Aantekeningen FOR
Week 1, les 1
Je mag markeren en tabjes in handboek Deloitte meenemen tentamen.
Definitie financieel instrument: een financieel instrument os een overeenkomst die leidt tot een
financieel actief van de ene partij en een financiële verplichting of eigenvermogensinstrument van
een ander partij.
Vb. eigenvermogensinstrument: aandelen.
Vb. financiële verplichting: leningen
Welke posten kwalificeren zicht als financieel instrument -> in Deloitte boek
H21.3 Deloitte, blz 513 staat lijstje, toepassingsgebied RJ 290
Kapitaalbelangen en financiële instrumenten
Kapitaalbelangen: meestal aandelen in EV van een rechtspersoon.
- Deelnemingen (art 2.24c lid1 Bw) een rechtspersoon of vennootschap heeft een deelneming in
een rechtspersoon indien hij een of meer van zijn dochtermaatschappijen alleen of samen voor
eigen rekening aan die rechtspersoon kapitaal verschaffen of doen verschaffen ten einde met
die rechtspersoon duurzaam verbonden zijn ten dienste van eigen werkzaamheid. Indien 1/5 of
meer van het geplaatste kapitaal wordt verschaft, wordt het bestaan van een deelneming
vermoed.
Effecten:
- kapitaal belangen die geen deelneming zijn
- bijv. aandelen, obligaties opties-> EV-instrumenten
- dus RJ 290 financiële instrumenten
Eerste verwerking
Voor opname financiële instrumenten gelden de algemene regels rondom het opnemen van activa
en verplichtingen.
Eerste verwering is altijd tegen de reële waarde: ‘de reële waarde is het bedrag waarvoor het actief
verhandeld of een passief kan worden afgewikkeld tussen ter zake goed geïnformeerde paartijden
die een tarnsactie bereid en onafhankelijk van elkaar zijn, art 4 BAW
Vervolgwaardering financiële instrumenten
Art 2:384 BW
- Actuele waarde -> reële waarde (tenzij art 10 BAW dit niet toestaat)
- Kostprijs
Stap 1: bepalen categorie instrument, stroomschema handboek Deloitte §21.6.4.1
Stap 2 bepalen waarderingsgrondslag, zie tabel handboek Deloitte §21.6.4.2
Instrumenten in de handelsportefeuille, reële waarde
Gekochte leningen en obligaties tot einde looptijd aangehouden, geamortiseerde kp
Gekochte leningen en obligaties overig: geamortiseerde kp of reële waarde
Etc.
Reële waarde
Als een EV-instrument wordt verhandeld op een actieve markt: genoteerde marktprijs
Anders:
Afleiden uit marktwaarde van zijn bestanddelen of van soort gelijk instrument
Benaderen met behulp van algemeen aanvaarde waarderingsmodellen en technieken
Geamortiseerde kp
De boekwaarde van het financiële instrument bij de eerste verwerking op de balans, verminderd
met aflossingen op de hoofdsom, vermeerderd of verminderd met de via de effectieve rente
methode bepaald communicatieve amortisatie van het verschil tussen het bedrag dat bij de eerste
verwerking is opgenomen en het aflossingsbedrag
, Alternatief: lineaire amortisatie van (dis) agio, indien dit niet leidt tot belangrijke verschillen t.o.v.
de effectieve rentemethode
Verwerking in de resultatenrekening
Hangt ook af van classificatie:
- Effecten in de handelsportefeuille: reële waarde -> resultaten via winst- en verliesrekening
- Gekochte leningen & obligaties tot einde looptijd aangehouden: geamortiseerde kp ->
effectieve rente in w/v rekening
- Gekochte leningen en obligaties overig: geamortiseerde kp -> effectieve rente in w/v rekening
of reële waarde -> via herwaarderingsreserve of rechtstreeks in w/v
Financiële VA of VLA: duurzame verbondenheid met houder van instrument?
Nee= vlottend actief
Ja= FVA
Twee hoofdgroepen FVA:
- Aandelen gehouden ten dienste van eigen werkzaamheid (h16 FOR 3.1
- Schuldvorderingen en aandelen ter duurzame belegging
Classificatie schulden?
Week 1, les 1
Je mag markeren en tabjes in handboek Deloitte meenemen tentamen.
Definitie financieel instrument: een financieel instrument os een overeenkomst die leidt tot een
financieel actief van de ene partij en een financiële verplichting of eigenvermogensinstrument van
een ander partij.
Vb. eigenvermogensinstrument: aandelen.
Vb. financiële verplichting: leningen
Welke posten kwalificeren zicht als financieel instrument -> in Deloitte boek
H21.3 Deloitte, blz 513 staat lijstje, toepassingsgebied RJ 290
Kapitaalbelangen en financiële instrumenten
Kapitaalbelangen: meestal aandelen in EV van een rechtspersoon.
- Deelnemingen (art 2.24c lid1 Bw) een rechtspersoon of vennootschap heeft een deelneming in
een rechtspersoon indien hij een of meer van zijn dochtermaatschappijen alleen of samen voor
eigen rekening aan die rechtspersoon kapitaal verschaffen of doen verschaffen ten einde met
die rechtspersoon duurzaam verbonden zijn ten dienste van eigen werkzaamheid. Indien 1/5 of
meer van het geplaatste kapitaal wordt verschaft, wordt het bestaan van een deelneming
vermoed.
Effecten:
- kapitaal belangen die geen deelneming zijn
- bijv. aandelen, obligaties opties-> EV-instrumenten
- dus RJ 290 financiële instrumenten
Eerste verwerking
Voor opname financiële instrumenten gelden de algemene regels rondom het opnemen van activa
en verplichtingen.
Eerste verwering is altijd tegen de reële waarde: ‘de reële waarde is het bedrag waarvoor het actief
verhandeld of een passief kan worden afgewikkeld tussen ter zake goed geïnformeerde paartijden
die een tarnsactie bereid en onafhankelijk van elkaar zijn, art 4 BAW
Vervolgwaardering financiële instrumenten
Art 2:384 BW
- Actuele waarde -> reële waarde (tenzij art 10 BAW dit niet toestaat)
- Kostprijs
Stap 1: bepalen categorie instrument, stroomschema handboek Deloitte §21.6.4.1
Stap 2 bepalen waarderingsgrondslag, zie tabel handboek Deloitte §21.6.4.2
Instrumenten in de handelsportefeuille, reële waarde
Gekochte leningen en obligaties tot einde looptijd aangehouden, geamortiseerde kp
Gekochte leningen en obligaties overig: geamortiseerde kp of reële waarde
Etc.
Reële waarde
Als een EV-instrument wordt verhandeld op een actieve markt: genoteerde marktprijs
Anders:
Afleiden uit marktwaarde van zijn bestanddelen of van soort gelijk instrument
Benaderen met behulp van algemeen aanvaarde waarderingsmodellen en technieken
Geamortiseerde kp
De boekwaarde van het financiële instrument bij de eerste verwerking op de balans, verminderd
met aflossingen op de hoofdsom, vermeerderd of verminderd met de via de effectieve rente
methode bepaald communicatieve amortisatie van het verschil tussen het bedrag dat bij de eerste
verwerking is opgenomen en het aflossingsbedrag
, Alternatief: lineaire amortisatie van (dis) agio, indien dit niet leidt tot belangrijke verschillen t.o.v.
de effectieve rentemethode
Verwerking in de resultatenrekening
Hangt ook af van classificatie:
- Effecten in de handelsportefeuille: reële waarde -> resultaten via winst- en verliesrekening
- Gekochte leningen & obligaties tot einde looptijd aangehouden: geamortiseerde kp ->
effectieve rente in w/v rekening
- Gekochte leningen en obligaties overig: geamortiseerde kp -> effectieve rente in w/v rekening
of reële waarde -> via herwaarderingsreserve of rechtstreeks in w/v
Financiële VA of VLA: duurzame verbondenheid met houder van instrument?
Nee= vlottend actief
Ja= FVA
Twee hoofdgroepen FVA:
- Aandelen gehouden ten dienste van eigen werkzaamheid (h16 FOR 3.1
- Schuldvorderingen en aandelen ter duurzame belegging
Classificatie schulden?
