Vennootschapsbelasting Bama
Hoofdstuk 9: Vennootschapsbelasting
9.1 Inleiding
In de Wet Vpb wordt voornamelijk belasting geheven van lichamen, voornamelijk
rechtspersonen zoals bv's, nv's en stichtingen
Globaal evenwicht: Uiteindelijk komt de IB en de VPB qua belastingtarief
globaal gezien op hetzelfde neer. verrekend IB-percentage: 44.72%, verrekend
vpb-percentage: 43.75%
In dit hoofdstuk wordt verder ingegaan op:
- Het subject: Wie is belastingplichtig voor de vpb?
- Het tarief: Hoeveel belasting moet er worden betaald?
- Het object: Waarover moet het tarief worden berekend?
9.2 Subjectieve belastingplicht (wie?)
Een binnenlands belastingplichtige wordt belast voor zijn winst uit de gehele
wereld.
Een buitenlands belastingplichtige wordt belast voor de winst die afkomstig is uit
Nederland.
9.2.2 Binnenlandse belastingplicht
Een lichaam is binnenlands belastingplichtig als het:
a. In Nederland gevestigd is, en
* Gevestigd in het land waar de feitelijke leiding plaatsvindt.
- Fictieve vestigingsplaats: Het lichaam wordt altijd geacht in Nederland
te zijn gevestigd als het is opgericht naar Nederlands recht, het maakt dan niet
uit waar de feitelijke leiding ligt. (art. 2 lid 4 Wet Vpb)
b. Genoemd staat in art. 2 lid 1 Wet Vpb
In dit artikel staan alle lichamen genoemd die belastingplichtig zijn als zij in
Nederland zijn gevestigd:
1. Nv, bv, open cv en andere vennootschappen waarvan het kapitaal in aandelen
is verdeeld (letter a)
*Vennootschappen die naar buitenlands recht zijn opgericht en die in
Nederland zijn gevestigd, zijn op basis van art. 2 Wet vpb binnenlands
belastingplichtig
2. Coöperaties en verenigingen op coöperatieve grondslag (letter b)
*mate van aansprakelijkheid geregeld door BA, UA of WA achter de naam
van de coöperatie.
3. Onderlinge waarborgmaatschappijen en verenigingen die op onderlinge
grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreden (letter c)
* ook BA, UA of WA achter de naam
4. Verenigingen en stichtingen (woningcorporaties) (letter d)
*Vereist: Zonder winstoogmerk richten op het bouwen, beheren en
verhuren van betaalbare woonruimtes.
5. Hiervóór niet genoemde verenigingen en andere dan publiekrechtelijke
rechtspersonen, indien en voorzover zij een onderneming drijven (letter e)
*Wel vermogensetikettering
6. Fondsen voor gemene rekening (letter f)
7. Bepaalde ondernemingen van publiekrechtelijke rechtspersonen (letter g)
* Zoals gemeente die zelf activiteiten uitvoert die ondernemingsachtige
trekjes vertonen. In dat geval wordt dat gedeelte van het lichaam
belastingplichtig.
1
, Direct overheidslichaam: Bijv: de gemeente drijft zelf een onderneming (art. 2
lid 3 Wet Vpb)
Indirect overheidslichaam(art. 2 lid 7 Wet Vpb) : Niet uitgeoefent door
overheidslichamen zelf, maar zijn in handen van deze overheidslichamen en
worden slechts belast voor zover zij een bedrijf uitoefenen als bedoeld in art. 2 lid
3 Wet Vpb
* Alle onder punt 1-4 genoemde lichamen worden geacht met hun gehele
vermogen een onderneming te drijven, vermogensetikettering komt hier niet aan
de order (art. 2 lid 5 Wet Vpb)
** Het begrip onderneming wordt uitgebreid door art. 4 Wet Vpb.
Werkzaamheden waarmee concurrentie wordt getreden met ondernemers in
letter a en b.
9.2.3 Buitenlandse belastingplicht
Een lichaam is buitenlands belastingplichtig als het:
a. In het buitenland is gevestigd;
b. Nederlands inkomen geniet; en
c. Genoemd staat in art. 3 Wet Vpb.
a. In het buitenland is gevestigd: Daar waar de feitelijke leiding wordt
gegeven
b. Nederlands inkomen geniet: zoals staat vermeld in art. 17 lid 3 Wet Vpb
c. Genoemd staat in art. 3 Wet Vpb:
- Verenigingen en andere rechtspersonen indien en voorzover zij een
onderneming drijven
- Open cv en andere niet rechtspersoonlijkheid bezittende vennootschappen met
in aandelen verdeeld kapitaal
- Doelvermogens; lichamen, vaak een trust, een fonds of een stichting, waarin
vermogen wordt beheerd met vooraf vaststaande bestemming
* onderdeel c kan als er sprake is van een vaste inrichting (bedrijfsruimte maar
geen opslag) of vaste vertegenwoordiger (een werknemer die bevoegd is om
namens de achterliggende vennootschap juridisch bindende contracten af te
sluiten en dat ook op regelmatige basis doet (art. 15f lid 3 Wet Vpb).
9.2.4 Vrijstellingen
Subjectieve vrijstellingen:(lichaam niet belastingplichtig) (art. 5 en 6
Wet Vpb)
* Op grond van art. 6 is een vereniging of stichting subjectief vrijgesteld van Vpb
als de winst in het betreffende jaar niet hoger is dan €15.000, of samen met de
winsten in de afgelopen 4 jaren niet hoger is dan €75.000 (dus in totaal 5
aaneengesloten jaren!)... Deze winst mag wel verminderd worden met de
minimumloonkosten van de vrijwilligers (art. 9 lid 1h Wet Vpb).
VBI: Vrijgestelde beleggingsinstelling (art. 6a Wet Vpb)
De VBI is niet belastingplichtig voor de Vpb. De FBI is wel belastingplichtig voor
de Vpb, maar tegen het tarief van 0%
Lees voorwaaarden VBI-regeling blz. 392 Bama
9.3 Tarief (hoeveel?)
9.3.1 Normaal tarief (art. 22 Wet Vpb)
20 of 25 procent.
2
Hoofdstuk 9: Vennootschapsbelasting
9.1 Inleiding
In de Wet Vpb wordt voornamelijk belasting geheven van lichamen, voornamelijk
rechtspersonen zoals bv's, nv's en stichtingen
Globaal evenwicht: Uiteindelijk komt de IB en de VPB qua belastingtarief
globaal gezien op hetzelfde neer. verrekend IB-percentage: 44.72%, verrekend
vpb-percentage: 43.75%
In dit hoofdstuk wordt verder ingegaan op:
- Het subject: Wie is belastingplichtig voor de vpb?
- Het tarief: Hoeveel belasting moet er worden betaald?
- Het object: Waarover moet het tarief worden berekend?
9.2 Subjectieve belastingplicht (wie?)
Een binnenlands belastingplichtige wordt belast voor zijn winst uit de gehele
wereld.
Een buitenlands belastingplichtige wordt belast voor de winst die afkomstig is uit
Nederland.
9.2.2 Binnenlandse belastingplicht
Een lichaam is binnenlands belastingplichtig als het:
a. In Nederland gevestigd is, en
* Gevestigd in het land waar de feitelijke leiding plaatsvindt.
- Fictieve vestigingsplaats: Het lichaam wordt altijd geacht in Nederland
te zijn gevestigd als het is opgericht naar Nederlands recht, het maakt dan niet
uit waar de feitelijke leiding ligt. (art. 2 lid 4 Wet Vpb)
b. Genoemd staat in art. 2 lid 1 Wet Vpb
In dit artikel staan alle lichamen genoemd die belastingplichtig zijn als zij in
Nederland zijn gevestigd:
1. Nv, bv, open cv en andere vennootschappen waarvan het kapitaal in aandelen
is verdeeld (letter a)
*Vennootschappen die naar buitenlands recht zijn opgericht en die in
Nederland zijn gevestigd, zijn op basis van art. 2 Wet vpb binnenlands
belastingplichtig
2. Coöperaties en verenigingen op coöperatieve grondslag (letter b)
*mate van aansprakelijkheid geregeld door BA, UA of WA achter de naam
van de coöperatie.
3. Onderlinge waarborgmaatschappijen en verenigingen die op onderlinge
grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreden (letter c)
* ook BA, UA of WA achter de naam
4. Verenigingen en stichtingen (woningcorporaties) (letter d)
*Vereist: Zonder winstoogmerk richten op het bouwen, beheren en
verhuren van betaalbare woonruimtes.
5. Hiervóór niet genoemde verenigingen en andere dan publiekrechtelijke
rechtspersonen, indien en voorzover zij een onderneming drijven (letter e)
*Wel vermogensetikettering
6. Fondsen voor gemene rekening (letter f)
7. Bepaalde ondernemingen van publiekrechtelijke rechtspersonen (letter g)
* Zoals gemeente die zelf activiteiten uitvoert die ondernemingsachtige
trekjes vertonen. In dat geval wordt dat gedeelte van het lichaam
belastingplichtig.
1
, Direct overheidslichaam: Bijv: de gemeente drijft zelf een onderneming (art. 2
lid 3 Wet Vpb)
Indirect overheidslichaam(art. 2 lid 7 Wet Vpb) : Niet uitgeoefent door
overheidslichamen zelf, maar zijn in handen van deze overheidslichamen en
worden slechts belast voor zover zij een bedrijf uitoefenen als bedoeld in art. 2 lid
3 Wet Vpb
* Alle onder punt 1-4 genoemde lichamen worden geacht met hun gehele
vermogen een onderneming te drijven, vermogensetikettering komt hier niet aan
de order (art. 2 lid 5 Wet Vpb)
** Het begrip onderneming wordt uitgebreid door art. 4 Wet Vpb.
Werkzaamheden waarmee concurrentie wordt getreden met ondernemers in
letter a en b.
9.2.3 Buitenlandse belastingplicht
Een lichaam is buitenlands belastingplichtig als het:
a. In het buitenland is gevestigd;
b. Nederlands inkomen geniet; en
c. Genoemd staat in art. 3 Wet Vpb.
a. In het buitenland is gevestigd: Daar waar de feitelijke leiding wordt
gegeven
b. Nederlands inkomen geniet: zoals staat vermeld in art. 17 lid 3 Wet Vpb
c. Genoemd staat in art. 3 Wet Vpb:
- Verenigingen en andere rechtspersonen indien en voorzover zij een
onderneming drijven
- Open cv en andere niet rechtspersoonlijkheid bezittende vennootschappen met
in aandelen verdeeld kapitaal
- Doelvermogens; lichamen, vaak een trust, een fonds of een stichting, waarin
vermogen wordt beheerd met vooraf vaststaande bestemming
* onderdeel c kan als er sprake is van een vaste inrichting (bedrijfsruimte maar
geen opslag) of vaste vertegenwoordiger (een werknemer die bevoegd is om
namens de achterliggende vennootschap juridisch bindende contracten af te
sluiten en dat ook op regelmatige basis doet (art. 15f lid 3 Wet Vpb).
9.2.4 Vrijstellingen
Subjectieve vrijstellingen:(lichaam niet belastingplichtig) (art. 5 en 6
Wet Vpb)
* Op grond van art. 6 is een vereniging of stichting subjectief vrijgesteld van Vpb
als de winst in het betreffende jaar niet hoger is dan €15.000, of samen met de
winsten in de afgelopen 4 jaren niet hoger is dan €75.000 (dus in totaal 5
aaneengesloten jaren!)... Deze winst mag wel verminderd worden met de
minimumloonkosten van de vrijwilligers (art. 9 lid 1h Wet Vpb).
VBI: Vrijgestelde beleggingsinstelling (art. 6a Wet Vpb)
De VBI is niet belastingplichtig voor de Vpb. De FBI is wel belastingplichtig voor
de Vpb, maar tegen het tarief van 0%
Lees voorwaaarden VBI-regeling blz. 392 Bama
9.3 Tarief (hoeveel?)
9.3.1 Normaal tarief (art. 22 Wet Vpb)
20 of 25 procent.
2
