VENNOOTSCHAPSBELASTI
NG
Verworpen uitgaven
Aftrek als beroepskost
Fiscaal resultaat van de vennootschap
Vertrekt vanuit het boekhoudkundig resultaat => opbrengsten – kosten
Kosten zijn fiscaal aftrekbaar indien ze voldoen aan de wettelijke fiscale aftrekbaarheidsvoorwaarden
Artikel 49 WIB: als “beroepskosten” zijn aftrekbaar, kosten die:
Verband houden met de uitoefening van de beroepswerkzaamheid; tijdens het belastbare tijdperk zijn
gedaan of gedragen; om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden; waarvan de echtheid en het
bedrag verantwoord wordt.
=> bewijslast bij vennootschap
Het onderzoek moet zich daarbij beperken tot dat van het causaal verband en mag niet leiden tot een
opportuniteitscontrole. Lezen p.160-163 => bezoldigingstheorie
Temporale voorwaarde: annualiteitsprincipe
Om in een bepaald boekjaar aftrekbaar te zijn, moeten de kosten tijdens dat belastbaar tijdperk zijn
gedaan of gedragen
Tijdens het belastbaar tijdperk werkelijk zijn betaald (= gedaan) of ten laste genomen (= gedragen), of
Het karakter van een zekere en vaststaande schuld/ verlies hebben verkregen en als dusdanig zijn
geboekt.
Het woord ‘of’ betekent niet dat men het moment van aftrek kan kiezen: zodra kosten geboekt (moeten)
worden, moeten ze worden afgetrokken en men kan het moment van aftrek niet uitstellen tot het
moment van de betaling.
Voorbeeld: adviesverlening in december 2023 en ontvangst factuur in januari 2024. Vennootschap neemt
de factuur op in haar boekhouding in januari 2024 en betaald eind januari. Volgens annualiteitsprincipe
moeten kosten worden toegerekend aan boekjaar 2023, omdat diensten in dat jaar zijn verleend. In 2024
niet aftrekbaar.
Intentionele voorwaarde
Kosten moeten gemaakt zijn met de intentie of doel om belastbare inkomsten voor de vennootschap te
verkrijgen of te behouden om aftrekbaar te zijn.
1
, Vennootschap moet aantonen dat er een link bestaat met het verkrijgen/ behouden van inkomsten
als zij kosten maakt.
Voorbeeld: een vennootschap gaat een lening aan om een dividenduitkering te kunnen uitbetalen aan
haar aandeelhouders. Volgens de intentionele voorwaarde zijn de betaalde interesten op de lening
aftrekbaar op voorwaarde dat de vennootschap met het gepaste bewijs de finaliteit van het aangaan van
de lening aantoont.
In de rechtspraak wordt de interestaftrek van leningen ter financiering van dividenduitkeringen en/of
kapitaalverminderingen regelmatig geweigerd bij gebrek aan bewijs van de invulling van de
intentionele voorwaarde.
Het feit dat de vennootschap over te weinig liquiditeiten beschikt om de betaling aan haar
aandeelhouders uit te voeren, is onvoldoende als bewijs.
Realiteitsvoorwaarde
Het bedrag, de echtheid en het beroepskarakter van de kosten moeten bewezen worden: schriftelijke
bewijsstukken, andere bewijsstukken: vermoedens.
Voorbeeld: een vennootschap betaalt aan een buitenlandse groepsvennootschap management fees.
Aangetoond worden dat de buitenlandse groepsvennootschap werkelijke diensten geleverd heeft
voor het voordeel van de Belgische vennootschap.
Bij recente belastingcontroles wordt een verhoogd toezicht hierop vastgesteld en worden er door de
Belgische belastingadministratie vragen gesteld rond de echtheid van de onderliggende
dienstverlening (ook al zijn er facturen en contracten beschikbaar en/of zijn er bepaalde functies niet
in België).
Individuele fiches
Kosten worden alleen als beroepskosten aanvaard als ze worden verantwoord met individuele fiches en
een samenvattende opgave, zoals voorgeschreven door de overheid. Dit geldt voor:
1. Commissies, makelaarslonen, gratificaties en andere vergoedingen of voordelen van alle aard, ongeacht
of ze in België belastbaar zijn voor de ontvanger.
2. Bezoldigingen, pensioenen, en soortgelijke toelagen aan (oud-)personeelsleden of hun
rechtverkrijgenden, uitgezonderd vrijgestelde sociale voordelen.
3. Vaste kostenvergoedingen aan personeel voor werkelijke kosten van de werkgever.
4. Inkomsten uit auteursrechten en naburige rechten.
Verworpen uitgaven
De fiscale aftrekbaarheid van kosten wordt geheel/ gedeeltelijk geweigerd via specifieke wetsartikelen.
Tweede resultaatscomponent in de VennB
Niet-aftrekbare kosten
Een definitieve éénmalige correctie in de aangifte die niet doorwerkt naar de volgende aanslagjaren,
zodanig dat de niet-aftrekbare kost terug wordt toegevoegd aan de belastbare basis
2
,‘Boekhoudkundige’ VU
De meeste VU zijn geboekt op een kostenrekening waardoor het boekhoudkundig resultaat te laag uitvalt
in vergelijking met wat fiscaal vereist is
Door deze kosten op te nemen onder de VU in de aangifte komen zij terecht in de belastbare basis van de
vennootschap en wordt aldus het boekhoudkundig resultaat van de vennootschap fiscaal gecorrigeerd.
VU ‘buiten de boekhouding’
∙ Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) en de fictieve roerende voorheffing (FRV),
die deel uitmaken van de belastbare basis;
∙ Terugname van eerder verkregen fiscale vrijstellingen;
∙ Verleende abnormale of goedgunstige voordelen.
Door opname in de VU wordt de boekwinst op een door de fiscus vereist niveau gebracht.
ONDERSCHEID RESERVES – VERWORPEN UITGAVEN
∙ Niet-aftrekbare uitgaven en lasten die het vermogen van de vennootschap verminderd hebben = VU
∙ Niet-aftrekbare uitgaven en lasten die het bedrijfsvermogen (nog) niet (in die mate) aangetast;
hebben = als reserve in winst opgenomen worden;
∙ Reserves die het ene jaar belast worden, kunnen tijdens een volgend jaar ontlast worden;
∙ Alles wat als een VU in de fiscale winst werd opgenomen kan behoudens bepaalde uitz., niet meer
ontlast worden.
NIET-AFTREKBARE BELASTINGEN CODE: 1201
De vennootschapsbelasting en haar toebehoren
De boekhouding en de niet-aftrekbare belastingen
De belasting op het resultaat van de vennootschap = VU. Gestorte voorschotten, geraamde
belastingschulden, belastingvermeerdering en –verhogingen en nalatigheidsinteresten worden
verworpen.
Evt. regularisaties van de niet-aftrekbare belastingen worden, voor het jaar waarin de terugbetaling
bekomen wordt, afgetrokken van de belastingen die in de VU van dat jaar opgenomen zijn. Negatief saldo
=> aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves. Dezelfde redenering indien er op
het einde van het boekjaar een overschat aan betaalde en verrekenbare belasting is.
Geen beroepskosten:
∙ VennB + afz. aanslagen
∙ De in mindering van de verschuldigde vennB gestorte sommen: voorafbetalingen, RV op verkregen RI
∙ Verhogingen en vermeerderingen
∙ Regularisatieheffingen en betalingen voor minnelijke schikkingen
∙ Kosten en nalatigheidsinteresten m.b.t. de niet-aftrekbare belastingen
3
, ∙ RV, gedragen door de SN van het inkomen
In boekhouding zijn belastingen op balansrekeningen + resultatenrekeningen terug te vinden:
∙ Resultatenrekening
o 64: andere bedrijfskosten (belastingen die als BK aftrekbaar zijn)
o 67: belastingen op het resultaat (D: VU, C: vermindering VU)
o 77: regularisering belastingen en terugneming fiscale voorziening (vermindering VU)
o 78: onttrekking aan de uitgestelde belastingen (VU, via geraamde belastingen rek 6702)
∙ Balansrekeningen
o 412: terug te vorderen belastingen en voorheffingen
o 45: schulden mbt belastingen
o 161: voorzieningen voor belastingen (belastbare reserve)
o 168: uitgestelde belastingen (vrijgestelde reserve)
De boekingen op de RR 67/77 vormen de basis voor het bepalen van de bedragen waarmee de
belastingen in de VU dienen opgenomen te worden.
Algemene regel:
67 Debet
- 67 Credit
- 77 Credit
Saldo = VU, niet-aftrekbare belastingen
Negatief? Correctie begintoestand reserve
1) Tijdens het boekjaar gedane VA en gedragen voorheffingen
VU: alle uitgaven en kosten die tijdens het boekjaar ten laste worden genomen ter voldoening van de
belasting die verschuldigd wordt op het resultaat en daarmee verrekenbaar zijn, en in de
rekeningengroep 67 opgenomen worden.
Onroerende voorheffing in 64-rekeing omwille van haar niet-verrekenbaarheid.
Indien het totaalbedrag der voorafbetalingen en verrekenbare voorheffingen > geraamde belastingschuld,
overschot in mindering van VU gebracht via boeking, door verhoging boekwinst en vermindering VU voor
hetzelfde bedrag, blijft belastbare winst onveranderd.
412 terug te vorderen belastingen en voorheffingen
6701 @ geactiveerde overschotten van betaalde belastingen en voorheffingen
Indien men een aanvullende aanslag verwacht, wordt het jaarbedrag van de VU daarmee verhoogd via
boeking:
6702 geraamde belastingen
450 @ geraamd bedrag der belastingschulden
Geraamde belastingschulden
4
NG
Verworpen uitgaven
Aftrek als beroepskost
Fiscaal resultaat van de vennootschap
Vertrekt vanuit het boekhoudkundig resultaat => opbrengsten – kosten
Kosten zijn fiscaal aftrekbaar indien ze voldoen aan de wettelijke fiscale aftrekbaarheidsvoorwaarden
Artikel 49 WIB: als “beroepskosten” zijn aftrekbaar, kosten die:
Verband houden met de uitoefening van de beroepswerkzaamheid; tijdens het belastbare tijdperk zijn
gedaan of gedragen; om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden; waarvan de echtheid en het
bedrag verantwoord wordt.
=> bewijslast bij vennootschap
Het onderzoek moet zich daarbij beperken tot dat van het causaal verband en mag niet leiden tot een
opportuniteitscontrole. Lezen p.160-163 => bezoldigingstheorie
Temporale voorwaarde: annualiteitsprincipe
Om in een bepaald boekjaar aftrekbaar te zijn, moeten de kosten tijdens dat belastbaar tijdperk zijn
gedaan of gedragen
Tijdens het belastbaar tijdperk werkelijk zijn betaald (= gedaan) of ten laste genomen (= gedragen), of
Het karakter van een zekere en vaststaande schuld/ verlies hebben verkregen en als dusdanig zijn
geboekt.
Het woord ‘of’ betekent niet dat men het moment van aftrek kan kiezen: zodra kosten geboekt (moeten)
worden, moeten ze worden afgetrokken en men kan het moment van aftrek niet uitstellen tot het
moment van de betaling.
Voorbeeld: adviesverlening in december 2023 en ontvangst factuur in januari 2024. Vennootschap neemt
de factuur op in haar boekhouding in januari 2024 en betaald eind januari. Volgens annualiteitsprincipe
moeten kosten worden toegerekend aan boekjaar 2023, omdat diensten in dat jaar zijn verleend. In 2024
niet aftrekbaar.
Intentionele voorwaarde
Kosten moeten gemaakt zijn met de intentie of doel om belastbare inkomsten voor de vennootschap te
verkrijgen of te behouden om aftrekbaar te zijn.
1
, Vennootschap moet aantonen dat er een link bestaat met het verkrijgen/ behouden van inkomsten
als zij kosten maakt.
Voorbeeld: een vennootschap gaat een lening aan om een dividenduitkering te kunnen uitbetalen aan
haar aandeelhouders. Volgens de intentionele voorwaarde zijn de betaalde interesten op de lening
aftrekbaar op voorwaarde dat de vennootschap met het gepaste bewijs de finaliteit van het aangaan van
de lening aantoont.
In de rechtspraak wordt de interestaftrek van leningen ter financiering van dividenduitkeringen en/of
kapitaalverminderingen regelmatig geweigerd bij gebrek aan bewijs van de invulling van de
intentionele voorwaarde.
Het feit dat de vennootschap over te weinig liquiditeiten beschikt om de betaling aan haar
aandeelhouders uit te voeren, is onvoldoende als bewijs.
Realiteitsvoorwaarde
Het bedrag, de echtheid en het beroepskarakter van de kosten moeten bewezen worden: schriftelijke
bewijsstukken, andere bewijsstukken: vermoedens.
Voorbeeld: een vennootschap betaalt aan een buitenlandse groepsvennootschap management fees.
Aangetoond worden dat de buitenlandse groepsvennootschap werkelijke diensten geleverd heeft
voor het voordeel van de Belgische vennootschap.
Bij recente belastingcontroles wordt een verhoogd toezicht hierop vastgesteld en worden er door de
Belgische belastingadministratie vragen gesteld rond de echtheid van de onderliggende
dienstverlening (ook al zijn er facturen en contracten beschikbaar en/of zijn er bepaalde functies niet
in België).
Individuele fiches
Kosten worden alleen als beroepskosten aanvaard als ze worden verantwoord met individuele fiches en
een samenvattende opgave, zoals voorgeschreven door de overheid. Dit geldt voor:
1. Commissies, makelaarslonen, gratificaties en andere vergoedingen of voordelen van alle aard, ongeacht
of ze in België belastbaar zijn voor de ontvanger.
2. Bezoldigingen, pensioenen, en soortgelijke toelagen aan (oud-)personeelsleden of hun
rechtverkrijgenden, uitgezonderd vrijgestelde sociale voordelen.
3. Vaste kostenvergoedingen aan personeel voor werkelijke kosten van de werkgever.
4. Inkomsten uit auteursrechten en naburige rechten.
Verworpen uitgaven
De fiscale aftrekbaarheid van kosten wordt geheel/ gedeeltelijk geweigerd via specifieke wetsartikelen.
Tweede resultaatscomponent in de VennB
Niet-aftrekbare kosten
Een definitieve éénmalige correctie in de aangifte die niet doorwerkt naar de volgende aanslagjaren,
zodanig dat de niet-aftrekbare kost terug wordt toegevoegd aan de belastbare basis
2
,‘Boekhoudkundige’ VU
De meeste VU zijn geboekt op een kostenrekening waardoor het boekhoudkundig resultaat te laag uitvalt
in vergelijking met wat fiscaal vereist is
Door deze kosten op te nemen onder de VU in de aangifte komen zij terecht in de belastbare basis van de
vennootschap en wordt aldus het boekhoudkundig resultaat van de vennootschap fiscaal gecorrigeerd.
VU ‘buiten de boekhouding’
∙ Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) en de fictieve roerende voorheffing (FRV),
die deel uitmaken van de belastbare basis;
∙ Terugname van eerder verkregen fiscale vrijstellingen;
∙ Verleende abnormale of goedgunstige voordelen.
Door opname in de VU wordt de boekwinst op een door de fiscus vereist niveau gebracht.
ONDERSCHEID RESERVES – VERWORPEN UITGAVEN
∙ Niet-aftrekbare uitgaven en lasten die het vermogen van de vennootschap verminderd hebben = VU
∙ Niet-aftrekbare uitgaven en lasten die het bedrijfsvermogen (nog) niet (in die mate) aangetast;
hebben = als reserve in winst opgenomen worden;
∙ Reserves die het ene jaar belast worden, kunnen tijdens een volgend jaar ontlast worden;
∙ Alles wat als een VU in de fiscale winst werd opgenomen kan behoudens bepaalde uitz., niet meer
ontlast worden.
NIET-AFTREKBARE BELASTINGEN CODE: 1201
De vennootschapsbelasting en haar toebehoren
De boekhouding en de niet-aftrekbare belastingen
De belasting op het resultaat van de vennootschap = VU. Gestorte voorschotten, geraamde
belastingschulden, belastingvermeerdering en –verhogingen en nalatigheidsinteresten worden
verworpen.
Evt. regularisaties van de niet-aftrekbare belastingen worden, voor het jaar waarin de terugbetaling
bekomen wordt, afgetrokken van de belastingen die in de VU van dat jaar opgenomen zijn. Negatief saldo
=> aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves. Dezelfde redenering indien er op
het einde van het boekjaar een overschat aan betaalde en verrekenbare belasting is.
Geen beroepskosten:
∙ VennB + afz. aanslagen
∙ De in mindering van de verschuldigde vennB gestorte sommen: voorafbetalingen, RV op verkregen RI
∙ Verhogingen en vermeerderingen
∙ Regularisatieheffingen en betalingen voor minnelijke schikkingen
∙ Kosten en nalatigheidsinteresten m.b.t. de niet-aftrekbare belastingen
3
, ∙ RV, gedragen door de SN van het inkomen
In boekhouding zijn belastingen op balansrekeningen + resultatenrekeningen terug te vinden:
∙ Resultatenrekening
o 64: andere bedrijfskosten (belastingen die als BK aftrekbaar zijn)
o 67: belastingen op het resultaat (D: VU, C: vermindering VU)
o 77: regularisering belastingen en terugneming fiscale voorziening (vermindering VU)
o 78: onttrekking aan de uitgestelde belastingen (VU, via geraamde belastingen rek 6702)
∙ Balansrekeningen
o 412: terug te vorderen belastingen en voorheffingen
o 45: schulden mbt belastingen
o 161: voorzieningen voor belastingen (belastbare reserve)
o 168: uitgestelde belastingen (vrijgestelde reserve)
De boekingen op de RR 67/77 vormen de basis voor het bepalen van de bedragen waarmee de
belastingen in de VU dienen opgenomen te worden.
Algemene regel:
67 Debet
- 67 Credit
- 77 Credit
Saldo = VU, niet-aftrekbare belastingen
Negatief? Correctie begintoestand reserve
1) Tijdens het boekjaar gedane VA en gedragen voorheffingen
VU: alle uitgaven en kosten die tijdens het boekjaar ten laste worden genomen ter voldoening van de
belasting die verschuldigd wordt op het resultaat en daarmee verrekenbaar zijn, en in de
rekeningengroep 67 opgenomen worden.
Onroerende voorheffing in 64-rekeing omwille van haar niet-verrekenbaarheid.
Indien het totaalbedrag der voorafbetalingen en verrekenbare voorheffingen > geraamde belastingschuld,
overschot in mindering van VU gebracht via boeking, door verhoging boekwinst en vermindering VU voor
hetzelfde bedrag, blijft belastbare winst onveranderd.
412 terug te vorderen belastingen en voorheffingen
6701 @ geactiveerde overschotten van betaalde belastingen en voorheffingen
Indien men een aanvullende aanslag verwacht, wordt het jaarbedrag van de VU daarmee verhoogd via
boeking:
6702 geraamde belastingen
450 @ geraamd bedrag der belastingschulden
Geraamde belastingschulden
4
