Week 3 Inkomstenbelasting
Algemeen:
Indien er sprake is van een herwaardering, wordt de onderneming tegen de werkelijke
waarde op de balans opgenomen. Is er geen sprake van herwaardering maar alleen van
overdrachtswinst, dan wordt de boekwaarde opgenomen op de fiscale openingsbalans.
Stakingsaftrek geldt niet bij gedeeltelijke overdracht van een gedeelte van de onderneming.
Op het tentamen eerst een overdrachtsbalans geven, dan een
Noem regels fiscaal firmarecht.
Maak balans en geef aan waarom je de balans tekent. Waarom betaalt B dit voor de
onderneming? Deel stakingswinst en herwaarderingswinst.
Teken overdrachtsbalans, fiscale openingsbalans van A en fiscale openingsbalans van B.
Landbouwvrijstelling
Achtergrond is dat er lappen grond zijn die in waarde stijgen en dat daar anders belasting
over betaald zou moeten worden in zulke hoge proporties dat het niet te betalen zou zijn.
Eerst was vrijstelling veel groter, maar de landbouwvrijstelling is in het verleden beperkt.
Men is bang voor verdere beperking van de landbouwvrijstelling.
Vraag 1
A en B willen een vennootschap onder firma aangaan. De balans van A luidt per 1 januari
2017 als volgt: In het pand schuilt een stille reserve van € 180.000 en de werkelijke waarde
van het onderhandenwerk is € 60.000. De aanwezige goodwill bedraagt naar schatting €
40.000.
B wil toetreden, maar beschikt niet over vermogen, noch over voldoende leencapaciteit.
a) A en B gaan een VOF aan. A brengt zijn onderneming in, B brengt arbeid en vlijt in. De
winstverdeling bedraagt 50/50, maar A vindt het niet nodig dat B recht krijgt op de
reeds in de onderneming aanwezige meerwaarden.
Nu A het niet nodig vindt dat B recht krijgt op reeds in de onderneming aanwezige
meerwaarden, betekent dit dat er sprake zal zijn van inbreng tegen werkelijke waarde
in plaats van inbreng tegen boekwaarde.
Er is hier wel sprake van overdrachtswinst, maar niet van herwaarderingswinst. Er is
sprake van een aanspraak. Het totaalbedrag aan stille reserves en goodwill is 200.000
euro (80 – 20 + 40). A en B zijn beide gerechtigd tot een aandeel van 50% in de winst.
Inbreng van de onderneming zorgt voor een gedeeltelijke staking van de
onderneming, en wel voor het deel winstgerechtigheid dat verloren gaat. B krijgt 50%
van de winstgerechtigheid, dus de onderneming wordt ook voor 50% gestaakt. Dit
houdt in dat de inbrenger 50% van zijn stille reserves en goodwill realiseert. In
zoverre geniet hij overdrachtswinst, volgens BNB 1957/267 (uit dit arrest volgt dat je
overdrachtswinst genereert voor het gedeelte dat je overdraagt), BNB 1960/34
(verplicht in aanmerking nemen van overdrachtswinst ter zake van het winstaandeel
van de toetredende vennoot) en BNB 2016/235 (waar na de koerswijziging van de HR
in arrest BNB 2014/192 volgde dat de overdrachtswinst nemen wel verplicht blijft,
terwijl de herwaarderingswinst optioneel is). De overdrachtswinst beslaat dan 50%
, van de meerwaarde van onderneming (200.000 euro) en bedraagt dan dus 100.000
euro. Nu B niet genoeg geld heeft om te kunnen inbrengen, brengt hij alleen arbeid
in. A krijgt dan in ruil voor inbreng van zijn onderneming via zijn kapitaalrekening een
aanspraak op het vennootschapsvermogen. Bij uittreden of bij ontbinding van de
vennootschap kan A deze aanspraak verzilveren. A en B handelen daarom ook op
zakelijke basis indien B geen geld inbrengt. Wel zullen A en B in de praktijk in de regel
afspreken dat A jaarlijks een zakelijke rente krijgt vergoed over zijn kapitaaltegoed.
Balans die A zal weergeven:
Debet Credit
Pand 420 Kapitaal A
OHW 80 120
Auto 10 Hypotheek
Kas 20 320
530 Bankschuld 90
530
Balans tegen werkelijke waarde van onderneming van A:
Balans A werkelijke waarde (x 1000 euro)
Pand 600 Kapitaal 320
OHW 60 Hypotheek 320
Auto 10 Bankschuld 90
Kas 20
Goodwill 40
730 730
B krijgt 50% in de winstgerechtigheid van de onderneming, maar stort zelf geen geld. De
werkelijke waarde van de onderneming is 730-320-90 = 320. B zou eigenlijk 160.000 euro
moeten storten, maar dat kan hij niet. In plaats daarvan krijgt alleen A een aanspraak. De
commerciële openingsbalans van A wordt als volgt:
Debet Credit
Pand 600 Kapitaal A 320
OHW 60 Kapitaal B 0
Auto 10 Hypotheek 320
Kas 20 Bankschuld 90
Goodwill 40
730 730
De fiscale openingsbalans van A wordt als volgt:
Debet Credit
Pand 420 Kapitaal A
OHW 80 120
Algemeen:
Indien er sprake is van een herwaardering, wordt de onderneming tegen de werkelijke
waarde op de balans opgenomen. Is er geen sprake van herwaardering maar alleen van
overdrachtswinst, dan wordt de boekwaarde opgenomen op de fiscale openingsbalans.
Stakingsaftrek geldt niet bij gedeeltelijke overdracht van een gedeelte van de onderneming.
Op het tentamen eerst een overdrachtsbalans geven, dan een
Noem regels fiscaal firmarecht.
Maak balans en geef aan waarom je de balans tekent. Waarom betaalt B dit voor de
onderneming? Deel stakingswinst en herwaarderingswinst.
Teken overdrachtsbalans, fiscale openingsbalans van A en fiscale openingsbalans van B.
Landbouwvrijstelling
Achtergrond is dat er lappen grond zijn die in waarde stijgen en dat daar anders belasting
over betaald zou moeten worden in zulke hoge proporties dat het niet te betalen zou zijn.
Eerst was vrijstelling veel groter, maar de landbouwvrijstelling is in het verleden beperkt.
Men is bang voor verdere beperking van de landbouwvrijstelling.
Vraag 1
A en B willen een vennootschap onder firma aangaan. De balans van A luidt per 1 januari
2017 als volgt: In het pand schuilt een stille reserve van € 180.000 en de werkelijke waarde
van het onderhandenwerk is € 60.000. De aanwezige goodwill bedraagt naar schatting €
40.000.
B wil toetreden, maar beschikt niet over vermogen, noch over voldoende leencapaciteit.
a) A en B gaan een VOF aan. A brengt zijn onderneming in, B brengt arbeid en vlijt in. De
winstverdeling bedraagt 50/50, maar A vindt het niet nodig dat B recht krijgt op de
reeds in de onderneming aanwezige meerwaarden.
Nu A het niet nodig vindt dat B recht krijgt op reeds in de onderneming aanwezige
meerwaarden, betekent dit dat er sprake zal zijn van inbreng tegen werkelijke waarde
in plaats van inbreng tegen boekwaarde.
Er is hier wel sprake van overdrachtswinst, maar niet van herwaarderingswinst. Er is
sprake van een aanspraak. Het totaalbedrag aan stille reserves en goodwill is 200.000
euro (80 – 20 + 40). A en B zijn beide gerechtigd tot een aandeel van 50% in de winst.
Inbreng van de onderneming zorgt voor een gedeeltelijke staking van de
onderneming, en wel voor het deel winstgerechtigheid dat verloren gaat. B krijgt 50%
van de winstgerechtigheid, dus de onderneming wordt ook voor 50% gestaakt. Dit
houdt in dat de inbrenger 50% van zijn stille reserves en goodwill realiseert. In
zoverre geniet hij overdrachtswinst, volgens BNB 1957/267 (uit dit arrest volgt dat je
overdrachtswinst genereert voor het gedeelte dat je overdraagt), BNB 1960/34
(verplicht in aanmerking nemen van overdrachtswinst ter zake van het winstaandeel
van de toetredende vennoot) en BNB 2016/235 (waar na de koerswijziging van de HR
in arrest BNB 2014/192 volgde dat de overdrachtswinst nemen wel verplicht blijft,
terwijl de herwaarderingswinst optioneel is). De overdrachtswinst beslaat dan 50%
, van de meerwaarde van onderneming (200.000 euro) en bedraagt dan dus 100.000
euro. Nu B niet genoeg geld heeft om te kunnen inbrengen, brengt hij alleen arbeid
in. A krijgt dan in ruil voor inbreng van zijn onderneming via zijn kapitaalrekening een
aanspraak op het vennootschapsvermogen. Bij uittreden of bij ontbinding van de
vennootschap kan A deze aanspraak verzilveren. A en B handelen daarom ook op
zakelijke basis indien B geen geld inbrengt. Wel zullen A en B in de praktijk in de regel
afspreken dat A jaarlijks een zakelijke rente krijgt vergoed over zijn kapitaaltegoed.
Balans die A zal weergeven:
Debet Credit
Pand 420 Kapitaal A
OHW 80 120
Auto 10 Hypotheek
Kas 20 320
530 Bankschuld 90
530
Balans tegen werkelijke waarde van onderneming van A:
Balans A werkelijke waarde (x 1000 euro)
Pand 600 Kapitaal 320
OHW 60 Hypotheek 320
Auto 10 Bankschuld 90
Kas 20
Goodwill 40
730 730
B krijgt 50% in de winstgerechtigheid van de onderneming, maar stort zelf geen geld. De
werkelijke waarde van de onderneming is 730-320-90 = 320. B zou eigenlijk 160.000 euro
moeten storten, maar dat kan hij niet. In plaats daarvan krijgt alleen A een aanspraak. De
commerciële openingsbalans van A wordt als volgt:
Debet Credit
Pand 600 Kapitaal A 320
OHW 60 Kapitaal B 0
Auto 10 Hypotheek 320
Kas 20 Bankschuld 90
Goodwill 40
730 730
De fiscale openingsbalans van A wordt als volgt:
Debet Credit
Pand 420 Kapitaal A
OHW 80 120
