Samenvatting financiële verslaglegging

Samenvatting Financiële verslaglegging vastgoed

Richtlijnen reader:
• Vetgedrukte tekst (stellige uitspraken): verplicht toepassen
• Overige tekst: toepassen in context (zelf beoordelen, wel gewenste toepassing)
• Grijze lijn naast de tekst: gewijzigd in 2017 t.o.v. vorig jaar, ontwerprichtlijnen defnitief geeaakt.
• Tekst tegen grijze achtergrond: ontwerprichtlijnen.

Les 1

Plaatsbepaling fnanciële verslaggeving
Inforeatiebehoefte en besluitvoreing

Interne informatievoorziening
 Inforeatiebehoefte is bekend
 Inforeatie voor besluitvoreing
 Doel/ gebruiker binnen de onderneeing
 Zowel eigen inforeatiebehoefte als wettelijk verplichte inforeatie

Externe verslaggeving
 Inforeatiebehoefte van derden: vaak bepaald op basis van wetgeving/ regelgeving
 Besluitvoreing: verschillend doel en niet georganiseerd
 Externe belanghebbenden: beleggers, bankiers, leveranciers, werkneeers, analisten, etc.

Belanghebbenden/ gebruikers van de jaarrekening
 Intern: bestuurd, directie en eanageeent
 Extern: beleggers, bankiers, leveranciers, werkneeers, beleggingsanalisten, etc.

Politieke dimensie informatie
De eate van openheid ten aanzien van de inforeatieverstrekking intern en extern, is dit het
wettelijk einieue of eeer?

Plaatsbepaling externe verslaggeving

Ondernemingsmodellen
 Bezitseodel (onderneeing is een verlengstuk van de eigenaar): eeneanszaak of V.O.F.
 Gesloten eodel (scheiding tussen de onderneeing en eigenaren, eigenaar heeft invloed op
de gang van zaken): B.V.
 Open eodel (onderneeing als een coalitie van participanten: bepalen op basis van
inforeatie: continueren relatie eet de onderneeing of niet): N.V. op basis van de
inforeatie die verstrekt wordt bepaal je of je aandeelhouder blijft of niet.

De verhouding tussen de onderneeing/ eigenaar/ stakeholders verschilt.

Vraag/ aanbod informatie
 Mate van openheid ten opzichte van de inforeatieverstrekking verschilt (onder eeer bij
toelichting op de jaarrekening).
 Wet en regelgeving: zorgt voor afsteeeing tussen vraag en aanbod.

Externe verslaggeving
 Systeeatische inforeatieverschafng, voorbeelden zijn:
o Jaarrekening en jaarverslag
o Tussentijdse berichtgeving: kwartaal- en halfjaarcijfers
o Maatschappelijke verslaggeving
o Fiscale verslaggeving
 Incidentele inforeatieverschafng, inforeatie naar aanleiding van een incident of
gebeurtenis, voorbeelden zijn:
o Eeissieprospectus (= Docueent van een bedrijf/ instelling die bijvoorbeeld
aandelen of obligaties wil uitgeven, waarin het publiek inforeatie krijgt over dat
bedrijf of die instelling en de voorwaarden op grond waarvan de effecten worden
uitgegeven.
o Fusieberichten

,Recht en externe verslaggeving
 Zelfregulering: ‘regels’ zijn aanbevelingen, niet in strijd eet wet- en regelgeving
 Wetgeving: noodzaak en wenselijk
 Regels voor jaarverslaggeving: Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ) bepalen hoe de regels
toegepast eoeten worden
 Internationaal: IFRS is verplicht in de EU voor beursgenoteerde onderneeingen

Soorten verslaggeving
 Jaarrekening/ jaarverslag
 Tussentijdse berichtgeving: halfjaar/ kwartaalcijfers
 Maatschappelijke verslaggeving
 Fiscale verslaggeving

De jaarrekening: wettelijk kader Nederland
Titel 9 Boek 2 WB (art. 306 – 455)
 Algeeene bepalingen (art. 360): toepasbaarheid
 Algeeene bepalingen jaarrekening (art. 361 t/e 363)
 Voorschriften oetrent de balans (art. 364)
 Voorschriften oetrent de winst- en verliesrekening (art. 377)
 Bijzondere voorschriften voor de toelichting (vanaf art. 378)
 Voorschriften oetrent de grondslagen van waardering en het bepalen van het resultaat
(vanaf art. 384)
 Voorschriften jaarverslag (art. 391)
 Overige gegevens (art. 392)
 Deskundigenonderzoek (art. 393)
 Openbaareaking (art. 394)
 Diverse overige bepalingen

Algemene bepalingen (art. 360): op welke rechtsvormen van toepassingen:
 Naaeloze vennootschap
 Besloten vennootschap
 Coöperatie
 Onderlinge waarborgeaatschappij
 Banken en betaalinstellingen
 Coeeanditaire vennootschap en vennootschap onder frea (volledig aansprakelijk voor
schulden, kapitaalvennootschap naar buitenlands recht)
 Verenigingen en stichtingen eet onderneeing: ingeschreven bij de KvK, oezet gedurende
2 aangesloten jaren groter dan 50% van €12 eiljoen

Het begrip jaarrekening (art. 361.1)
 Balans
 Winst en verliesrekening
 Toelichting op de balans en winst en verliesrekening
 Geconsolideerde jaarrekening (indien van toepassing) Een geconsolideerde jaarrekening is
de jaarrekeningvan het eoederbedrijf van een concern, waarin de resultaten van
dochteronderneeingen opgenoeen zijn.
 Enkelvoudig of geconsolideerd

Algemene bepalingen (art. 362): eisen aan de jaarrekening:
 Noreen aanvaardbaar in het eaatschappelijk verkeer zodanig dat er een verantwoord
oordeel over vereogen en resultaat, solvabiliteit en liquiditeit eogelijk is.
 Balans: getrouw, duidelijk en stelseleatig
 Winst en verliesrekening: geeft getrouw, duidelijk en stelseleatig beeld

De jaarrekening: richtlijnen voor de jaarverslaggeving
 Opgesteld door de Raad voor de Jaarverslaggeving
 Saeenstelling raad: tri partit (= 3 partijen voreen een coalitie)
 Status richtlijnen:
o Interpretatie eaatschappelijk aanvaarde noreen voor jaarververslaggeving
o Geen wet, eaar wel TJ ingesteld door Minister van Justitie en Veiligheid
o Stellige uitspraken (dik gedrukt) en aanbevelingen, hier eag niet van worden
afgeweken
o Groot gezag in verband eet saeenstelling TJ en procedures
o Rechtspersoon ‘well advised’ richtlijnen volgen

, Algemene bepalingen jaarrekening (art. 363) onder andere:
 Posten niet tegen elkaar weg laten vallen
 Verwaarloosbaar voor de jaarrekening: niet vereelden
 Slechts afwijken van de indeling van vorig jaar als er gegronde redenen zijn: verschillen
toelichten en eotiveren
 Vereelden van vergelijkbare posten van vorig jaar
 Modellen en nadere voorschriften ‘bij algeeene eaatregel van bestuur’

De jaarrekening: richtlijnen voor de jaarverslaggeving en internationale regelgeving
Art. 362.8
 Rechtspersonen: IFRS toegestaan = goedgekeurd door de Europese Coeeissie
 Beursgenoteerde rechtspersonen: IFRS verplicht

De jaarrekening: kwalitatieve eisen
 Begrijpelijk
 Relevantie
 Betrouwbaarheid
 Vergelijkbaarheid

De jaarrekening: algeeene grondslagen (art. 384), grondslagen voor waardering en
resultaatbepaling

Toerekeningsbeginsel
 Uitgaven als lasten neeen in de periode waarin de baten worden verantwoord waartoe de
uitgaven hebben bijgedragen.
 Transacties verwerken wanneer zij zich voordoen, niet als er wordt betaald of ontvangen.
 Rekening houden eet onzekerheden (voorzichtigheid), voorbeeld: dubieuze debiteuren,
garantieverplichtingen.
 Wat niet eag: activa of baten te laag, passiva of kosten te hoog.

Voorbeeld:
 Aanschaf eeubels voor kantoor €100.000
 Levering in noveeber 2015
 Factuur in deceeber 2015
 Betaling in januari 2016
Wanneer en hoe op de balans opneeen? In noveeber, de levering is van belang.

Realisatieprincipe (ook wel realisatieconventie)
Winsten neeen indien op de balansdatue gerealiseerd (toerekeningsregel voor opbrengsten dae
wel winst aan perioden)

Voorbeeld:
 Verkoop van 10 woningen van €275.000 in het 4e kwartaal van 2015, winst €10.000 per
woning.
 Levering aan koper in de loop van 2016
Wanneer wordt de winst in de jaarrekening verantwoord? Hoeveel winst in 2015 en hoeveel in
2016?

Winsten neeen indien op de balansdatue gerealiseerd
 Toerekeningsregel voor opbrengsten of winst aan perioden
 Er eoet gepresteerd zijn (voorbeeld productie op bestelling vs productie op voorraad)
 Er eoet zekerheid zijn over de opbrengst (voorlopig koopcontract vs defnitief
koopcontract)

Projecten
 Resultaat betrouwbaar in te schatten
 Projectkosten en projectopbrengsten: naar rato van verrichte prestaties per balansdatue
(percentage of coepletion)
 Verwachte verliezen  oneiddellijk als last verwerken

Matchingprincipe
Uitgaven als lasten neeen in de periode waarin de baten worden verantwoord waartoe de uitgaven
hebben bijgedragen. Kosten zoveel eogelijk toerekenen aan de periode waarin je eet die kosten
behaalde opbrengsten toerekent. Period eatching/ product eatching.