Revenue Recognition (IFRS 15)
De belangrijkste stappen die bij deze IFRS horen zijn;
1) Deze IFRS laat zien hoe de omzet gerapporteerd wordt mbt contracten met klanten en hoe de
winst/verlies wordt gerapporteerd bij een verkoop (IA, PPE etc.)
2) Het 5-stappen process mbt de omzetverantwoording;
3) De omzet rapporteren in de periode waar deze betrekking op heeft.
5-stappen process mbt omzet verantwoording
1) Het identificeren van het contract: het contract moet er hierbij voor zorgen dat er een
verplichting en een recht is om het uit te oefenen. Hierbij moet het aan de volgende criteria
voldoen:
a. Het contract moet goedgekeurd zijn en alle partijen zijn verplicht om hun taken uit te
voeren;
b. Het bedrijf kan de rechten van alle partijen identificeren die onder het contract vallen
c. Het bedrijf kan de betalingstermijn identificeren
d. Het contact heeft een commercieel doeleinde
e. Er moet verwacht (probable) worden dat het geld ontvangen wordt
Als aan bovenstaande criteria is voldaan kan de omzet erkent worden.
Als het contract niet aan alle eisen voldoet maar er wordt toch een vergoeding ontvangen van de klant
kan de omzet erkent worden als de onderneming aan al z’n verplichtingen heeft voldaan en al (of een
groot deel) van de vergoeding heeft ontvangen of het contract moet beïndigt zijn.
Als er meerdere individuele contracten zijn moeten deze gecombineerd worden als er onderhandeld
wordt voor alle contracten tegelijk (pakket), de contacten afhankelijk zijn van elkaar of alle
goederen/services afhankelijk zijn van één specifieke dienst.
2) Identificeren van de verplichting (performance obligation)
Het bedrijf moet een service/goederen leveren en de klant heeft de verplichting om deze te betalen. Er
kan sprake van een “seperate performance obligation” hiervoor zij er twee eisen;
a. De goederen/service kunnen van elkaar onderscheid worden
b. De goederen/services zijn verschillend van elkaar in de context van het contract. Hierbij
zijn indicatoren dat de services/goederen niet afhankelijk van elkaar zijn, niet nodig zijn
als input voor elkaar en geen invloed heeft op andere services/goederen.
3) De transactieprijs vaststellen
Dit is het bedrag dat wordt alloceert als omzet en staat meestal vast. Als je het bedrag variabel is wordt
dit bepaald door het hoogst waarschijnlijke bedrag te nemen. Als er verschillende percentages zijn voor
verschillende bedragen dan wordt het bedrag x percentage gedaan (expected value approach) bij veel
contacten met overeenkomsten. Als het er een beperkt aantal mogelijkheden is, kan er ook voor de
most likely amount approach gekozen worden, hierbij neem je het bedrag wat het vaakst voorkomt.
, 4) De transactie alloceren
Hierbij is het belangrijk dat de transactie gealloceerd wordt aan de verschillende verplichtingen, hiervoor
gebruik je de stand-alone selling price methode. Hiervoor moeten de volgende stappen worden
uitgevoerd:
a. Het vaststellen van de stand-alone prijs voor alle losse verplichtingen, dit is de prijs die
ontvangen wordt als de producten los verkocht zouden worden. Deze prijs wordt vaak
vastgesteld op het moment dat het contract wordt afgesloten. Het kan echter zijn dat
het contact is geüpdate en dat dit niet in een los contract is opgenomen, in dit geval
wordt de nieuwe prijs gepakt.
b. Alle stand-alone prijzen worden opgeteld en dit is de fair value;
c. De omzet wordt toegekend op basis van de fair value.
Als onderstaande omzet
van de database wordt
behaald over een periode
van 2 jaar moet er een
deffered revenue geboekt
worden om de omzet te
verdelen. De training
wordt aan het einde van
jaar 1 gevolgd. Dit zorgt
voor de volgende
journaalpsten:
Beginning period 1:
Cash 3.000
a/ Revenue 166
a/ Deferred Revenue training 2.167
a/ Deferred Revenue database 667
Journal end of period 1:
Deferred revenue training 2.167
Deferred Revenue database 333,5
a/ Revenue 2.500,5
Journal end of period 2:
Deferred Revenue database 333,5
a/ Revenue 333,5
Er zijn twee uitzonderingen voor het gebruiken van de stand-alone method, dit is wanneer (1) het bedrijf
een korting toekent aan een deel van de compontenten (maar niet aan alle) als aan bepaalde
voorwaarde is voldaan. Of (2) als er onderdelen zijn die los staan van het pakket en hier ook losse
vergoedingen voor worden gegeven.
, 5) Satisfaction of performance obligation (voorbeeld pagina 33)
Dit heeft betrekking op het het vervullen van de presties na loop van tijd (overtime), of indien dit niet
van toepassing is, op een bepaalde tijd (at a point of time). Om omzet over de loop van tijd (overtime) te
alloceren moet aan één van onderstaande criteria voldaan zijn:
a. De prestaties die geleverd zijn door het bedrijf zijn tegelijkertijd ontvangen en gebruikt
door de klant;
b. De klant is eigenaar (heeft controle) van iets wat door het bedrijf gemaakt wordt;
c. De assets die wordt gemaakt heeft geen ander doel voor het bedrijf en er bestaat een
afdwingbaar recht (verplichting) op de betaling van het tot dan toe verrichten werk.
Property Plant & Equipment (PPE) (IFRS 16)
PPE zijn materiële vaste activa (je kan ze aanraken) die in bezit zijn voor het produceren, verhuren of
voor administratieve doeleinde en er wordt verwacht dat ze meer dan één periode gebruikt worden.
De kosten van PPE worden geactiveeerd indien en alleen als er wordt voldaan aan;
1) Het is waarschijnlijk (probable) dat er toekomstige economische voordelen aan verbonden zijn
in de toekkomst;
2) De kosten van een item kunnen op een betrouwbare wijze worden ingeschat. De volgende
elementen vallen onder de kosten;
a. De aankoopprijs, dit is de fair value (reële waarde) van het item dat is aangeschaft;
b. Direct gerelateerde kosten, dit zijn bijvoorbeeld de kosten die zijn gemaakt voor het
transport van het items of die noodzakelijk zijn voor het in gebruik nemen van het item.
Hieronder vallen ook:
i. Personeelskosten die gerelateerd zijn;
ii. Kosten mbt het terrein voorbereiden;
iii. Transportkosten;
iv. Installeren, monteren en renoveren;
v. Professionele kosten;
vi. Kosten die gerelateerd zijn aan het testen van de asset.
Op het moment dat de asset wordt aangeschaft wordt deze geactiveerd obv de kosten, hierna kan het
bedrijf kiezen uit twee soorten waardering:
1) Cost model, hierbij wordt de asset opgenomen op basis van de kosten (aanschaf) -/- de
cummulatieve afschrijving (kosten minus restwaarde / useful life) -/- de eventuele impairment.
Er zijn verschillende manier om af te schrijven: (1) Straight line, (2) Dimishing-balance en (3)
Units of production.
2) Revaluation model, hierbij wordt de fair value van de asset gebruikt waarbij deze ten alle tijden
betrouwbaar ingeschat moet kunnen worden. Hierbij is het belangrijk dat er regelmatig een
waardering uitgevoerd wordt om ervoor te zorgen dat er geen grote verschillen zijn tussen de
reële waarde en periode.
a. Hierbij is het belangrijk dat toename van waarde wordt verwerkt in OCI en niet via de PL;
De belangrijkste stappen die bij deze IFRS horen zijn;
1) Deze IFRS laat zien hoe de omzet gerapporteerd wordt mbt contracten met klanten en hoe de
winst/verlies wordt gerapporteerd bij een verkoop (IA, PPE etc.)
2) Het 5-stappen process mbt de omzetverantwoording;
3) De omzet rapporteren in de periode waar deze betrekking op heeft.
5-stappen process mbt omzet verantwoording
1) Het identificeren van het contract: het contract moet er hierbij voor zorgen dat er een
verplichting en een recht is om het uit te oefenen. Hierbij moet het aan de volgende criteria
voldoen:
a. Het contract moet goedgekeurd zijn en alle partijen zijn verplicht om hun taken uit te
voeren;
b. Het bedrijf kan de rechten van alle partijen identificeren die onder het contract vallen
c. Het bedrijf kan de betalingstermijn identificeren
d. Het contact heeft een commercieel doeleinde
e. Er moet verwacht (probable) worden dat het geld ontvangen wordt
Als aan bovenstaande criteria is voldaan kan de omzet erkent worden.
Als het contract niet aan alle eisen voldoet maar er wordt toch een vergoeding ontvangen van de klant
kan de omzet erkent worden als de onderneming aan al z’n verplichtingen heeft voldaan en al (of een
groot deel) van de vergoeding heeft ontvangen of het contract moet beïndigt zijn.
Als er meerdere individuele contracten zijn moeten deze gecombineerd worden als er onderhandeld
wordt voor alle contracten tegelijk (pakket), de contacten afhankelijk zijn van elkaar of alle
goederen/services afhankelijk zijn van één specifieke dienst.
2) Identificeren van de verplichting (performance obligation)
Het bedrijf moet een service/goederen leveren en de klant heeft de verplichting om deze te betalen. Er
kan sprake van een “seperate performance obligation” hiervoor zij er twee eisen;
a. De goederen/service kunnen van elkaar onderscheid worden
b. De goederen/services zijn verschillend van elkaar in de context van het contract. Hierbij
zijn indicatoren dat de services/goederen niet afhankelijk van elkaar zijn, niet nodig zijn
als input voor elkaar en geen invloed heeft op andere services/goederen.
3) De transactieprijs vaststellen
Dit is het bedrag dat wordt alloceert als omzet en staat meestal vast. Als je het bedrag variabel is wordt
dit bepaald door het hoogst waarschijnlijke bedrag te nemen. Als er verschillende percentages zijn voor
verschillende bedragen dan wordt het bedrag x percentage gedaan (expected value approach) bij veel
contacten met overeenkomsten. Als het er een beperkt aantal mogelijkheden is, kan er ook voor de
most likely amount approach gekozen worden, hierbij neem je het bedrag wat het vaakst voorkomt.
, 4) De transactie alloceren
Hierbij is het belangrijk dat de transactie gealloceerd wordt aan de verschillende verplichtingen, hiervoor
gebruik je de stand-alone selling price methode. Hiervoor moeten de volgende stappen worden
uitgevoerd:
a. Het vaststellen van de stand-alone prijs voor alle losse verplichtingen, dit is de prijs die
ontvangen wordt als de producten los verkocht zouden worden. Deze prijs wordt vaak
vastgesteld op het moment dat het contract wordt afgesloten. Het kan echter zijn dat
het contact is geüpdate en dat dit niet in een los contract is opgenomen, in dit geval
wordt de nieuwe prijs gepakt.
b. Alle stand-alone prijzen worden opgeteld en dit is de fair value;
c. De omzet wordt toegekend op basis van de fair value.
Als onderstaande omzet
van de database wordt
behaald over een periode
van 2 jaar moet er een
deffered revenue geboekt
worden om de omzet te
verdelen. De training
wordt aan het einde van
jaar 1 gevolgd. Dit zorgt
voor de volgende
journaalpsten:
Beginning period 1:
Cash 3.000
a/ Revenue 166
a/ Deferred Revenue training 2.167
a/ Deferred Revenue database 667
Journal end of period 1:
Deferred revenue training 2.167
Deferred Revenue database 333,5
a/ Revenue 2.500,5
Journal end of period 2:
Deferred Revenue database 333,5
a/ Revenue 333,5
Er zijn twee uitzonderingen voor het gebruiken van de stand-alone method, dit is wanneer (1) het bedrijf
een korting toekent aan een deel van de compontenten (maar niet aan alle) als aan bepaalde
voorwaarde is voldaan. Of (2) als er onderdelen zijn die los staan van het pakket en hier ook losse
vergoedingen voor worden gegeven.
, 5) Satisfaction of performance obligation (voorbeeld pagina 33)
Dit heeft betrekking op het het vervullen van de presties na loop van tijd (overtime), of indien dit niet
van toepassing is, op een bepaalde tijd (at a point of time). Om omzet over de loop van tijd (overtime) te
alloceren moet aan één van onderstaande criteria voldaan zijn:
a. De prestaties die geleverd zijn door het bedrijf zijn tegelijkertijd ontvangen en gebruikt
door de klant;
b. De klant is eigenaar (heeft controle) van iets wat door het bedrijf gemaakt wordt;
c. De assets die wordt gemaakt heeft geen ander doel voor het bedrijf en er bestaat een
afdwingbaar recht (verplichting) op de betaling van het tot dan toe verrichten werk.
Property Plant & Equipment (PPE) (IFRS 16)
PPE zijn materiële vaste activa (je kan ze aanraken) die in bezit zijn voor het produceren, verhuren of
voor administratieve doeleinde en er wordt verwacht dat ze meer dan één periode gebruikt worden.
De kosten van PPE worden geactiveeerd indien en alleen als er wordt voldaan aan;
1) Het is waarschijnlijk (probable) dat er toekomstige economische voordelen aan verbonden zijn
in de toekkomst;
2) De kosten van een item kunnen op een betrouwbare wijze worden ingeschat. De volgende
elementen vallen onder de kosten;
a. De aankoopprijs, dit is de fair value (reële waarde) van het item dat is aangeschaft;
b. Direct gerelateerde kosten, dit zijn bijvoorbeeld de kosten die zijn gemaakt voor het
transport van het items of die noodzakelijk zijn voor het in gebruik nemen van het item.
Hieronder vallen ook:
i. Personeelskosten die gerelateerd zijn;
ii. Kosten mbt het terrein voorbereiden;
iii. Transportkosten;
iv. Installeren, monteren en renoveren;
v. Professionele kosten;
vi. Kosten die gerelateerd zijn aan het testen van de asset.
Op het moment dat de asset wordt aangeschaft wordt deze geactiveerd obv de kosten, hierna kan het
bedrijf kiezen uit twee soorten waardering:
1) Cost model, hierbij wordt de asset opgenomen op basis van de kosten (aanschaf) -/- de
cummulatieve afschrijving (kosten minus restwaarde / useful life) -/- de eventuele impairment.
Er zijn verschillende manier om af te schrijven: (1) Straight line, (2) Dimishing-balance en (3)
Units of production.
2) Revaluation model, hierbij wordt de fair value van de asset gebruikt waarbij deze ten alle tijden
betrouwbaar ingeschat moet kunnen worden. Hierbij is het belangrijk dat er regelmatig een
waardering uitgevoerd wordt om ervoor te zorgen dat er geen grote verschillen zijn tussen de
reële waarde en periode.
a. Hierbij is het belangrijk dat toename van waarde wordt verwerkt in OCI en niet via de PL;
