Cliënt- en opdrachtaccepta e
De VGBA verplicht de accountant bij een nieuwe cliëntrela e te beoordelen of er sprake is van een
bedreiging voor de naleving van de fundamentele beginselen:
1. Professionaliteit
2. Integriteit: waarom wisseling van accountant.
3. Objec viteit: is er ook in privésfeer een band met de klant? Bedreiging van vertrouwdheid.
4. Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid: hee de accountant de benodigde deskundigheid en
ervaring voor deze opdracht of kan hij hierover beschikken?
5. Vertrouwelijkheid
Blijkt hieruit dat er een bedreiging is en hier worden toereikende maatregelen voor genomen kan de
opdracht geaccepteerd worden. Als toereikende maatregelen niet mogelijk dan weiger of beëindig de
opdracht.
Zie VGBA toelich ng bij ar kel 1 voor de bedreigingen van de fundamentele beginselen.
De NV NOCLAR gee nadere invulleng aan de fundamentele beginselen professionaliteit en
integriteit. Het doel is om duidelijkheid te geven wat een accountant moet doen als hij betrokken
raakt bij fraude en niet-naleven van wet- en regelgeving. In de eigen organisa e en bij cliënten.
VGBA is van toepassing op alle accountant zoals bedoeld in ar kel 1 van de Wet op het
Accountantsberoep (WAB)
De VGBA ar kel 15a bevat een verplich ng om informa e te vragen aan de vorige accountant. Dit
wordt wel collegiaal overleg genoemd. De vorige accountant is overigens verplicht om met
inachtneming van het belang van alle par jen de informa e aan de opvolgende accountant te geven.
Een opdrachtbeves ging tussen de accountant en de opdrachtgever is een schri elijke overeenkomst
waarin de opdrachtvoorwaarden zijn vastgelegd. Een opdrachtbeves ging is volgens Standaard 210
verplicht.
Inhoud opdrachtbeves ging is standaard 210 art. 10 (A24) – Overeenkomen van de voorwaarden van
controleopdracht.
De Verordening inzake Ona ankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) bevat
alle regelgeving die een ona ankelijke voering van assurance-opdrachten door accountants
waarborgt. Dit betekent dat voor andere werkzaamheden, zoals samenstel, uitsluitend de bepalingen
van de VGBA van toepassing zijn.
Deze verordening maakt onderscheid tussen de volgende soorten bedreigingen:
1. Eigenbelang
2. Zel oetsing
3. Belangenbehar ging
4. Vertrouwdheid
5. In mida e
Voor de betekenis van deze bedreigingen zie ViO toelich ng art. 1.
Ona ankelijkheid van de accountant kent twee aspecten:
- Ona ankelijkheid in wezen – de geesteshouding die het tot uitdrukking brengen van een
conclusie mogelijk maakt, zonder zodanig te worden beïnvloed door allerlei mogelijke
overwegingen dat de professionele oordeelsvorming in gewaar wordt gebracht.
- Ona ankelijkheid in schijn – ona ankelijk door het vermijden van al die in feiten en
omstandigheden die dusdanig sugges ef zijn, dat een objec es, goed met materie vertrouwd
zijde derde de ona ankelijke uitvoering van de assurance=opdracht in twijfel zou kunnen
trekken.
1
, De ViO bevat onder meer de volgende onderdelen:
1. Toetsingskader – Is er sprake van een bedreiging en is hier een maatregel voor genomen.
2. Vastlegging – Gee aan op weke wijze de accountant in zijn dossier vastgelegd dat de
ona ankelijkheid van de assurance-opdracht is gewaarborgd.
3. Samenloop van dienstverlening – Beva en voorschri en voor een aantal specifieke
combina es van controle-opdrachten en andere dienstverlening.
4. Vergoedingen – bespreekt het verbod op resultaata ankelijke vergoedingen voor assurance-
opdrachten en bespreekt de rela eve omvang van de vergoedingen (cadeautjes).
5. Persoonlijke, zakelijke of financiële rela es.
De Wet toezicht accountantsorganisa e (WTA) bevat specifiek voor externe accountants die
we elijke controles uitvoeren, regelgeving met betrekking tot de ona ankelijkheid die bij de
uitvoering van we elijke controles moet worden nageleefd.
De regels van de ViO en WTA zijn niet strijdig met elkaar. Accountants die we elijke controles
uitvoeren moeten beide naleven.
Opdrachtkader
De accountant cer ficeert de verantwoording en beves gd daarmee dat de verantwoording voldoet
aan de eraan te stellen eisen, volgens wet- en regelgeving. Dat wil zeggen dat de accountant
(Standaard 200):
1. Een redelijke mate van zekerheid verkrijgt over de vraag of de financiële overzichten als
geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude of van
fouten, om daarmee de accountant in staat te stellen een oordeel tot uitdrukking te brengen
over de raag of de financiële overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten in
overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn
opgesteld;
2. In overeenstemming met de bevindingen rapporteert over de financiële overzichten en
communiceert zoals door de standaarden wordt vereist.
Soorten opdrachten:
Opdrachten
Assurance - Overige
opdrachten opdrachten
Controle- Andere assurance - Aan assurance Opdracht tot Consultancy- en
opdracht opdrachten verwante verzorgen adviesopdrachten
opdrachten belas ngaangi e
De overige opdrachten geven geen zekerheid aan een derde-gebruiker en zijn daarmee niet bedoeld
om het vertrouwen in het object van onderzoek bij andere gebruikers dan de verantwoordelijke par j
te verstrekken. Overige opdrachten zijn onder meer:
1. Opdrachten die vallen onder opdrachten in sec e 4000 voor aan assurance verwante
opdrachten. Bijvoorbeeld samenstel.
2. Opdrachten tot het verzorgen van belas ngaangi en.
3. Adviesopdrachten.
2
, Assurance-opdrachten is een verzamelnaam voor alle soorten opdrachten waarbij de accountant een
vorm van zekerheid gee bij een object van onderzoek.
In de defini e van de assurance-opdracht wordt een aantal belangrijke elementen genoemd, te
weten:
1. De betrokkenheid van drie par jen: de accountant, een verantwoordelijke par j en de
beoogde gebruiker.
2. Het object van onderzoek.
3. De criteria.
4. De conclusie.
Risicoanalyse
Het uitvoeren van een risicoanalyse is een belangrijk onderdeel van de jaarrekeningcontrole. Dit is
namelijk de basis voor de bepaling van de uit te voeren werkzaamheden. De accountant gebruikt
Standaard 315 als basis voor risicoanalyse en Standaard 330 voor het inspelen op deze risico’s.
In Standaard 315 worden de onderwerpen benoemd en uitgewerkt waarover de accountant kennis
en inzicht verkrijgt:
1. Omgeving: aangelegenheden op het gebied van de bedrijfstak, de regelgeving, keuze en
toepassing van grondslagen voor financiële verslaggeving en overige externe factoren.
Verbonden par jen Standaard 550
2. Aard van de en teit.
3. Doelstellingen en strategieën en de daaruit voortvloeiden bedrijfsrisico’s die zouden kunnen
leiden tot een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten.
4. Wijze waarop de en teit haar financiële presta es meet en beoordeeld.
5. Interne beheersing.
De tweede stap in de risicoanalyse is het in kaart brengen van de interne beheersingsmaatregelen die
zijn getroffen om de bedrijfsrisico’s die een bedreiging vormen voor het bereiken van een of meer
doelstellingen van een en teit te bespreken.
1. De accountant verkrijgt inzicht in de interne beheersing om zich een oordeel te vormen over
de controleerbaarheid van de financiële overzichten van een en teit.
2. Het iden ficeren van risico’s die voortvloeien uit een zwakke interne beheersing, maar die
niet van zodanige aard zijn dat er sprake is van een significa e tekortkoming in de
onvervangbare maatregelen van interne beheersing.
3. Onderzoek naar de interne beheersingsmaatregel is gericht op het gebruikmaken van interne
beheersingsmaatregel als onderdeel van de controlemix en ter reduc e van de
gegevensgerichte werkzaamheden. Het toetsen van de effec eve werking van deze
beheersingsmaatregelen hee als doel de controle zo efficiënt mogelijk uit te voeren.
4. De accountant rapporteert de tekortkomingen in de interne beheersing aan de organen
binnen de en teit die belast zijn met governance.
De accountant is verplicht om voor de significante risico’s de opzet en het bestaan van de hierop
betrekking hebben beheersingsmaatregelen in de en teit, te beoordelen. Deze verplich ng geldt,
ongeacht van de beslissing of de accountant voor zijn controle wil steunen op de interne beheersing.
Als zijn beoordeling leidt tot het signaleren van significante tekortkomingen in de opzet en of het
bestaand van de interne beheersing, dan rapporteert de accountant deze bevindingen, in
overeenstemming met de bepalingen in Standaard 265.
3
De VGBA verplicht de accountant bij een nieuwe cliëntrela e te beoordelen of er sprake is van een
bedreiging voor de naleving van de fundamentele beginselen:
1. Professionaliteit
2. Integriteit: waarom wisseling van accountant.
3. Objec viteit: is er ook in privésfeer een band met de klant? Bedreiging van vertrouwdheid.
4. Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid: hee de accountant de benodigde deskundigheid en
ervaring voor deze opdracht of kan hij hierover beschikken?
5. Vertrouwelijkheid
Blijkt hieruit dat er een bedreiging is en hier worden toereikende maatregelen voor genomen kan de
opdracht geaccepteerd worden. Als toereikende maatregelen niet mogelijk dan weiger of beëindig de
opdracht.
Zie VGBA toelich ng bij ar kel 1 voor de bedreigingen van de fundamentele beginselen.
De NV NOCLAR gee nadere invulleng aan de fundamentele beginselen professionaliteit en
integriteit. Het doel is om duidelijkheid te geven wat een accountant moet doen als hij betrokken
raakt bij fraude en niet-naleven van wet- en regelgeving. In de eigen organisa e en bij cliënten.
VGBA is van toepassing op alle accountant zoals bedoeld in ar kel 1 van de Wet op het
Accountantsberoep (WAB)
De VGBA ar kel 15a bevat een verplich ng om informa e te vragen aan de vorige accountant. Dit
wordt wel collegiaal overleg genoemd. De vorige accountant is overigens verplicht om met
inachtneming van het belang van alle par jen de informa e aan de opvolgende accountant te geven.
Een opdrachtbeves ging tussen de accountant en de opdrachtgever is een schri elijke overeenkomst
waarin de opdrachtvoorwaarden zijn vastgelegd. Een opdrachtbeves ging is volgens Standaard 210
verplicht.
Inhoud opdrachtbeves ging is standaard 210 art. 10 (A24) – Overeenkomen van de voorwaarden van
controleopdracht.
De Verordening inzake Ona ankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) bevat
alle regelgeving die een ona ankelijke voering van assurance-opdrachten door accountants
waarborgt. Dit betekent dat voor andere werkzaamheden, zoals samenstel, uitsluitend de bepalingen
van de VGBA van toepassing zijn.
Deze verordening maakt onderscheid tussen de volgende soorten bedreigingen:
1. Eigenbelang
2. Zel oetsing
3. Belangenbehar ging
4. Vertrouwdheid
5. In mida e
Voor de betekenis van deze bedreigingen zie ViO toelich ng art. 1.
Ona ankelijkheid van de accountant kent twee aspecten:
- Ona ankelijkheid in wezen – de geesteshouding die het tot uitdrukking brengen van een
conclusie mogelijk maakt, zonder zodanig te worden beïnvloed door allerlei mogelijke
overwegingen dat de professionele oordeelsvorming in gewaar wordt gebracht.
- Ona ankelijkheid in schijn – ona ankelijk door het vermijden van al die in feiten en
omstandigheden die dusdanig sugges ef zijn, dat een objec es, goed met materie vertrouwd
zijde derde de ona ankelijke uitvoering van de assurance=opdracht in twijfel zou kunnen
trekken.
1
, De ViO bevat onder meer de volgende onderdelen:
1. Toetsingskader – Is er sprake van een bedreiging en is hier een maatregel voor genomen.
2. Vastlegging – Gee aan op weke wijze de accountant in zijn dossier vastgelegd dat de
ona ankelijkheid van de assurance-opdracht is gewaarborgd.
3. Samenloop van dienstverlening – Beva en voorschri en voor een aantal specifieke
combina es van controle-opdrachten en andere dienstverlening.
4. Vergoedingen – bespreekt het verbod op resultaata ankelijke vergoedingen voor assurance-
opdrachten en bespreekt de rela eve omvang van de vergoedingen (cadeautjes).
5. Persoonlijke, zakelijke of financiële rela es.
De Wet toezicht accountantsorganisa e (WTA) bevat specifiek voor externe accountants die
we elijke controles uitvoeren, regelgeving met betrekking tot de ona ankelijkheid die bij de
uitvoering van we elijke controles moet worden nageleefd.
De regels van de ViO en WTA zijn niet strijdig met elkaar. Accountants die we elijke controles
uitvoeren moeten beide naleven.
Opdrachtkader
De accountant cer ficeert de verantwoording en beves gd daarmee dat de verantwoording voldoet
aan de eraan te stellen eisen, volgens wet- en regelgeving. Dat wil zeggen dat de accountant
(Standaard 200):
1. Een redelijke mate van zekerheid verkrijgt over de vraag of de financiële overzichten als
geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude of van
fouten, om daarmee de accountant in staat te stellen een oordeel tot uitdrukking te brengen
over de raag of de financiële overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten in
overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn
opgesteld;
2. In overeenstemming met de bevindingen rapporteert over de financiële overzichten en
communiceert zoals door de standaarden wordt vereist.
Soorten opdrachten:
Opdrachten
Assurance - Overige
opdrachten opdrachten
Controle- Andere assurance - Aan assurance Opdracht tot Consultancy- en
opdracht opdrachten verwante verzorgen adviesopdrachten
opdrachten belas ngaangi e
De overige opdrachten geven geen zekerheid aan een derde-gebruiker en zijn daarmee niet bedoeld
om het vertrouwen in het object van onderzoek bij andere gebruikers dan de verantwoordelijke par j
te verstrekken. Overige opdrachten zijn onder meer:
1. Opdrachten die vallen onder opdrachten in sec e 4000 voor aan assurance verwante
opdrachten. Bijvoorbeeld samenstel.
2. Opdrachten tot het verzorgen van belas ngaangi en.
3. Adviesopdrachten.
2
, Assurance-opdrachten is een verzamelnaam voor alle soorten opdrachten waarbij de accountant een
vorm van zekerheid gee bij een object van onderzoek.
In de defini e van de assurance-opdracht wordt een aantal belangrijke elementen genoemd, te
weten:
1. De betrokkenheid van drie par jen: de accountant, een verantwoordelijke par j en de
beoogde gebruiker.
2. Het object van onderzoek.
3. De criteria.
4. De conclusie.
Risicoanalyse
Het uitvoeren van een risicoanalyse is een belangrijk onderdeel van de jaarrekeningcontrole. Dit is
namelijk de basis voor de bepaling van de uit te voeren werkzaamheden. De accountant gebruikt
Standaard 315 als basis voor risicoanalyse en Standaard 330 voor het inspelen op deze risico’s.
In Standaard 315 worden de onderwerpen benoemd en uitgewerkt waarover de accountant kennis
en inzicht verkrijgt:
1. Omgeving: aangelegenheden op het gebied van de bedrijfstak, de regelgeving, keuze en
toepassing van grondslagen voor financiële verslaggeving en overige externe factoren.
Verbonden par jen Standaard 550
2. Aard van de en teit.
3. Doelstellingen en strategieën en de daaruit voortvloeiden bedrijfsrisico’s die zouden kunnen
leiden tot een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten.
4. Wijze waarop de en teit haar financiële presta es meet en beoordeeld.
5. Interne beheersing.
De tweede stap in de risicoanalyse is het in kaart brengen van de interne beheersingsmaatregelen die
zijn getroffen om de bedrijfsrisico’s die een bedreiging vormen voor het bereiken van een of meer
doelstellingen van een en teit te bespreken.
1. De accountant verkrijgt inzicht in de interne beheersing om zich een oordeel te vormen over
de controleerbaarheid van de financiële overzichten van een en teit.
2. Het iden ficeren van risico’s die voortvloeien uit een zwakke interne beheersing, maar die
niet van zodanige aard zijn dat er sprake is van een significa e tekortkoming in de
onvervangbare maatregelen van interne beheersing.
3. Onderzoek naar de interne beheersingsmaatregel is gericht op het gebruikmaken van interne
beheersingsmaatregel als onderdeel van de controlemix en ter reduc e van de
gegevensgerichte werkzaamheden. Het toetsen van de effec eve werking van deze
beheersingsmaatregelen hee als doel de controle zo efficiënt mogelijk uit te voeren.
4. De accountant rapporteert de tekortkomingen in de interne beheersing aan de organen
binnen de en teit die belast zijn met governance.
De accountant is verplicht om voor de significante risico’s de opzet en het bestaan van de hierop
betrekking hebben beheersingsmaatregelen in de en teit, te beoordelen. Deze verplich ng geldt,
ongeacht van de beslissing of de accountant voor zijn controle wil steunen op de interne beheersing.
Als zijn beoordeling leidt tot het signaleren van significante tekortkomingen in de opzet en of het
bestaand van de interne beheersing, dan rapporteert de accountant deze bevindingen, in
overeenstemming met de bepalingen in Standaard 265.
3
