Samenvatting - internationale fiscaliteit

INTERNATIONALE FISCALITEIT


BEGINSELEN VAN DE INTERNATIONALE FISCALITEIT

ALGEMENE INLEIDING
 Soevereiniteit
= de bevoegdheid van een staat om, binnen de door het volkrecht
getrokken grenzen, onafhankelijk van het gezag van enige andere staat,
zelfstandig zijn eigen belangen te behartigen en zijn eigen huishouden te
regelen

 Fiscale soevereiniteit
o Staten bepalen autonoom wie, wat en hoe zij zullen belasten
o De soevereiniteit is beperkt tot het grondgebied
 Belastingheffing van een bepaalde situatie indien er een
aanknopingspunt is tussen het grondgebied en de geviseerde
situatie. Dit aanknopingspunt is binnen de fiscaliteit zeer
belangrijk.
 Woonstaat vs. Bronstaat
o Woonstaat = belast op het wereldwijd inkomen obv
woonstaatbeginsel
o Bronstaat = belast in de brinstaat obv bronstaatbeginsel (materieel
aanknopingspunt)
 Wereldwijde toepassing van deze algemene principes kan
leiden tot internationale dubbele belastingen. 
dubbelbelastingverdragen = verdrag om dubbele belastingen
te verkomen. Hierin staat geregeld wie / welke lidstaat de
bevoegdheid heeft om belastingen te heffen.

INTERNATIONALE DUBBELE BELASTINGEN
Internationale dubbele belastingen intstaan wanneer staten obv hun
soevereiniteit belasting heffen op dezelfde situatie, elk op basis van een
verschillend aanknopingspunt.

Drie types conflictenkunnen ontstaan:

1. Woonstaat/bronstaat conflict = doordat een inkomen niet enkel in de
bronstaat, maar ook in de woonstaat van de fiscale inwoner wordt belast.
2. Woonstaat/woonstaat conflict = doordat een belastingplichtige door
verschillende landen als fiscaal inwoner wordt beschouwd
3. Bronstaat/bronstaat conflict = doordat verschillende landen zichzelf als
bron van eenzelfde inkomen beschouwen.




1

,  Juridische internationale dubbele belastingen = bij één belastingplichtige
o Dubbelbelastingverdragen (DBV) gelden enkel voor juridische
internationale dubbele belastingen
 Economische internationale dubbele beblastingen = bij twee of meerdee
belastingplichtigen

Juridische internationale dubbele Economische internationale
belastingen: dubbele belastingen:

 Ten laste van eenzelfde BPL  Ten laste van twee verschillende
 Door twee verschillende BPL
staten  Door twee verschillende staten
 Eenzelfde of gelijkaardige  Eenzelfde belasting wordt geven
belasting wordt geheven  Over hetzelde inkomen
 Over hetzelfde voorwerp  Mbt dezelfde periode
 Mbt dezelfde periode

 De voorwaarden moeten cumulatief voldaan worden



HET INWONERSCHAP

VB. België belast het wereldwijd inkomen van een
rijksinwoner (Art. 5 WIB92)

 vennootschaps-, personen-
rechtspersonenbelasting (resident)
Aanknopingspunt tussen
grondgebied en situatie




een persoon die het aanknopingspunt
Personeel (subjectief):
vormt met de staat, bv door
woonstaatbeginsel
nationaliteit of woonplaats


Inkomen vormt een aanknopingspunt
Materieel (objectief):
met een staat, bv de plaats waar
bronstaatbeginsel
arbeid wordt verricht



VB. België belast de inkomsten uit een onroerend
goed dat in België is gelegen, zelfs wanneer de
genieter van deze inkomsten in het buitenland is
gevestigd. (Art. 228, §2, 1°
WIB92°)

 belasting niet-inwoners


Cruciaal onderscheid tussen inwoner en niet-inwoner:

 Inwoner: wordt in België belast op het wereldwijd inkomen (personeel
aanknopingspunt)
 Niet-inwoner: wordt belast op de inkomsten die een aanknopingsunt
hebben met het Belgisch grondgebied (materieel aanknopingspunt)



2

,Natuurlijke personen
 Rijksinwoner van België: alle inkomsten in België belastbaar onder de PB
o Wie? Alle natuurlijke personen die in België hun ‘woonplaats’
hebben gevestigd of wanneer ze geen woonplaats in België hebbe,
hun ‘zetel van fortuin’ er hebben gevestigd (Art. 2, §1, 1°a WIB92) =
feitenkwestie
 Twee wettelijke vermoedens voor het begrip ‘woonplaats’
1) Weerlegbaar vermoeden door inschrijving in het
Rijksregister (Art. 2, §1, 1° tweede lid WIB92)
2) Onweerlegbaar vermoeden woonplaats van gehuwden
(Art. 2, §1, 1° derde lid WIB92), die zich niet in één van
de vermelde gevallen in Art. 126, §2, eerste lid
bevinden.
 Een BPL die zich met zijn gezin in het buitenland vestigt kan
dus nog steeds als rijksinwoner worden aangemerkt indien
zijn zetel van fortuin zich in België bevindt.



 Door dit
arrest is
duidelijk
dat
‘zetel
van
fortuin’
en ‘fiscale woonplaats’ allternatieve criteria zijn.




 Niet-inwoner: enkel loon ten laste van Belgische onderneming belastbaar
in België
o Wie? Alle personen die hun woonplaats noch hun zetel van fortuin in
België hebben gevestigd en onderworpen zijn aan de belasting voor
niet inwoners (BNI), indien zij in België inkomsten hebben verkregen
(Art. 227, 1° en Art. 228 WIB92).




3

, 4