Samenvatting personenbelasting 2

PERSONENBELASTING 2
BEDRIJFSLEIDERS

Situering WIB
Art. 23 WIB
Beroepsinkomsten zijn:
 winst
 Baten
 Winst en baten v/e vorige beroepswerkzaamheid
 Bezoldigingen
o Bezoldigingen van werknemers
o Bezoldigingen van bedrijfsleiders
o Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten
 Pensioenen
De bedrijfsleider
 Die een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of een gelijksoortige functie
uitoefent = bedrijfsleider eerste categorie
o Arbeidsovereenkomst of gemandateerd zijn
o AV van de AH beslissen over wie mandaat krijgt en of dat de bestuurder zijn
werk goed gedaan heeft etc.
o Gelijksoortige functie
 Niet-bestuurders (bv. Een directeur) die in werkelijkheid functies uitoefenen in de
vennootschap, die door hun uitgebreidheid of hun belang normaal worden
uitgeoefend door bestuurders.
 Er is geen mandaat van de A.V. of van de RvB vereist.
 Gelijksoortige functie kan vanalles zijn maar hoeven daarvoor geen mandaat
verkregen te hebben

 Of die in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van
dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of technische aard uitoefenen buiten een
arbeidsovereenkomst = bedrijfsleider tweede categorie
o Verschil is belangrijk (zie verder)!
o Kan een BL een vennootschap zijn? Ja maar nu is het PB, maar kan dus BV of
éénmanszaak zijn, kan voordeliger zijn in vennootschapsbelasting dan in
personenbelasting.
De bezoldiging
 Inleiding
Art. 32, 1e lid WIB = Attractiebeginsel (!!)
o Alle beroepsinkomsten die een bedrijfsleider van de vennootschap krijgt waarin hij
bedrijfsleider is
= bedrijfsleidersbezoldiging
 Attractiebeginsel = niet te absoluut interpreteren
 Niet alle inkomsten vallen onder de toepassing van het attractiebeginsel! (art. 32,
laatste lid WIB)
o Bijv. dividenden, huurinkomsten, …

, o Zowel voor de 1e als de 2e cat. van BL
o Indien de BL ook als werknemer in een andere functie in de vennootschap aan het werk
is, zal die bezoldiging niet als gewone bezoldiging maar als bezoldiging van BL aanzien
worden.
o Ratio legis?
 Alles wat die BL aantrekt, krijgt en toegekend wordt van zodra hij hoedanigheid
heeft als BL wordt aanschouwd als bedrijfsleidersbezoldiging. Ook al is hij voor een
deel werknemer en deel BL. Alles wat hij krijgt wordt gezien als BLB.
 Waarom? Gelijkmaking verschillende categorieën maar moet overkoepelend zijn
voor BL.
 Enerzijds WN anderzijds BL, dan zou hij 2x van forfaitaire beroepskosten kunnen
genieten, kan NIET. Beroepskosten worden anders berekend voor BL dan voor WN.


Uitzondering op attractiebeginsel:
Art. 32, tweede lid WIB
Niet van toepassing op:
- Onbezoldigde bestuurders, zaakvoerders, … van vzw’s (RPB)
- Natuurlijke persoon die bezoldigd is (arbeidsovereenkomst), maar ook
onbezoldigde opdracht als bestuurder, zaakvoerder, …
 Voor zover er geen inkomsten van onroerende goederen zijn uit die
rechtspersoon die geherkwalificeerd zijn!


Aangifte personenbelasting (in aangifte rapporteren we)




Fiscale fiche (281.50 voor BL)




 De eigenlijke bezoldiging
o Wat is een tantième?
 Een deel van de winst die aan de bestuurders van een vennootschap wordt
uitgekeerd.
 Kan in loop van BJ uitgekeerd worden
 AV van aandeelhouders beslist daarover
 Vergoeding voor gepresteerde diensten
 Verschil met een dividend? Interessant alternatief om winst uit te keren?
 Dividend wordt uitgekeerd aan aandeelhouder

,  Na dat BJ wordt afgesloten
 Vennootschapsbelasting: aftrekbaar in het jaar waarop de tantième betrekking
heeft.
 Deel van winst van 2022, aftrekbaar in 2022
 Personenbelasting: belastbaar in het jaar van toekenning (betaalbaarstelling)
 Jaar dat bedrijfsleider het verkregen heeft
 In hoofde van bedrijfsleider belastbaar
o Belastbaarheid?
 Fiscaal het karakter van een gewone bezoldiging
 Progressieve tarieven
 Geen afzonderlijke regime

Voorbeeld
Een vennootschap keert in 2017 een maandelijkse bezoldiging uit van 2.500 euro aan
haar bestuurder. Op 10/05/2017 keurt de algemene vergadering de jaarrekening over
het boekjaar 2016 goed en beslist om een tantième uit te betalen van 7.500 euro.
Wat dien ik aan te geven in de personenbelasting, in welk aanslagjaar en onder welke
code?
7.500 euro tantième - code 1400 - AJ 2018 (inkomsten 2017)
+ bezoldiging 2500 x 12
In welk aanslagjaar is de tantième een aftrekbare kost voor de vennootschap?
BJ 2016 – AJ 2017
o Verschil met loontrekkenden:
 GEEN vrijstelling woon-werkverkeer (art. 38, §1, 9° WIB), maar WEL voor de
fietsvergoeding (art. 38, §1, 14° WIB)
 Voordelen van alle aard
o Wat is een voordeel alle aard?
 Een voordeel dat uw werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding
aan u toekent.
 Vaak forfaitair geraamd
o Welke voordelen van alle aard zijn er?
 Betaling van de sociale bijdragen
 Vennootschap kan de sociale bijdragen betalen voor de bedrijfsleider
 Privégebruik van een woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
 Privégebruik van een gsm en/of laptop - *BYOD
 Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
 Terbeschikkingstelling bedrijfsfiets
o Voordeel alle aard w beschouwd als belastbare bezoldiging wanneer de voordelen
rechtstreeks of onrechtstreeks hun oorsprong vinden in de uitoefening van de
bedrijfsleidersactiviteit.
o De fiscus moet de band tussen het voordeel en de bedrijfsleidersactiviteit bewijzen
o Dus ook belastbaar wanneer een voordeel w toegekend aan de partner of het kind van
de bedrijfsleider

o Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider
 Vennootschap die een gebouwd O.G. geheel of gedeeltelijk ter beschikking stelt aan
BL voor privaat gebruik
 in hoofde van de BL VAA belastbaar bepaald in functie van het K.I. onroerend goed
(en al dan niet gemeubileerd)

, = 100/60 van het geïndexeerde K.I. x 2 (x5/3)