/9/2017-31/12/2017 behaald BCV KD1 en winst van € 5,5 miljoen,
terwijl de maatschappijen BV M/BV TH/BV KD1/BV KD2 in die periode gezamenlijk
een verlies van € 1,5 miljoen realiseren, BV Z behaalt een winst van €10 miljoen,
waarvan € 4 miljoen in de periode 1/9/2017-31/12/2017.
Maakt het voor uw beantwoording nog verschil indien gegeven wordt dat BV Z niet de
aandelen op 1 september 2017 van BV M heeft overgenomen maar dat BV M als
verdwijnende rechtspersoon juridisch fuseert met BV Z als verkrijgende rechtspersoon en
de door BV KD1 aan BV A geleverde goederen niet door BV TH aan BV KD1 zijn
overgedragen maar door BV M aan BV KD1?
Wat is de kern van dit vraagstuk? Of je een liquidatieverlies in aanmerking kunt nemen.
Overdracht van goederen:
De goederen zijn eerst binnen FE overgedragen door TH aan KD1. Vervolgens heeft KD1/M
de goederen overgedragen aan A, een niet-gevoegde deelneming, voor nihil.
Wat moet je doen met een overdracht buiten FE met een fiscale boekwaarde van de
1
