HOOFDSTUK 1
Inleiding tot de belastingheffing
Belastingheffing door de rijksoverheid
● Inkomstenbelasting (IB): belastbaar inkomen van natuurlijke personen (kalenderjaar)
○ Loon uit dienstbetrekking: loonbelasting (LB)
■ LB wordt door werkgever ingehouden op het brutoloon → nettoloon
■ Ingehouden LB (voorheffing) worden verrekend met aanslag IB
○ Winst uit onderneming
■ Bij rechtspersonen1: vennootschapsbelasting (VpB) (kalenderjaar)
○ Inkomsten uit vermogen
● Omzetbelasting (OB): heeft tot doel consumptie te belasten (kostprijsverhogend)
○ BTW afdragen: zoals de ondernemer die over zijn omzet in rekening brengt
○ BTW terugvragen: over de door hem gedane inkopen en gemaakte kosten
1
Rechtspersonen: een persoon die door tussenkomst van een notaris wordt ‘opgericht’
1
, HOOFDSTUK 2
De inkomstenbelasting en de loonbelasting
De Inkomstenbelasting over het verzamelinkomen
● Box I: werk en woning, belast met een progressief schijventarief (draagkracht)2
○ Loon uit dienstbetrekking (LB)
○ Winst uit onderneming
○ Resultaat uit overige werkzaamheden
van tot en met tarief LB/IB
€0 € 20.384 9,00 %
€ 20.385 € 34.300 10,45 %
€ 34.301 € 68.507 38,10 %
€ 68.507 € rest 51,75 %
● Box II: aanmerkelijk belang3, belast met een vast tarief van 25%
○ Winst behaald bij de aan- en verkoop van aandelen en het dividend
● Box III: sparen en beleggen (vermogen), belast met een vast tarief van 30%
○ Recht op heffingsvrij vermogen van € 30.846, € 61.692 bij fiscale partners
○ Wettelijk bepaald fictief rendement bij meer dan heffingsvrije vermogen
■ Percentage van het vermogen: minimaal 1,935% en maximaal 5,60%
Aanslag inkomstenbelasting
● Positief: verschuldigde IB is hoger dan de reeds ingehouden LB → betalen
● Nihil: verschuldigde IB is gelijk aan de reeds ingehouden LB → LB als eindheffing
● Negatief: minder IB verschuldigd dan er aan LB is ingehouden → ontvangen
Voorbeeld 2.1
Joost is heel 2019 in loondienst bij Simpel BV. Hij geniet in dat jaar een loon van € 28.000. De hierop ingehouden
loonbelasting (stel: 40%) bedraagt € 11.200. Alle andere heffingen en inhoudingen daargelaten genoot Joost dus een
nettoloon van € 16.800. Naast dit loon had Joost in 2019 nog € 3.000 resultaat uit overige werkzaamheden
In zijn aangifte inkomstenbelasting 2019 moet Joost in box 1 een belastbaar inkomen aangeven van € 31.000 (€
28.000 + € 3.000). De aanslag inkomstenbelasting 2019 bedraagt in dat geval 40% van € 31.000 = € 12.400. Hiervan
hoeft Joost er nog maar € 1.200 te betalen (€ 12.400 - € 11.200). Per saldo betaalt Joost dus 40%
inkomstenbelasting over het resultaat uit overige werkzaamheden
2
Grootste aftrek is eigen woning
3
Het belang in aandelen van een aandeelhouder in een BV van tenminste 5%
2
, HOOFDSTUK 3
De loonheffingen
De loonheffingen door de Belastingdienst
● Loonbelasting + premie volksverzekeringen (LB/PV): werknemer → uitvoering SVB
○ Algemene Ouderdomswet (AOW) bij 66 jaar en 4 maanden: 17,90%
○ Algemene nabestaanden Wet (Anw): 0,10%
○ Wet langdurige zorg (Wlz)4: 9,65% → gekoppeld aan de Zvw
○ Algemene Kinderbijslagwet (AKW): 0%
van tot en met tarief LB/IB PV gecombineerd
€0 € 20.384 9,00 % 27,65 % 36,65 %
€ 20.385 € 34.300 10,45 % 27,65 % 38,10 %
€ 34.301 € 68.507 38,10 % 38,10 %
€ 68.507 € rest 51,75 % 51,75 %
● Premies werknemersverzekeringen (Wnv): werkgever → uitvoering UWV
○ Werkloosheidswet (WW): 3,60%
○ Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering (WAO)
○ Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen (WIA)
○ Ziektewet (ZW)
● Bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw): werkgever of werknemer
○ Nominale premie: vaste premie voor iedereen vanaf 18 jaar
○ Inkomensafhankelijke bijdrage5: berekend met VCR methode (zie hoofdstuk 21)
■ Hoofdregel: werkgeversheffing Zvw: 6,95% (regels LB)
■ Werknemersbijdrage Zvw ingehouden op loon: 5,70% (regels LB)
■ Geen inhoudingsplichtige aanwezig: geen loon→ aanslag (regels IB)
● Deelvissers: 0,0% → delen mee in de vangst dus niet altijd salaris
Eenvoudige berekening loonheffing bij een fiscaal loon van € 2.445
Opzoeken in de witte maandtabel = € 906,25 → nettoloon: € 2.445 - € 906,25 = € 1.538,75
Berekening loonheffing via schijventarief
Fiscaal loon per jaar: 12 x € 2.445 = € 29.340
Van € 0 t/m € 20.384 36,65% x € 20.384 = € 7.470
Van € 20.385 t/m € 34.300 38,10% x (€ 29.340 - € 20.384) = € 3.412
Totaal = € 10.882
Loonheffing per maand: € 10.882 ÷ 12 = € 906,83
4
De Wlz wordt uitgevoerd door de zorgverzekeraars
5
e inhoudingsplichtige voor de LB is ook verantwoordelijk voor de bijdrage Zvw
D
3
, HOOFDSTUK 4
De spelers en de spelregels
De spelers
● Belastingdienst: Ministerie van Financiën
○ De concerndirecties: bepalen de strategie en het uitvoeringsbeleid
○ 9 uitvoerende directies, 3 houden zich direct bezig met heffen en innen belasting
■ Particulieren
■ Midden- en Kleinbedrijf (MKB)
■ Grote Ondernemingen (GO)
○ Enkele coöperatieve diensten en shared service organisaties
● Uitvoerings Werknemersverzekeringen (UWV): Raad van bestuur te Amsterdam
○ Uitvoering van de werknemersverzekeringen
○ Werkzoekenden aan het werk helpen
○ Het beheer van de polisadministratie
● Sociale Verzekeringsbank (SVB): Raad van bestuur te Amstelveen
○ de uitvoering van de AOW, de Anw en de AKW
○ Het erkennen van gemoedsbezwaarden
○ Het verlenen van faciliteiten aan PGB houders6
○ Het afgeven van A1-verklaringen7
● Zorgverzekeraars: verenigd in Zorgverzekeraars Nederland te Zeist
○ Uitvoeren Zorgverzekeringswet en de Wet langdurige zorg
Belangrijke wetten en spelregels
● Wet op de loonbelasting (1964): de basis voor de heffing van loonbelasting
○ Uitvoeringsbesluit loonbelasting (1965)8
○ Uitvoeringsregeling loonbelasting (2011)
● Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie volksverzekeringen
● Wet financiering sociale verzekeringen
● Zorgverzekeringswet
● Wet op de inkomstenbelasting (2001)
● Handboek loonheffingen
● Jurisprudentie: uitspraak door belastingrechter bij een geschil → www.rechtspraak.nl
● Forum voor salarisadministrateurs → https://fsa.pleio.nl
6
Bijvoorbeeld het voor hen voeren van de loonadministratie
7
Deze verklaring bewijst in welk land de sociale verzekeringspremies worden betaald
8
Loonheffingen.nl/besluiten/BESLUITEN.html
4
Inleiding tot de belastingheffing
Belastingheffing door de rijksoverheid
● Inkomstenbelasting (IB): belastbaar inkomen van natuurlijke personen (kalenderjaar)
○ Loon uit dienstbetrekking: loonbelasting (LB)
■ LB wordt door werkgever ingehouden op het brutoloon → nettoloon
■ Ingehouden LB (voorheffing) worden verrekend met aanslag IB
○ Winst uit onderneming
■ Bij rechtspersonen1: vennootschapsbelasting (VpB) (kalenderjaar)
○ Inkomsten uit vermogen
● Omzetbelasting (OB): heeft tot doel consumptie te belasten (kostprijsverhogend)
○ BTW afdragen: zoals de ondernemer die over zijn omzet in rekening brengt
○ BTW terugvragen: over de door hem gedane inkopen en gemaakte kosten
1
Rechtspersonen: een persoon die door tussenkomst van een notaris wordt ‘opgericht’
1
, HOOFDSTUK 2
De inkomstenbelasting en de loonbelasting
De Inkomstenbelasting over het verzamelinkomen
● Box I: werk en woning, belast met een progressief schijventarief (draagkracht)2
○ Loon uit dienstbetrekking (LB)
○ Winst uit onderneming
○ Resultaat uit overige werkzaamheden
van tot en met tarief LB/IB
€0 € 20.384 9,00 %
€ 20.385 € 34.300 10,45 %
€ 34.301 € 68.507 38,10 %
€ 68.507 € rest 51,75 %
● Box II: aanmerkelijk belang3, belast met een vast tarief van 25%
○ Winst behaald bij de aan- en verkoop van aandelen en het dividend
● Box III: sparen en beleggen (vermogen), belast met een vast tarief van 30%
○ Recht op heffingsvrij vermogen van € 30.846, € 61.692 bij fiscale partners
○ Wettelijk bepaald fictief rendement bij meer dan heffingsvrije vermogen
■ Percentage van het vermogen: minimaal 1,935% en maximaal 5,60%
Aanslag inkomstenbelasting
● Positief: verschuldigde IB is hoger dan de reeds ingehouden LB → betalen
● Nihil: verschuldigde IB is gelijk aan de reeds ingehouden LB → LB als eindheffing
● Negatief: minder IB verschuldigd dan er aan LB is ingehouden → ontvangen
Voorbeeld 2.1
Joost is heel 2019 in loondienst bij Simpel BV. Hij geniet in dat jaar een loon van € 28.000. De hierop ingehouden
loonbelasting (stel: 40%) bedraagt € 11.200. Alle andere heffingen en inhoudingen daargelaten genoot Joost dus een
nettoloon van € 16.800. Naast dit loon had Joost in 2019 nog € 3.000 resultaat uit overige werkzaamheden
In zijn aangifte inkomstenbelasting 2019 moet Joost in box 1 een belastbaar inkomen aangeven van € 31.000 (€
28.000 + € 3.000). De aanslag inkomstenbelasting 2019 bedraagt in dat geval 40% van € 31.000 = € 12.400. Hiervan
hoeft Joost er nog maar € 1.200 te betalen (€ 12.400 - € 11.200). Per saldo betaalt Joost dus 40%
inkomstenbelasting over het resultaat uit overige werkzaamheden
2
Grootste aftrek is eigen woning
3
Het belang in aandelen van een aandeelhouder in een BV van tenminste 5%
2
, HOOFDSTUK 3
De loonheffingen
De loonheffingen door de Belastingdienst
● Loonbelasting + premie volksverzekeringen (LB/PV): werknemer → uitvoering SVB
○ Algemene Ouderdomswet (AOW) bij 66 jaar en 4 maanden: 17,90%
○ Algemene nabestaanden Wet (Anw): 0,10%
○ Wet langdurige zorg (Wlz)4: 9,65% → gekoppeld aan de Zvw
○ Algemene Kinderbijslagwet (AKW): 0%
van tot en met tarief LB/IB PV gecombineerd
€0 € 20.384 9,00 % 27,65 % 36,65 %
€ 20.385 € 34.300 10,45 % 27,65 % 38,10 %
€ 34.301 € 68.507 38,10 % 38,10 %
€ 68.507 € rest 51,75 % 51,75 %
● Premies werknemersverzekeringen (Wnv): werkgever → uitvoering UWV
○ Werkloosheidswet (WW): 3,60%
○ Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering (WAO)
○ Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen (WIA)
○ Ziektewet (ZW)
● Bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw): werkgever of werknemer
○ Nominale premie: vaste premie voor iedereen vanaf 18 jaar
○ Inkomensafhankelijke bijdrage5: berekend met VCR methode (zie hoofdstuk 21)
■ Hoofdregel: werkgeversheffing Zvw: 6,95% (regels LB)
■ Werknemersbijdrage Zvw ingehouden op loon: 5,70% (regels LB)
■ Geen inhoudingsplichtige aanwezig: geen loon→ aanslag (regels IB)
● Deelvissers: 0,0% → delen mee in de vangst dus niet altijd salaris
Eenvoudige berekening loonheffing bij een fiscaal loon van € 2.445
Opzoeken in de witte maandtabel = € 906,25 → nettoloon: € 2.445 - € 906,25 = € 1.538,75
Berekening loonheffing via schijventarief
Fiscaal loon per jaar: 12 x € 2.445 = € 29.340
Van € 0 t/m € 20.384 36,65% x € 20.384 = € 7.470
Van € 20.385 t/m € 34.300 38,10% x (€ 29.340 - € 20.384) = € 3.412
Totaal = € 10.882
Loonheffing per maand: € 10.882 ÷ 12 = € 906,83
4
De Wlz wordt uitgevoerd door de zorgverzekeraars
5
e inhoudingsplichtige voor de LB is ook verantwoordelijk voor de bijdrage Zvw
D
3
, HOOFDSTUK 4
De spelers en de spelregels
De spelers
● Belastingdienst: Ministerie van Financiën
○ De concerndirecties: bepalen de strategie en het uitvoeringsbeleid
○ 9 uitvoerende directies, 3 houden zich direct bezig met heffen en innen belasting
■ Particulieren
■ Midden- en Kleinbedrijf (MKB)
■ Grote Ondernemingen (GO)
○ Enkele coöperatieve diensten en shared service organisaties
● Uitvoerings Werknemersverzekeringen (UWV): Raad van bestuur te Amsterdam
○ Uitvoering van de werknemersverzekeringen
○ Werkzoekenden aan het werk helpen
○ Het beheer van de polisadministratie
● Sociale Verzekeringsbank (SVB): Raad van bestuur te Amstelveen
○ de uitvoering van de AOW, de Anw en de AKW
○ Het erkennen van gemoedsbezwaarden
○ Het verlenen van faciliteiten aan PGB houders6
○ Het afgeven van A1-verklaringen7
● Zorgverzekeraars: verenigd in Zorgverzekeraars Nederland te Zeist
○ Uitvoeren Zorgverzekeringswet en de Wet langdurige zorg
Belangrijke wetten en spelregels
● Wet op de loonbelasting (1964): de basis voor de heffing van loonbelasting
○ Uitvoeringsbesluit loonbelasting (1965)8
○ Uitvoeringsregeling loonbelasting (2011)
● Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie volksverzekeringen
● Wet financiering sociale verzekeringen
● Zorgverzekeringswet
● Wet op de inkomstenbelasting (2001)
● Handboek loonheffingen
● Jurisprudentie: uitspraak door belastingrechter bij een geschil → www.rechtspraak.nl
● Forum voor salarisadministrateurs → https://fsa.pleio.nl
6
Bijvoorbeeld het voor hen voeren van de loonadministratie
7
Deze verklaring bewijst in welk land de sociale verzekeringspremies worden betaald
8
Loonheffingen.nl/besluiten/BESLUITEN.html
4
