Week 7 – Classificatieproblematiek met betrekking tot lichamen
Literatuur
Besluit van 19 maart 1997, nr. IFZ97/204, Verdragstoepassing op hybride
buitenlandse entiteiten die opbrengsten uit Nederland genieten (zie
verdragenbundel)
Besluit van 11 december 2009, nr. CPP2009/519M, Stcrt. 2009, nr. 19749,
Kwalificatie van buitenlandse samenwerkingsverbanden (zie verdragenbundel)
Jurisprudentie
HR 2 juni 2006, BNB 2006/288 (Delaware LLC)
HR 23 september 2011, BNB 2012/12 (Ohio LLC)
Vraag 1
A LLP is een Limited Liability Partnership naar het recht van de staat Delaware (USA). A LLP
heeft één General Partner en twee Limited Partners. De General Partner, B Inc, is een naar
het recht van de staat Delaware opgerichte, aldaar gevestigde vennootschap. De twee
Limited Partners, de heren C en D, zijn Amerikaans staatsburger en woonachtig in de USA.
Aan de Partnership Agreement van A LLP worden de volgende gegevens ontleend:
a) de juridische eigendom van de vermogensbestanddelen waarmee A LLP haar activiteiten
uitoefent, berust bij A LLP;
b) de partners – zowel de General Partner als de Limited Partners – zijn niet verder
aansprakelijk dan tot het door hen in A LLP ingelegde vermogen dan wel tot hun
volstortingsverplichting;
c) A LLP heeft geen in aandelen verdeeld kapitaal in civielrechtelijke zin;
d) voor de overdracht van de participaties of de toetreding of vervanging van de
participanten is geen toestemming nodig van de zittende participanten.
De Partnership Agreement bepaalt voorts dat de General Partner en de Limited Partners elk
één derde van het vermogen van A LLP inleggen, dat zij elk één derde van het totale aantal
stemmen in A LLP bezitten, en dat zij elk gerechtigd zijn tot één derde van de resultaten van
A LLP.
In de USA wordt A LLP op grond van het aldaar geldende recht aangemerkt als een fiscaal
transparant lichaam.
Gevraagd
a. Beschrijf gemotiveerd en onder vermelding van alle relevante rechtsbronnen op
welke wijze in Nederland wordt getoetst of A LLP voor de Nederlandse
belastingheffing als een fiscaal transparant of als een fiscaal zelfstandig lichaam
moet worden aangemerkt.
(Vervolg casus)
A LLP bezit alle aandelen in de in Nederland gevestigde vennootschap E BV. In zeker jaar
keert E BV een dividend uit van € 300.000. Omdat A LLP in de USA op grond van het aldaar
geldende recht wordt aangemerkt als een fiscaal transparant lichaam, wordt dit dividend door
de USA behandeld als winst (respectievelijk inkomen) van B Inc en de heren C en D.
1
Literatuur
Besluit van 19 maart 1997, nr. IFZ97/204, Verdragstoepassing op hybride
buitenlandse entiteiten die opbrengsten uit Nederland genieten (zie
verdragenbundel)
Besluit van 11 december 2009, nr. CPP2009/519M, Stcrt. 2009, nr. 19749,
Kwalificatie van buitenlandse samenwerkingsverbanden (zie verdragenbundel)
Jurisprudentie
HR 2 juni 2006, BNB 2006/288 (Delaware LLC)
HR 23 september 2011, BNB 2012/12 (Ohio LLC)
Vraag 1
A LLP is een Limited Liability Partnership naar het recht van de staat Delaware (USA). A LLP
heeft één General Partner en twee Limited Partners. De General Partner, B Inc, is een naar
het recht van de staat Delaware opgerichte, aldaar gevestigde vennootschap. De twee
Limited Partners, de heren C en D, zijn Amerikaans staatsburger en woonachtig in de USA.
Aan de Partnership Agreement van A LLP worden de volgende gegevens ontleend:
a) de juridische eigendom van de vermogensbestanddelen waarmee A LLP haar activiteiten
uitoefent, berust bij A LLP;
b) de partners – zowel de General Partner als de Limited Partners – zijn niet verder
aansprakelijk dan tot het door hen in A LLP ingelegde vermogen dan wel tot hun
volstortingsverplichting;
c) A LLP heeft geen in aandelen verdeeld kapitaal in civielrechtelijke zin;
d) voor de overdracht van de participaties of de toetreding of vervanging van de
participanten is geen toestemming nodig van de zittende participanten.
De Partnership Agreement bepaalt voorts dat de General Partner en de Limited Partners elk
één derde van het vermogen van A LLP inleggen, dat zij elk één derde van het totale aantal
stemmen in A LLP bezitten, en dat zij elk gerechtigd zijn tot één derde van de resultaten van
A LLP.
In de USA wordt A LLP op grond van het aldaar geldende recht aangemerkt als een fiscaal
transparant lichaam.
Gevraagd
a. Beschrijf gemotiveerd en onder vermelding van alle relevante rechtsbronnen op
welke wijze in Nederland wordt getoetst of A LLP voor de Nederlandse
belastingheffing als een fiscaal transparant of als een fiscaal zelfstandig lichaam
moet worden aangemerkt.
(Vervolg casus)
A LLP bezit alle aandelen in de in Nederland gevestigde vennootschap E BV. In zeker jaar
keert E BV een dividend uit van € 300.000. Omdat A LLP in de USA op grond van het aldaar
geldende recht wordt aangemerkt als een fiscaal transparant lichaam, wordt dit dividend door
de USA behandeld als winst (respectievelijk inkomen) van B Inc en de heren C en D.
1
