De 30%-regeling onder de loep genomen
Een mooi instrument met ruimte voor verbetering
Master Scriptie
Opleiding: Master Internationaal en Europees belastingrecht
Instelling: Faculteit der Rechtsgeleerdheid – Universiteit van Amsterdam
Naam student: Leto Kramer
Begeleider: Mw. S. Bentohami
Datum: 26 juli 2019
,Abstract
Per 1 januari 2019 is de 30%-regeling aangepast, de looptijd van de regeling is verkort van acht
jaar naar vijf jaar. In deze scriptie zal onderzocht worden waarom de regeling is aangepast,
maar de regeling zal voornamelijk als geheel onder de loep worden genomen. De hoofdvraag
die in de scriptie behandeld wordt, luidt dan ook als volgt:
“Voldoet de huidige 30%-regeling aan de doelstellingen die bij het invoeren van de regeling
werden beoogd?”
De 30%-regeling is in essentie een eenvoudige faciliteit die de extra kosten neutraliseert, extra
kosten die een buitenlandse werknemer maakt ter zake van zijn tewerkstelling in Nederland.
Deze kosten hoeft een Nederlandse werknemer niet te maken.
Maar naast dit principe behelst de regeling nog een drietal doelstellingen, namelijk het
aantrekken van werknemers uit het buitenland met een specifieke deskundigheid die in
Nederland niet of schaars aanwezig is, het aantrekkelijk en competitief houden van het
Nederlandse vestigingsklimaat en het verminderen van de administratieve lasten voor
werkgevers en werknemers.
Om in aanmerking te komen voor de regeling moet aan paar voorwaarden voldaan
worden. Als hieraan is voldaan, dan kan maximaal 30% van het loon onbelast worden vergoed.
Uit het gevoerde onderzoek blijkt dat aan deze doelstellingen wordt voldaan, doormiddel van
de toepassing van de huidige regeling. Echter valt er nog winst te behalen in de efficiëntie bij
de toepassing van deze regeling. Daarnaast is over het algemeen sprake van een
overcompensatie bij de toepassing van de regeling op hoge inkomens, aangezien de extra kosten
relatief bezien laag zijn. Om voor deze problemen uitkomst te bieden, wordt een aantal
suggesties aangedragen, waardoor de 30%-regeling beter tot haar recht komt.
Een viertal aanpassingen komt aan bod, dat gaat om de volgende mogelijke aanpassingen. Het
stellen van een salarismaximum, het vergroten van de 150-kilometergrens, de duur van de
regeling verder inperken en de partiële buitenlandse belastingplicht afschaffen.
De huidige 30%-regeling voldoet derhalve weldegelijk aan de beoogde doelstellingen, maar er
is nog zeker ruimte voor verbetering. Daarom wordt aanbevolen om een salarismaximum in te
voeren en de partiële buitenlandse belastingplicht af te schaffen.
2
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1: Inleiding................................................................................................................................... 5
1.1 Inleiding........................................................................................................................................................ 5
1.2 Onderzoeksvraag .......................................................................................................................................... 6
1.3 Deelvragen en indeling ................................................................................................................................. 6
1.4 Afbakening .................................................................................................................................................... 7
Hoofdstuk 2: De 30%-regeling ...................................................................................................................... 7
2.1 Inleiding........................................................................................................................................................ 7
2.2 De 30%-regeling, een korte historie ............................................................................................................. 8
2.3 Doel en strekking .......................................................................................................................................... 9
2.4 Voorwaarden .............................................................................................................................................. 10
2.4.1 Inleiding .............................................................................................................................................. 10
2.4.2 Extraterritoriale werknemer ................................................................................................................ 11
2.4.3 Specifieke deskundigheid ................................................................................................................... 11
2.4.4 Schaarste ............................................................................................................................................. 12
2.4.5 150- km eis ......................................................................................................................................... 13
2.4.5.1 Sopora-arrest .................................................................................................................................... 13
2.4.6 Extraterritoriale kosten........................................................................................................................ 14
2.5 Werking van de regeling ............................................................................................................................. 15
2.6 De partiële buitenlandse belastingplicht .................................................................................................... 16
2.7 Buitenlandse systemen ................................................................................................................................ 17
2.8 Conclusie .................................................................................................................................................... 18
Hoofdstuk 3: Toetsing van de 30%-regeling ............................................................................................... 19
3.1 Inleiding...................................................................................................................................................... 19
3.2 Doeltreffendheid ......................................................................................................................................... 20
3.2.1 Reductie administratieve lasten .......................................................................................................... 20
3.2.2 Aantrekken van schaarse werknemers met specifieke deskundigheid ................................................ 21
3.2.3 Nederland als vestigingsland .............................................................................................................. 22
3.2.4 Verdringen van Nederlandse werknemers .......................................................................................... 24
3.3 Doelmatigheid ............................................................................................................................................ 24
3.3.1 Kosten ................................................................................................................................................. 24
3.3.2. Effecten .............................................................................................................................................. 25
3.4 Kritiek op de regeling ................................................................................................................................. 26
3.5 Conclusie .................................................................................................................................................... 28
Hoofdstuk 4: Toetsing huidige wijziging ..................................................................................................... 29
4.1 Inleiding...................................................................................................................................................... 29
4.2 Uitleg wijziging en overgangsrecht ............................................................................................................ 30
4.3 Motivering van de wijziging ....................................................................................................................... 31
4.4 Kritiek ......................................................................................................................................................... 32
4.5 Conclusie .................................................................................................................................................... 33
Hoofdstuk 5: Alternatieve maatregelen ...................................................................................................... 34
3
, 5.1 Inleiding...................................................................................................................................................... 34
5.2 Maximum inkomen stellen .......................................................................................................................... 34
5.3 Vergroten 150-kilometergrens .................................................................................................................... 36
5.4 Duur verder inperken ................................................................................................................................. 38
5.5 Partiële buitenlandse belastingplicht afschaffen ........................................................................................ 38
5.6 Conclusie .................................................................................................................................................... 40
Hoofdstuk 6: Conclusie ............................................................................................................................... 40
Hoofdstuk 7: Aanbeveling ........................................................................................................................... 42
Literatuurlijst .............................................................................................................................................. 45
Boeken, artikelen en rapporten: ....................................................................................................................... 45
Jurisprudentie: ................................................................................................................................................. 46
Parlementaire stukken: ..................................................................................................................................... 46
Ambtsberichten en andere beleidsdocumenten:................................................................................................ 47
Websites: .......................................................................................................................................................... 47
4
Een mooi instrument met ruimte voor verbetering
Master Scriptie
Opleiding: Master Internationaal en Europees belastingrecht
Instelling: Faculteit der Rechtsgeleerdheid – Universiteit van Amsterdam
Naam student: Leto Kramer
Begeleider: Mw. S. Bentohami
Datum: 26 juli 2019
,Abstract
Per 1 januari 2019 is de 30%-regeling aangepast, de looptijd van de regeling is verkort van acht
jaar naar vijf jaar. In deze scriptie zal onderzocht worden waarom de regeling is aangepast,
maar de regeling zal voornamelijk als geheel onder de loep worden genomen. De hoofdvraag
die in de scriptie behandeld wordt, luidt dan ook als volgt:
“Voldoet de huidige 30%-regeling aan de doelstellingen die bij het invoeren van de regeling
werden beoogd?”
De 30%-regeling is in essentie een eenvoudige faciliteit die de extra kosten neutraliseert, extra
kosten die een buitenlandse werknemer maakt ter zake van zijn tewerkstelling in Nederland.
Deze kosten hoeft een Nederlandse werknemer niet te maken.
Maar naast dit principe behelst de regeling nog een drietal doelstellingen, namelijk het
aantrekken van werknemers uit het buitenland met een specifieke deskundigheid die in
Nederland niet of schaars aanwezig is, het aantrekkelijk en competitief houden van het
Nederlandse vestigingsklimaat en het verminderen van de administratieve lasten voor
werkgevers en werknemers.
Om in aanmerking te komen voor de regeling moet aan paar voorwaarden voldaan
worden. Als hieraan is voldaan, dan kan maximaal 30% van het loon onbelast worden vergoed.
Uit het gevoerde onderzoek blijkt dat aan deze doelstellingen wordt voldaan, doormiddel van
de toepassing van de huidige regeling. Echter valt er nog winst te behalen in de efficiëntie bij
de toepassing van deze regeling. Daarnaast is over het algemeen sprake van een
overcompensatie bij de toepassing van de regeling op hoge inkomens, aangezien de extra kosten
relatief bezien laag zijn. Om voor deze problemen uitkomst te bieden, wordt een aantal
suggesties aangedragen, waardoor de 30%-regeling beter tot haar recht komt.
Een viertal aanpassingen komt aan bod, dat gaat om de volgende mogelijke aanpassingen. Het
stellen van een salarismaximum, het vergroten van de 150-kilometergrens, de duur van de
regeling verder inperken en de partiële buitenlandse belastingplicht afschaffen.
De huidige 30%-regeling voldoet derhalve weldegelijk aan de beoogde doelstellingen, maar er
is nog zeker ruimte voor verbetering. Daarom wordt aanbevolen om een salarismaximum in te
voeren en de partiële buitenlandse belastingplicht af te schaffen.
2
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1: Inleiding................................................................................................................................... 5
1.1 Inleiding........................................................................................................................................................ 5
1.2 Onderzoeksvraag .......................................................................................................................................... 6
1.3 Deelvragen en indeling ................................................................................................................................. 6
1.4 Afbakening .................................................................................................................................................... 7
Hoofdstuk 2: De 30%-regeling ...................................................................................................................... 7
2.1 Inleiding........................................................................................................................................................ 7
2.2 De 30%-regeling, een korte historie ............................................................................................................. 8
2.3 Doel en strekking .......................................................................................................................................... 9
2.4 Voorwaarden .............................................................................................................................................. 10
2.4.1 Inleiding .............................................................................................................................................. 10
2.4.2 Extraterritoriale werknemer ................................................................................................................ 11
2.4.3 Specifieke deskundigheid ................................................................................................................... 11
2.4.4 Schaarste ............................................................................................................................................. 12
2.4.5 150- km eis ......................................................................................................................................... 13
2.4.5.1 Sopora-arrest .................................................................................................................................... 13
2.4.6 Extraterritoriale kosten........................................................................................................................ 14
2.5 Werking van de regeling ............................................................................................................................. 15
2.6 De partiële buitenlandse belastingplicht .................................................................................................... 16
2.7 Buitenlandse systemen ................................................................................................................................ 17
2.8 Conclusie .................................................................................................................................................... 18
Hoofdstuk 3: Toetsing van de 30%-regeling ............................................................................................... 19
3.1 Inleiding...................................................................................................................................................... 19
3.2 Doeltreffendheid ......................................................................................................................................... 20
3.2.1 Reductie administratieve lasten .......................................................................................................... 20
3.2.2 Aantrekken van schaarse werknemers met specifieke deskundigheid ................................................ 21
3.2.3 Nederland als vestigingsland .............................................................................................................. 22
3.2.4 Verdringen van Nederlandse werknemers .......................................................................................... 24
3.3 Doelmatigheid ............................................................................................................................................ 24
3.3.1 Kosten ................................................................................................................................................. 24
3.3.2. Effecten .............................................................................................................................................. 25
3.4 Kritiek op de regeling ................................................................................................................................. 26
3.5 Conclusie .................................................................................................................................................... 28
Hoofdstuk 4: Toetsing huidige wijziging ..................................................................................................... 29
4.1 Inleiding...................................................................................................................................................... 29
4.2 Uitleg wijziging en overgangsrecht ............................................................................................................ 30
4.3 Motivering van de wijziging ....................................................................................................................... 31
4.4 Kritiek ......................................................................................................................................................... 32
4.5 Conclusie .................................................................................................................................................... 33
Hoofdstuk 5: Alternatieve maatregelen ...................................................................................................... 34
3
, 5.1 Inleiding...................................................................................................................................................... 34
5.2 Maximum inkomen stellen .......................................................................................................................... 34
5.3 Vergroten 150-kilometergrens .................................................................................................................... 36
5.4 Duur verder inperken ................................................................................................................................. 38
5.5 Partiële buitenlandse belastingplicht afschaffen ........................................................................................ 38
5.6 Conclusie .................................................................................................................................................... 40
Hoofdstuk 6: Conclusie ............................................................................................................................... 40
Hoofdstuk 7: Aanbeveling ........................................................................................................................... 42
Literatuurlijst .............................................................................................................................................. 45
Boeken, artikelen en rapporten: ....................................................................................................................... 45
Jurisprudentie: ................................................................................................................................................. 46
Parlementaire stukken: ..................................................................................................................................... 46
Ambtsberichten en andere beleidsdocumenten:................................................................................................ 47
Websites: .......................................................................................................................................................... 47
4
