SAMENVATTING
Belastinnirecht I
Inhoud
Deze samenvatni gevat alle colleiestof van het jaar 2018-2019 van het vak Belastinnirecht I
Anna Nauta
, LITERATUUR WEEK 1
LITERATUUR WEEK 1
FUNCTIES VAN DE BELASTINGHEFFING
De klassieke functine is de budgettaire functe en dit houdt in dat gelastinnihefni primair een middel
is tot gekostiniini van puglieke voorzieninien en verdelini van de collectineve lasten. Tevens heg je de
instrumentele functe dit houdt in dat de gelastinnihefni inzetgaar is als instrument in de
geleidsvormini van de overheid. Deze gelastinnihefni funieert dan als stuurield. Deze functine
wordt weer onderverdeeld in drie functiness
- Allocatineve functine in dat ieval progeert de overheid via gelastinni hefni invloed uit te
oefenen op de samenstellini (allocatinee van de productine- en consumptinepatronen.
- Stagilisatinefunctine in dat ieval kan de overheid via de gelastinnihefni invloed uitoefenen
op een ielijkmatini verloop van de economische gedrijviiheid.
- Verdelinisfunctine in dat ieval kan de overheid via de gelastinnihefni trachten de
iewenste inkomensverhoudinien te gereiken en zodoende de verdelini van de ioederen
gijsturen.
Ook heg je de steunfuncte. Bij enkele gelastinnien is de steunfunctine die zij heggen voor één of meer
andere gelastinnien een gelanirijk deel van hun gestaansrecht en daarmee van hun rechtsirond.
Deze steunfunctine zorit ervoor dat ondernemers en vermoiensgeziters de druk van de
inkomstengelastinni niet al te iemakkelijk kunnen ontlopen door hun ondernemini of vermoien in te
grenien in een NV of BV.
BELEIDSINSTRUMENTEN
De geleidsinstrumenten zijn de instrumenten die de gewindslieden ter geschikkini zijn. Er ielden
twee cateiorieëns
- reiulerini van de ieldstroom (fnanciële sfeere;
- reiulerini van de ioederenstroom (reële sfeere.
De gelastinnihefni raakt geide sferen. Bij het vaststellen van de geirotinni raakt het de fnanciële
sfeer en gij gelastinnien oefenen zij ook invloed uit op de reële sfeer. Dit iegeurt vaak rechtstreeks of
indirect worden beïnvloed.
BRONHEFFINGEN
Het hefen aan de gron houdt in dat dieiene die de inkomsten uitgetaald, die aan de gronhefni
onderworpen zijn, aaniewezen is als ongezoldiid gelastinnifunctinonaris. Dieiene moet een gepaald
deel van de inkomsten op het uit te getalen gedrai inhouden en dit aan de Belastinnidienst afdraien.
Dit wordt ook wel de inhoudinisplichtinie ienoemd. Nederlandse gronhefnien zijn de loongelastinni,
dividendgelastinnien (en de kansspelgelastinnie.
VOORHEFFINGEN
Voorhefnien zijn gelastinnien die met andere gelastinnien, ten aanzien waarvan zij als voorhefnien
zijn aaniewezen, worden verrekend. Zij heggen daarom ieen gelastinnidrukverhoiend efect. Die
andere gelastinnien worden eerst gerekend alsof de voorhefni niet heef plaatsievonden. Het
gerekende gelastinnigedrai wordt vervoliens met de voorhefni verminderd. In dat ieval heg je
eerst een voorhefni en daarna een eindhefni. Bij dividendgelastinni heg je eerst een voorhefni IB
en daarna een voorhefni Vpg. Vervoliens volit de eindhefni. Voor loongelastinni ieldt een
voorhefni IB en daarna volit soms een eindhefni.
,INKOMSTENBELASTING
In 2001 werd het goxenstelsel inievoerd. Er zijn drie goxen en zij heggen een iesloten karakter,
omdat elke gox zijn eiien defnitine van het gelastgare inkomen heef. We kennen de voliende goxens
- Box 1 deze gox gevat het inkomen uit werk en wonini en zij kent een oplopend tarief tot
52% (proiressief tariefe;
- Box 2 deze gox reielt de hefni over het inkomen uit aanmerkelijk gelani en zij kent een
tarief van 25%;
- Box 3 deze gox gevat de vermoiensrendementshefni en deze is iegaseerd op een
forfaitair rendement uit sprake en geleiien. Zij kent een tarief van 30%.
HET BELASTINGSUBJECT
SUBJECTIEVE BELASTINGPLICHT
Wie moeten er gelastinni getalen? Dit volit uit art. 2.1 IB en in dat ieval zijn de voliende natuurlijke
personen verplicht om inkomstengelastinni te getalens
- zij die in Nederland wonen, dus de binnenlandse belastngplichtgen; en
- zij die niet in Nederland wonen, maar wel een Nederlands inkomen ienieten. Dit zijn de
buitenlandse belastngplichtgen.
Dit onderscheid is gelanirijk, want zij worden verschillend gelast. Binnenlandse gelastinniplichtinien
zijn gelastinni verschuldiid over hun inkomen. In dat ieval maakt het niet uit waar dat inkomen
vandaan moet komen. Ook al wordt dit inkomen in de Vereniide Staten van Amerika ieienereerd,
dan moet hier gelastinni over getaald worden. Zij getalen dus over hun hele wereldinkomen
belastng terwijl guitenlandse gelastinniplichtinien slechts gelastinni getalen over de inkomsten uit de
Nederlandse bronnen.
GEZINSBELASTING OF INDIVIDUELE BELASTING
De inkomstengelastinni is eiienlijk een draaikrachthefni. Daargij speelt het een gelanirijke rol of je
een individueel inkomen of een iezinsinkomen hegt. Dit waren de drie geslispuntens
- de invloed van de aanweziiheid van inkomensafankelijke personen iini het om de vraai
of er aan een samenwoner een zelfde draaikracht ieven kan worden als een alleenstaande;
- de invloed van schaalvoordelen van de iemeenschappelijke huishoudini iini het om de
vraai of de leefvorm invloed heef op de draaikracht en op welke wijze daar rekenini mee
iehouden moet worden;
- invloed van onielijke inkomensaangreni door partners een alleenverdieneriezin heef
gijvoorgeeld een kleinere draaikracht dan een tweeverdieneriezin; hoe wordt daarmee
omieiaan?
FISCALE BEHANDELING
Om vast te kunnen stellen of er sprake is van een fscaal partnerschap, die je de voorwaarden van
art. 5a AWR door te lopen. Hierin staat het gasispartnergeirip omschreven en dit geirip omvats
- de iehuwde samenlevers;
- de iereiistreerde samenlevers; en
- de oniehuwde meerderjariie samenlevers met een (notarieele samenleviniscontract. Zij
moeten op hetzelfde adres staan inieschreven.
In de IB is dit geirip verder aanievuld met samenwonende personen die als partner worden
aaniewezen. Dit staat in art. 1.2 lid 1 IB. Dit is het ieval wanneer zij gijvoorgeeld kinderen heggen of
een eiien wonini geziten etc. In sommiie ievallen is er ook sprake van een sameniesteld iezin.
Samenwonenden die niet iehuwd zijn, maar wel op hetzelfde adres staan inieschreven, worden als
, partners aaniemerkt indien er op datzelfde adres een minderjarii kind van een van hen staat
inieschreven. Dit volit uit art. 1.2 sug e IB.
Er zijn ook diverse uitzonderinien op het partnergeirip. Deze staan in art. 1.2 lid 4 en lid 8 IB. Denk
hiergij aan samenlevende gloed- en aanverwanten in eerste iraad die noi niet de leefijd van 27 jaar
heggen gereikt. Bij aanverwanten ieldt wel de reiel dat ze een iezamenlijk verzoek moeten
indienen om niet als partner te worden aaniemerkt. Ook personen die ieen inwoner van Nederland
zijn en die niet iekwalifceerd kunnen worden als guitenlandse gelastinniplichtinie, kunnen ieen
partner zijn. Indien je slechts voor een deel van het jaar voldoet aan het partnergeirip, dan ieldt het
partnerschap voor de iehele periode van het jaar waarin zij op hetzelfde adres staan inieschreven in
de gasisadministratine personen. Dit volit uit art. 1.2 lid 2 IB.
Op het moment dat je als partner wordt iekwalifceerd, dan moet je wel een onderscheid maken
tussen het iemeenschappelijke inkomen en het individuele inkomen. Dit kun je vinden in art. 2.17 lid
5 en lid 7 IB.
GEMEENSCHAPPELIJKE INKOMENSBESTANDDELEN EN INDIVIDUEEL INKOMEN
De iemeenschappelijke inkomensgestanddelen staan in art. 2.17 lid 2 en 5 IB en dit zijn de voliende
gestanddelens
- gelastgare inkomsten uit eiien wonini;
- het inkomen uit aanmerkelijk gelani voor verminderini met de persoonsiegonden afrek;
- de persoonsiegonden afrek;
- de iezamenlijke irondslai voor sparen en geleiien.
Partners heggen gij de toerekenini van het iemeenschappelijke inkomen keuzevrijheid en daargij
kunnen ze elke verdeelsleutel toepassen, mits het iehele inkomen wordt toeiedeeld. Dit moet je gij
de aaniife kengaar maken.
Het individueel inkomen heef getrekkini op alle inkomensgestanddelen die ieen
iemeenschappelijk karakter heggen en zij horen uitsluitend gij de partner die de inkomsten ieniet.
Dit wordt ook wel het persoonsiegonden inkomen ienoemd en dit omvat de inkomsten uit argeid
en ondernemerschap. Zie ook art. 6.19 IB. Personen zonder partner heggen alleen een individueel
inkomen.
KINDEREN
Meerderjariie (pleeiekinderen worden zelfstandii gelast en gij minderjariie (pleeiekinderen heggen
de ouders het iezai over de kinderen wordt dit in principe ook zelfstandii gelast (zie ook art. 1.4 IBe.
Dit volit uit art. 2.15 lid 1 IB. Echter kunnen er zich situatines voordoen gij minderjariie kinderen dat
dit aan de ouder wordt toeierekend. Deze uitzonderinien staan omschreven in art. 2.15 lid 2 IB. Op
het moment dat er twee mensen het ouderlijke iezai uitoefenen, dan worden
inkomensgestanddelen in ielijke delen aan ieder van hen toeierekend (art. 2.15 lid 4 IBe. Het kan
ook zijn dat een iemand het ouderlijke iezai uitoefent en een partner heef. In dat ieval moet je
kijken aar art. 2.16 IB.
HET BELASTINGOBJECT
Het gelastgare inkomen is het verzamelinkomen van alle gronnen van inkomen, verminderd met de
draaikrachtverminderde uitiaven en verrekengare verliezen. Nu zijn deze verdeeld in de drie
hiergoven ienoemde goxen. De raniordereiel houdt in dat elk inkomenscomponent in geiinsel
maar in een gox wordt gelast. Dit is iedaan met de reden dat er in dat ieval niet duggel gelast kan
worden. In de wet is een raniordereiel opienomen en deze staat in art. 2.14 IB. Box 1 heef
voorrani op gox 2 en gox 2 heef voorrani op gox 3. Op het moment dat het inkomen in een gox
Belastinnirecht I
Inhoud
Deze samenvatni gevat alle colleiestof van het jaar 2018-2019 van het vak Belastinnirecht I
Anna Nauta
, LITERATUUR WEEK 1
LITERATUUR WEEK 1
FUNCTIES VAN DE BELASTINGHEFFING
De klassieke functine is de budgettaire functe en dit houdt in dat gelastinnihefni primair een middel
is tot gekostiniini van puglieke voorzieninien en verdelini van de collectineve lasten. Tevens heg je de
instrumentele functe dit houdt in dat de gelastinnihefni inzetgaar is als instrument in de
geleidsvormini van de overheid. Deze gelastinnihefni funieert dan als stuurield. Deze functine
wordt weer onderverdeeld in drie functiness
- Allocatineve functine in dat ieval progeert de overheid via gelastinni hefni invloed uit te
oefenen op de samenstellini (allocatinee van de productine- en consumptinepatronen.
- Stagilisatinefunctine in dat ieval kan de overheid via de gelastinnihefni invloed uitoefenen
op een ielijkmatini verloop van de economische gedrijviiheid.
- Verdelinisfunctine in dat ieval kan de overheid via de gelastinnihefni trachten de
iewenste inkomensverhoudinien te gereiken en zodoende de verdelini van de ioederen
gijsturen.
Ook heg je de steunfuncte. Bij enkele gelastinnien is de steunfunctine die zij heggen voor één of meer
andere gelastinnien een gelanirijk deel van hun gestaansrecht en daarmee van hun rechtsirond.
Deze steunfunctine zorit ervoor dat ondernemers en vermoiensgeziters de druk van de
inkomstengelastinni niet al te iemakkelijk kunnen ontlopen door hun ondernemini of vermoien in te
grenien in een NV of BV.
BELEIDSINSTRUMENTEN
De geleidsinstrumenten zijn de instrumenten die de gewindslieden ter geschikkini zijn. Er ielden
twee cateiorieëns
- reiulerini van de ieldstroom (fnanciële sfeere;
- reiulerini van de ioederenstroom (reële sfeere.
De gelastinnihefni raakt geide sferen. Bij het vaststellen van de geirotinni raakt het de fnanciële
sfeer en gij gelastinnien oefenen zij ook invloed uit op de reële sfeer. Dit iegeurt vaak rechtstreeks of
indirect worden beïnvloed.
BRONHEFFINGEN
Het hefen aan de gron houdt in dat dieiene die de inkomsten uitgetaald, die aan de gronhefni
onderworpen zijn, aaniewezen is als ongezoldiid gelastinnifunctinonaris. Dieiene moet een gepaald
deel van de inkomsten op het uit te getalen gedrai inhouden en dit aan de Belastinnidienst afdraien.
Dit wordt ook wel de inhoudinisplichtinie ienoemd. Nederlandse gronhefnien zijn de loongelastinni,
dividendgelastinnien (en de kansspelgelastinnie.
VOORHEFFINGEN
Voorhefnien zijn gelastinnien die met andere gelastinnien, ten aanzien waarvan zij als voorhefnien
zijn aaniewezen, worden verrekend. Zij heggen daarom ieen gelastinnidrukverhoiend efect. Die
andere gelastinnien worden eerst gerekend alsof de voorhefni niet heef plaatsievonden. Het
gerekende gelastinnigedrai wordt vervoliens met de voorhefni verminderd. In dat ieval heg je
eerst een voorhefni en daarna een eindhefni. Bij dividendgelastinni heg je eerst een voorhefni IB
en daarna een voorhefni Vpg. Vervoliens volit de eindhefni. Voor loongelastinni ieldt een
voorhefni IB en daarna volit soms een eindhefni.
,INKOMSTENBELASTING
In 2001 werd het goxenstelsel inievoerd. Er zijn drie goxen en zij heggen een iesloten karakter,
omdat elke gox zijn eiien defnitine van het gelastgare inkomen heef. We kennen de voliende goxens
- Box 1 deze gox gevat het inkomen uit werk en wonini en zij kent een oplopend tarief tot
52% (proiressief tariefe;
- Box 2 deze gox reielt de hefni over het inkomen uit aanmerkelijk gelani en zij kent een
tarief van 25%;
- Box 3 deze gox gevat de vermoiensrendementshefni en deze is iegaseerd op een
forfaitair rendement uit sprake en geleiien. Zij kent een tarief van 30%.
HET BELASTINGSUBJECT
SUBJECTIEVE BELASTINGPLICHT
Wie moeten er gelastinni getalen? Dit volit uit art. 2.1 IB en in dat ieval zijn de voliende natuurlijke
personen verplicht om inkomstengelastinni te getalens
- zij die in Nederland wonen, dus de binnenlandse belastngplichtgen; en
- zij die niet in Nederland wonen, maar wel een Nederlands inkomen ienieten. Dit zijn de
buitenlandse belastngplichtgen.
Dit onderscheid is gelanirijk, want zij worden verschillend gelast. Binnenlandse gelastinniplichtinien
zijn gelastinni verschuldiid over hun inkomen. In dat ieval maakt het niet uit waar dat inkomen
vandaan moet komen. Ook al wordt dit inkomen in de Vereniide Staten van Amerika ieienereerd,
dan moet hier gelastinni over getaald worden. Zij getalen dus over hun hele wereldinkomen
belastng terwijl guitenlandse gelastinniplichtinien slechts gelastinni getalen over de inkomsten uit de
Nederlandse bronnen.
GEZINSBELASTING OF INDIVIDUELE BELASTING
De inkomstengelastinni is eiienlijk een draaikrachthefni. Daargij speelt het een gelanirijke rol of je
een individueel inkomen of een iezinsinkomen hegt. Dit waren de drie geslispuntens
- de invloed van de aanweziiheid van inkomensafankelijke personen iini het om de vraai
of er aan een samenwoner een zelfde draaikracht ieven kan worden als een alleenstaande;
- de invloed van schaalvoordelen van de iemeenschappelijke huishoudini iini het om de
vraai of de leefvorm invloed heef op de draaikracht en op welke wijze daar rekenini mee
iehouden moet worden;
- invloed van onielijke inkomensaangreni door partners een alleenverdieneriezin heef
gijvoorgeeld een kleinere draaikracht dan een tweeverdieneriezin; hoe wordt daarmee
omieiaan?
FISCALE BEHANDELING
Om vast te kunnen stellen of er sprake is van een fscaal partnerschap, die je de voorwaarden van
art. 5a AWR door te lopen. Hierin staat het gasispartnergeirip omschreven en dit geirip omvats
- de iehuwde samenlevers;
- de iereiistreerde samenlevers; en
- de oniehuwde meerderjariie samenlevers met een (notarieele samenleviniscontract. Zij
moeten op hetzelfde adres staan inieschreven.
In de IB is dit geirip verder aanievuld met samenwonende personen die als partner worden
aaniewezen. Dit staat in art. 1.2 lid 1 IB. Dit is het ieval wanneer zij gijvoorgeeld kinderen heggen of
een eiien wonini geziten etc. In sommiie ievallen is er ook sprake van een sameniesteld iezin.
Samenwonenden die niet iehuwd zijn, maar wel op hetzelfde adres staan inieschreven, worden als
, partners aaniemerkt indien er op datzelfde adres een minderjarii kind van een van hen staat
inieschreven. Dit volit uit art. 1.2 sug e IB.
Er zijn ook diverse uitzonderinien op het partnergeirip. Deze staan in art. 1.2 lid 4 en lid 8 IB. Denk
hiergij aan samenlevende gloed- en aanverwanten in eerste iraad die noi niet de leefijd van 27 jaar
heggen gereikt. Bij aanverwanten ieldt wel de reiel dat ze een iezamenlijk verzoek moeten
indienen om niet als partner te worden aaniemerkt. Ook personen die ieen inwoner van Nederland
zijn en die niet iekwalifceerd kunnen worden als guitenlandse gelastinniplichtinie, kunnen ieen
partner zijn. Indien je slechts voor een deel van het jaar voldoet aan het partnergeirip, dan ieldt het
partnerschap voor de iehele periode van het jaar waarin zij op hetzelfde adres staan inieschreven in
de gasisadministratine personen. Dit volit uit art. 1.2 lid 2 IB.
Op het moment dat je als partner wordt iekwalifceerd, dan moet je wel een onderscheid maken
tussen het iemeenschappelijke inkomen en het individuele inkomen. Dit kun je vinden in art. 2.17 lid
5 en lid 7 IB.
GEMEENSCHAPPELIJKE INKOMENSBESTANDDELEN EN INDIVIDUEEL INKOMEN
De iemeenschappelijke inkomensgestanddelen staan in art. 2.17 lid 2 en 5 IB en dit zijn de voliende
gestanddelens
- gelastgare inkomsten uit eiien wonini;
- het inkomen uit aanmerkelijk gelani voor verminderini met de persoonsiegonden afrek;
- de persoonsiegonden afrek;
- de iezamenlijke irondslai voor sparen en geleiien.
Partners heggen gij de toerekenini van het iemeenschappelijke inkomen keuzevrijheid en daargij
kunnen ze elke verdeelsleutel toepassen, mits het iehele inkomen wordt toeiedeeld. Dit moet je gij
de aaniife kengaar maken.
Het individueel inkomen heef getrekkini op alle inkomensgestanddelen die ieen
iemeenschappelijk karakter heggen en zij horen uitsluitend gij de partner die de inkomsten ieniet.
Dit wordt ook wel het persoonsiegonden inkomen ienoemd en dit omvat de inkomsten uit argeid
en ondernemerschap. Zie ook art. 6.19 IB. Personen zonder partner heggen alleen een individueel
inkomen.
KINDEREN
Meerderjariie (pleeiekinderen worden zelfstandii gelast en gij minderjariie (pleeiekinderen heggen
de ouders het iezai over de kinderen wordt dit in principe ook zelfstandii gelast (zie ook art. 1.4 IBe.
Dit volit uit art. 2.15 lid 1 IB. Echter kunnen er zich situatines voordoen gij minderjariie kinderen dat
dit aan de ouder wordt toeierekend. Deze uitzonderinien staan omschreven in art. 2.15 lid 2 IB. Op
het moment dat er twee mensen het ouderlijke iezai uitoefenen, dan worden
inkomensgestanddelen in ielijke delen aan ieder van hen toeierekend (art. 2.15 lid 4 IBe. Het kan
ook zijn dat een iemand het ouderlijke iezai uitoefent en een partner heef. In dat ieval moet je
kijken aar art. 2.16 IB.
HET BELASTINGOBJECT
Het gelastgare inkomen is het verzamelinkomen van alle gronnen van inkomen, verminderd met de
draaikrachtverminderde uitiaven en verrekengare verliezen. Nu zijn deze verdeeld in de drie
hiergoven ienoemde goxen. De raniordereiel houdt in dat elk inkomenscomponent in geiinsel
maar in een gox wordt gelast. Dit is iedaan met de reden dat er in dat ieval niet duggel gelast kan
worden. In de wet is een raniordereiel opienomen en deze staat in art. 2.14 IB. Box 1 heef
voorrani op gox 2 en gox 2 heef voorrani op gox 3. Op het moment dat het inkomen in een gox
