INTERNATIONAAL FISCAAL
RECHT
H1: algemene inleiding
Wat is internationaal fiscaal recht: nationale en internationale rechtsinstrumenten die de
heffing en de inning van belastingen regelen in verband met genererende factoren die ten
minste 1 element van extraneïteit (=grensoverschrijdend) inhouden
Oorzaak van internationale dubbele belasting
Dubbele belasting = een probleem Dubbele Belasting Verdragen
Interne Wetgeving (WIB)
België sluit met handelspartners DBV ter vermijding van een dubbele belasting
FOD Financiën: werking
Heffingsbevoegdheid
Sjabloon: OESO (= organisatie voor economische en sociale ontwikkeling)
Dubbele belasting kan ontstaan door een verschillende invulling van soevereiniteit
Soevereiniteit = elke staat heeft het recht om haar eigen wetten te maken en haar
belastinginkomsten te controleren
Territorialiteit = de geografische grenzen van het grondgebied van een Staat
waarbinnen zij haar fiscale soevereiniteit kan uitoefenen
Aanknopingspunt Personeel (subjectief) duidt op een persoon, bijvoorbeeld door
nationaliteit of woonplaats
Materieel (objectief) duidt op een band tussen inkomen en
het grondgebied
combinatie kan leiden tot DBV
Dubbele belasting kan ontstaan omdat 2 verschillende staten, elk op basis van hun
soevereiniteit, via een ander aanknopingspunt een belasting heffen
3 soorten oorzaken
1. Woonplaats/bron-conflict
= conflict tussen een personeel en materieel aanknopingspunt
2. Woonplaats/woonplaats-conflict
= een conflict tussen 2 personele aanknopingspunten
3. Bron/bron-conflict
= een conflict tussen 2 materiële aanknopingspunten
,Driedubbele belasting
Voorbeeld:
participatie
BE-inwoner Japanse vennootschap
(USA-nationaliteit) dividend
= het woonplaatsbeginsel
Ontstaan van belastingparadijzen
= materieel aanknopingspunt
Winsten worden niet belast
Winsten buiten hun territorium worden niet belast
Remediëring van dubbele belasting door het Belgische interne recht
In het interne recht maatregelen om de dubbele belasting te verzachten/ vermijden
Twee methodes
1. Vrijstellingsmethode (met progressievoorbehoud)
= betrekking op de grondslag van de belasting
2. Verrekeningsmethode
= betrekking op het tarief van de belasting
Vrijstellingsmethode: grondslag van de belasting doen dalen
Herleiding van het tarief
Verrekeningsmethode: belasting verrekenen
Verzachting van de economische dubbele belasting
DBI-aftrek
Correlatieve aanpassing van verrekenprijzen
Juridische versus economische dubbele belasting
Er is sprake van een juridische dubbele belasting, indien:
o Door minstens 2 verschillende staten
o Eenzelfde of gelijkaardige belasting wordt geheven
o Ten laste van dezelfde BP
o Op hetzelfde voorwerp
o In dezelfde periode
er moet cumulatief aan voldaan zijn
Niet voldaan? economische dubbele belasting (= onrechtstreeks)
DBV bieden enkel een oplossing voor juridische DB
,Bronnen van internationaal fiscaal recht (IFR)
Nationale bronnen:
Art 2 “inwoner”
Art 5 “wereldwijd inkomen”
Art 26 “abnormaal en goedgunstige voordelen”
Art 54 betalingen aan belastingparadijzen
Art 79 aftrekverbod verliezen
Art 198 thin capitalisation
Art 344 anti-misbruikbepalingen
…
In België aanvaard principe non bis in idem
Inwoner
Belang: een inwoner wordt wereldwijd op zijn inkomen belast
WIE IS EEN INWONER???
Internrechtelijk onderscheid
Personeel aanknopingspunt wie woont in BE
Materieel aanknopingspunt wie heeft een inkomen uit BE
Gevolg: men kan inwoner zijn van 2 staten
heffingsbevoegdheid per soort inkomen
“Rijksinwoner”
= de NP die in BE zijn woonplaats heeft of zijn zetel van fortuin heeft gevestigd
(1 van beide volstaat)
Wettelijk vermoeden inschrijving bevolkingsregister (weerlegbaar)
Het centrum van de levensbelangen (onweerlegbaar)
onder dit begrip verstaat men; de plaats waar een persoon
o Vast verblijft
o De haardstede van zijn gezin heeft
o Vitale betrekkingen
Sociale, culturele, financiële, politiek
o Nationaliteit
= feitenkwestie
De keuze van de minst belaste weg
Duitsland: “erweiterete beschränkte Steuerpflicht”
, minstens 5 jaar inwoner van Duitsland geweest kunnen de eerste 10 jaar
na emigratie naar een land met geringe belastingdruk voor alle binnenlandse
inkomsten in Duitsland belast worden
VS: “surrender of citizenship”
kunnen de eerste 10 jaar onderworpen worden aan de belastingsheffing van de
VS, tenzij ze kunnen aantonen dat belastingontwijking niet de voornaamste reden
was om hun nationaliteit op te geven
België: geen heffingen
belastingontwijking is toegestaan, belastingontduiking niet
Rechtspersoon en inwonerschap
RP met maatschappelijke of statutaire zetel in België weerlegbaar vermoeden van
inwonerschap
De BP moet bewijzen dat de RP geen inwoner is
Het vermoeden ontstaat indien de belangrijkste inrichting of zetel van bestuur in België is
Vermijden dat buitenlandse zetel als brievenbusvennootschap gekwalificeerd wordt:
AVA in buitenland plaatsvinden
Beslissingen nemen in buitenland
Boekhouding voeren in buitenland
Briefwisseling gericht aan de buitenlandse zetel
Verzonden post vetrekt uit het buitenland
“substance over form” kijkt naar de economische werkelijkheid (personeel,
werkzaamheden) en niet alleen naar de uiterlijke schijn (oprichting vennootschap)
Economische realiteit > Juridische constructie
De dagelijkse leiding is het criterium de vennootschap moet DAADWERKELIJK geleid
worden vanuit het buitenland
er moeten kantoren/ lokalen ter beschikking zijn, en eventueel personeel en dergelijke
Belastingontduiking versus belastingontwijking
Brepolsdoctrine = de keuze van de minst belaste weg
Vrijheid van overeenkomst
Geen wettelijke handelingen schenden
Alle gevolgen aanvaarden
Ook al is het niet de meest normale vorm
Zelfs al hebben de handelingen als enig doel belasting vermijden
Onder druk van art. 344 §1
Belastingontwijking kan via:
Fysieke ontwijking
RECHT
H1: algemene inleiding
Wat is internationaal fiscaal recht: nationale en internationale rechtsinstrumenten die de
heffing en de inning van belastingen regelen in verband met genererende factoren die ten
minste 1 element van extraneïteit (=grensoverschrijdend) inhouden
Oorzaak van internationale dubbele belasting
Dubbele belasting = een probleem Dubbele Belasting Verdragen
Interne Wetgeving (WIB)
België sluit met handelspartners DBV ter vermijding van een dubbele belasting
FOD Financiën: werking
Heffingsbevoegdheid
Sjabloon: OESO (= organisatie voor economische en sociale ontwikkeling)
Dubbele belasting kan ontstaan door een verschillende invulling van soevereiniteit
Soevereiniteit = elke staat heeft het recht om haar eigen wetten te maken en haar
belastinginkomsten te controleren
Territorialiteit = de geografische grenzen van het grondgebied van een Staat
waarbinnen zij haar fiscale soevereiniteit kan uitoefenen
Aanknopingspunt Personeel (subjectief) duidt op een persoon, bijvoorbeeld door
nationaliteit of woonplaats
Materieel (objectief) duidt op een band tussen inkomen en
het grondgebied
combinatie kan leiden tot DBV
Dubbele belasting kan ontstaan omdat 2 verschillende staten, elk op basis van hun
soevereiniteit, via een ander aanknopingspunt een belasting heffen
3 soorten oorzaken
1. Woonplaats/bron-conflict
= conflict tussen een personeel en materieel aanknopingspunt
2. Woonplaats/woonplaats-conflict
= een conflict tussen 2 personele aanknopingspunten
3. Bron/bron-conflict
= een conflict tussen 2 materiële aanknopingspunten
,Driedubbele belasting
Voorbeeld:
participatie
BE-inwoner Japanse vennootschap
(USA-nationaliteit) dividend
= het woonplaatsbeginsel
Ontstaan van belastingparadijzen
= materieel aanknopingspunt
Winsten worden niet belast
Winsten buiten hun territorium worden niet belast
Remediëring van dubbele belasting door het Belgische interne recht
In het interne recht maatregelen om de dubbele belasting te verzachten/ vermijden
Twee methodes
1. Vrijstellingsmethode (met progressievoorbehoud)
= betrekking op de grondslag van de belasting
2. Verrekeningsmethode
= betrekking op het tarief van de belasting
Vrijstellingsmethode: grondslag van de belasting doen dalen
Herleiding van het tarief
Verrekeningsmethode: belasting verrekenen
Verzachting van de economische dubbele belasting
DBI-aftrek
Correlatieve aanpassing van verrekenprijzen
Juridische versus economische dubbele belasting
Er is sprake van een juridische dubbele belasting, indien:
o Door minstens 2 verschillende staten
o Eenzelfde of gelijkaardige belasting wordt geheven
o Ten laste van dezelfde BP
o Op hetzelfde voorwerp
o In dezelfde periode
er moet cumulatief aan voldaan zijn
Niet voldaan? economische dubbele belasting (= onrechtstreeks)
DBV bieden enkel een oplossing voor juridische DB
,Bronnen van internationaal fiscaal recht (IFR)
Nationale bronnen:
Art 2 “inwoner”
Art 5 “wereldwijd inkomen”
Art 26 “abnormaal en goedgunstige voordelen”
Art 54 betalingen aan belastingparadijzen
Art 79 aftrekverbod verliezen
Art 198 thin capitalisation
Art 344 anti-misbruikbepalingen
…
In België aanvaard principe non bis in idem
Inwoner
Belang: een inwoner wordt wereldwijd op zijn inkomen belast
WIE IS EEN INWONER???
Internrechtelijk onderscheid
Personeel aanknopingspunt wie woont in BE
Materieel aanknopingspunt wie heeft een inkomen uit BE
Gevolg: men kan inwoner zijn van 2 staten
heffingsbevoegdheid per soort inkomen
“Rijksinwoner”
= de NP die in BE zijn woonplaats heeft of zijn zetel van fortuin heeft gevestigd
(1 van beide volstaat)
Wettelijk vermoeden inschrijving bevolkingsregister (weerlegbaar)
Het centrum van de levensbelangen (onweerlegbaar)
onder dit begrip verstaat men; de plaats waar een persoon
o Vast verblijft
o De haardstede van zijn gezin heeft
o Vitale betrekkingen
Sociale, culturele, financiële, politiek
o Nationaliteit
= feitenkwestie
De keuze van de minst belaste weg
Duitsland: “erweiterete beschränkte Steuerpflicht”
, minstens 5 jaar inwoner van Duitsland geweest kunnen de eerste 10 jaar
na emigratie naar een land met geringe belastingdruk voor alle binnenlandse
inkomsten in Duitsland belast worden
VS: “surrender of citizenship”
kunnen de eerste 10 jaar onderworpen worden aan de belastingsheffing van de
VS, tenzij ze kunnen aantonen dat belastingontwijking niet de voornaamste reden
was om hun nationaliteit op te geven
België: geen heffingen
belastingontwijking is toegestaan, belastingontduiking niet
Rechtspersoon en inwonerschap
RP met maatschappelijke of statutaire zetel in België weerlegbaar vermoeden van
inwonerschap
De BP moet bewijzen dat de RP geen inwoner is
Het vermoeden ontstaat indien de belangrijkste inrichting of zetel van bestuur in België is
Vermijden dat buitenlandse zetel als brievenbusvennootschap gekwalificeerd wordt:
AVA in buitenland plaatsvinden
Beslissingen nemen in buitenland
Boekhouding voeren in buitenland
Briefwisseling gericht aan de buitenlandse zetel
Verzonden post vetrekt uit het buitenland
“substance over form” kijkt naar de economische werkelijkheid (personeel,
werkzaamheden) en niet alleen naar de uiterlijke schijn (oprichting vennootschap)
Economische realiteit > Juridische constructie
De dagelijkse leiding is het criterium de vennootschap moet DAADWERKELIJK geleid
worden vanuit het buitenland
er moeten kantoren/ lokalen ter beschikking zijn, en eventueel personeel en dergelijke
Belastingontduiking versus belastingontwijking
Brepolsdoctrine = de keuze van de minst belaste weg
Vrijheid van overeenkomst
Geen wettelijke handelingen schenden
Alle gevolgen aanvaarden
Ook al is het niet de meest normale vorm
Zelfs al hebben de handelingen als enig doel belasting vermijden
Onder druk van art. 344 §1
Belastingontwijking kan via:
Fysieke ontwijking
