Belastingrecht
Voor bachelors en masters
Samenvatting hoofdstuk 6.1-6.5
Lisanne
,Inhoudsopgave
6.1 Inleiding............................................................................................................ 3
6.2 Aanmerkelijk belang......................................................................................... 3
6.2.1 Inleiding...................................................................................................... 3
6.2.2 Gewoon aanmerkelijk belang.....................................................................3
6.2.3 Meesleepregeling....................................................................................... 4
6.2.4 Meetrekregeling......................................................................................... 4
6.2.5 Fictief aanmerkelijk belang.........................................................................4
6.2.6 Aanmerkelijk belang en het huwelijksvermogen........................................4
6.3 Reguliere voordelen......................................................................................... 4
6.4 Kosten ter verwerving van reguliere voordelen................................................4
6.5 Vervreemdingsvoordelen.................................................................................. 5
6.5.1 Inleiding...................................................................................................... 5
6.5.2 Overdrachtsprijs......................................................................................... 5
6.5.3 Verkrijgingsprijs.......................................................................................... 5
Gemiddelde verkrijgingsprijs............................................................................ 5
Step up............................................................................................................. 5
Verkrijgingsprijs bonusaandelen.......................................................................5
Verkrijgingsprijs bij aankoop middels koopoptie...............................................5
, Hoofdstuk 6 box 2: belastbaar
inkomen uit aanmerkelijk belang
6.1 Inleiding
De wetgever vindt dat een (aanmerkelijk belang) aandeelhouder hetzelfde
behandeld moet worden als een ondernemer. Het inkomen dat een AB-houder
geniet uit zijn aanmerkelijk belang valt in box 2 (tarief 25%). Omdat een
onderneming ook belasting betaald over de winst, ligt de belastingdruk hoger
dan gedacht wordt.
In box 2 worden zowel de dividenden als de waarde mutaties in de
belastingheffing betrokken (art 4.1 IB). Het inkomen uit aanmerkelijk belang kan
tussen twee fiscale partners worden verdeeld (art 2.17 lid 5 IB). Als men
aandelen heeft maar geen aanmerkelijk belang valt de waarde van de aandelen
in box 3. Als de aandelen tot het ondernemingsvermogen horen valt de waarde in
box 1.
6.2 Aanmerkelijk belang
6.2.1 Inleiding
Een aandeelhouder is een aanmerkelijkbelanghouder als hij 5% van het
aandelenkapitaal bezit of een optie heeft om ze te kopen. Onder
aandelenkapitaal wordt verstaan: het bij de aandeelhouders geplaatste deel van
het maatschappelijk kapitaal van een vennootschap (art 4.8 IB).
6.2.2 Gewoon aanmerkelijk belang
Er is een aanmerkelijk belang als een belastingplichtige met of zonder zijn fiscaal
partner direct of indirect 5% van het aandelenkapitaal bezit (art 4.6 IB). Er is ook
sprake van een aanmerkelijk belang als er een koopoptie van 5% van de
aandelen is of een belastingplichtige minimaal recht heeft op 5% van de winst. Al
deze opties worden afzonderlijk bekeken.
Een direct aanmerkelijk belang is dat de belastingplichtige zelf eigenaar is van de
aandelen waarin hij een aanmerkelijk belang heeft. Bij indirect is er sprake als de
aandeelhouder middels een andere vennootschap de zeggenschap heeft over de
aandelen (deze tellen alleen op als de belastingplichtige een aanmerkelijk belang
heeft in de vennootschap die de aandelen bezit).
Ook als iemand alleen het blote eigendom heeft of alleen het vruchtgebruik kan
er sprake zijn van een aanmerkelijk belang.
Een vennootschap kan aandelen certificeren. De aandelen zijn dan in handen van
een daartoe opgerichte rechtspersoon. De houder van een certificaat heeft geen
zeggenschap, zeggenschap is behouden aan de houder van het aandeel (de
rechtspersoon). Ook een certificaathouder kan een aanmerkelijk belang hebben.
Door uitgifte van soortaandelen kan een belastingplichtige een aanmerkelijk
belang krijgen in een soort aandeel (geen AB in al het aandelenkapitaal). Als men
5% bezit van één soort aandeel heeft hij ook een aanmerkelijk belang (art 4.7 IB)
Voor bachelors en masters
Samenvatting hoofdstuk 6.1-6.5
Lisanne
,Inhoudsopgave
6.1 Inleiding............................................................................................................ 3
6.2 Aanmerkelijk belang......................................................................................... 3
6.2.1 Inleiding...................................................................................................... 3
6.2.2 Gewoon aanmerkelijk belang.....................................................................3
6.2.3 Meesleepregeling....................................................................................... 4
6.2.4 Meetrekregeling......................................................................................... 4
6.2.5 Fictief aanmerkelijk belang.........................................................................4
6.2.6 Aanmerkelijk belang en het huwelijksvermogen........................................4
6.3 Reguliere voordelen......................................................................................... 4
6.4 Kosten ter verwerving van reguliere voordelen................................................4
6.5 Vervreemdingsvoordelen.................................................................................. 5
6.5.1 Inleiding...................................................................................................... 5
6.5.2 Overdrachtsprijs......................................................................................... 5
6.5.3 Verkrijgingsprijs.......................................................................................... 5
Gemiddelde verkrijgingsprijs............................................................................ 5
Step up............................................................................................................. 5
Verkrijgingsprijs bonusaandelen.......................................................................5
Verkrijgingsprijs bij aankoop middels koopoptie...............................................5
, Hoofdstuk 6 box 2: belastbaar
inkomen uit aanmerkelijk belang
6.1 Inleiding
De wetgever vindt dat een (aanmerkelijk belang) aandeelhouder hetzelfde
behandeld moet worden als een ondernemer. Het inkomen dat een AB-houder
geniet uit zijn aanmerkelijk belang valt in box 2 (tarief 25%). Omdat een
onderneming ook belasting betaald over de winst, ligt de belastingdruk hoger
dan gedacht wordt.
In box 2 worden zowel de dividenden als de waarde mutaties in de
belastingheffing betrokken (art 4.1 IB). Het inkomen uit aanmerkelijk belang kan
tussen twee fiscale partners worden verdeeld (art 2.17 lid 5 IB). Als men
aandelen heeft maar geen aanmerkelijk belang valt de waarde van de aandelen
in box 3. Als de aandelen tot het ondernemingsvermogen horen valt de waarde in
box 1.
6.2 Aanmerkelijk belang
6.2.1 Inleiding
Een aandeelhouder is een aanmerkelijkbelanghouder als hij 5% van het
aandelenkapitaal bezit of een optie heeft om ze te kopen. Onder
aandelenkapitaal wordt verstaan: het bij de aandeelhouders geplaatste deel van
het maatschappelijk kapitaal van een vennootschap (art 4.8 IB).
6.2.2 Gewoon aanmerkelijk belang
Er is een aanmerkelijk belang als een belastingplichtige met of zonder zijn fiscaal
partner direct of indirect 5% van het aandelenkapitaal bezit (art 4.6 IB). Er is ook
sprake van een aanmerkelijk belang als er een koopoptie van 5% van de
aandelen is of een belastingplichtige minimaal recht heeft op 5% van de winst. Al
deze opties worden afzonderlijk bekeken.
Een direct aanmerkelijk belang is dat de belastingplichtige zelf eigenaar is van de
aandelen waarin hij een aanmerkelijk belang heeft. Bij indirect is er sprake als de
aandeelhouder middels een andere vennootschap de zeggenschap heeft over de
aandelen (deze tellen alleen op als de belastingplichtige een aanmerkelijk belang
heeft in de vennootschap die de aandelen bezit).
Ook als iemand alleen het blote eigendom heeft of alleen het vruchtgebruik kan
er sprake zijn van een aanmerkelijk belang.
Een vennootschap kan aandelen certificeren. De aandelen zijn dan in handen van
een daartoe opgerichte rechtspersoon. De houder van een certificaat heeft geen
zeggenschap, zeggenschap is behouden aan de houder van het aandeel (de
rechtspersoon). Ook een certificaathouder kan een aanmerkelijk belang hebben.
Door uitgifte van soortaandelen kan een belastingplichtige een aanmerkelijk
belang krijgen in een soort aandeel (geen AB in al het aandelenkapitaal). Als men
5% bezit van één soort aandeel heeft hij ook een aanmerkelijk belang (art 4.7 IB)
