Samenvatting - Ondernemingsfiscaliteit (F710241A)

Ondernemingsfiscaliteit (2022-
2023)
Onderworpen vennootschappen
Art. 179

 Binnenlandse vennootschappen zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting
 Binnenlandse vennootschap -> hoofdactiviteit in België, zetel van bestuur/beheer in België
 Vennootschap opgericht conform het wetboek van vennootschappen en verenigingen(WVV)
valt automatisch onder de Belgische vennootschapsbelasting

Art. 180

Entiteiten die niet onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting en dus wel aan de
rechtspersonenbelasting:

 Ziekenhuizen
 Openbaar vervoer
 Waterzuiveringsmaatschappijen
 NMBS
 Infrabel
 …

Deze werken allemaal in het algemeen belang en moeten daarom geen vennootschapsbelasting
betalen

Art. 181

Activiteiten die niet onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting:

 Verstrekking van onderwijs -> Universiteit Gent
 Beschermen van professionele belangen -> UNIZO

Algemene bepalingen en winstbegrip
Art. 24

Winst bestaat uit inkomsten van alle nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die
voortkomen uit:

 Waardevermeerdering van activa die voor het uitvoeren van de beroepswerkzaamheid wordt
gebruikt
 Waardevermindering van passiva

Meerwaarden en minderwaarden moeten zijn gerealiseerd of in de boekhouding of jaarrekening zijn
uitgedrukt!

 Meerwaarde op FVA in zover ze niet hoger is dan de aanschaffings- of beleggingswaarde
 Onderwaarderingen van activa of overwaarderingen van passiva
 De belastbare winst wordt vastgesteld overeenkomstig de Belgische wetgeving




Bram Ottevaere 2

,  Boekhoudrecht zegt dat je kosten en opbrengsten moet toerekenen tot de periode waartoe
ze behoren en niet tot de periode waartoe zij effectief zijn betaald! (vb. verkoopfactuur van
december die pas in januari wordt betaald)

Minderwaarde = gerealiseerde verliescomponent
Waardevermindering = niet-gerealiseerde verliescomponent

Art. 25/1

 Carryback-systeem voor verliezen -> een verlies van 2020 aftrekken van de belastbare winst
van 2019
 Werd speciaal ontwikkeld voor COVID-19




Art. 26 (EXAMEN)

 Verleende abnormale of goedgunstige voordelen
 Transfer pricing = een multinational die vestigingen heeft in verschillende landen zal zijn winst
naar boven laten komen in die landen waar het belastingstarief het meest optimaal is
 Abnormaal = niet marktconform, beneden de marktprijs
 Goedgunstig = “gratis”
 Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen worden toegevoegd bij de eigen winst
TENZIJ die voordelen in aanmerking komen voor het bepalen van de belastbare inkomsten
van de verkrijger

De abnormale of goedgunstige voordelen worden bij de eigen winst toegevoegd wanneer die
voordelen worden verleend aan:

 Belastingplichtige waarmee de in België gevestigde onderneming zich rechtstreeks of
onrechtstreeks in enige band van wederzijdse afhankelijkheid bevindt
 Belastingplichtige of buitenlandse inrichting die onderworpen is aan een gunstigere
belastingregeling(= belastingsparadijs) dan die waaraan de in België gevestigde onderneming
is onderworpen
 Belastingplichtige met gemeenschappelijke belangen

Het geven van een abnormaal of goedgunstig voordeel aan:



Bram Ottevaere 2

,  Gelieerde vennootschap gelegen in België -> geen TP
 Niet-gelieerde vennootschap gelegen in België -> geen TP
 Natuurlijk persoon niet onderneming resident in België -> TP
 Natuurlijk persoon niet onderneming resident in buitenland -> TP
 Natuurlijk persoon onderneming resident in België -> geen TP
 Gelieerde vennootschap in buitenland -> TP
 Niet-gelieerde vennootschap in buitenland -> geen TP
 Niet-gelieerde vennootschap in belastingsparadijs -> TP
 Intermediaire vennootschap met gemene belangen gelegen in belastingsparadijs -> TP
 Intermediaire vennootschap met gemene belangen gelegen in buitenland -> TP

Art. 183bis

 Fiscale reorganisatie -> fusies en splitsingen
 Verrichting mag belastingfraude of belastingontwijking niet als hoofddoel hebben
 Bv naast uw exploitatie vennootschap nog een patrimoniumvennootschap oprichten voor uw
gebouwen en om deze te beschermen tegen de risico’s van de sector
 Belastingfraude = misdrijf
 Belastingontwijking = geen misdrijf, een bepaalde transactie verrichten om een fiscaal
voordeel te behalen
 Risicospreiding is dus een geoorloofde transactie ALS ze belastingsfraude of
belastingsontwijking niet als hoofddoel heeft

Art. 184

 Gestort kapitaal
 Werkelijke gestorte inbrengen in geld of in natura zonder inbreng in nijverheid
 Uitgiftepremies en andere bedragen waarop wordt ingeschreven OP VOORWAARDE DAT ze
op 1 of meer afzonderlijke rekeningen onder het eigen vermogen op het passief van de
balans worden en blijven vermeld
 Inbreng in nijverheid kan NOOIT kapitaal zijn

Art. 184 quater

 Vennootschap die als kleine vennootschap wordt aangemerkt kan een liquidatiereserve
aanleggen
 Liquidatiereserve moet op 1 of meer afzonderlijke rekeningen van het passief worden
geboekt en blijven en mag niet tot grondslag dienen voor enige beloning of toekenning
 Lagere belastingsdruk door liquidatiereserve
 Extra vennootschapsbelasting van 10% maar RV is slechts 5%




Bram Ottevaere 2

, Belastinggrondslag
Art. 185 §1

 Vennootschappen zijn belastbaar op het totale bedrag van de winst inclusief uitgekeerde
dividenden
 Uitzondering: het gedeelte van de toegekende dividenden aan natuurlijke personen dat niet
meer bedraagt dan 200 euro/natuurlijk persoon (basisbedrag is 125 euro)
 Ook belastbaar indien de winst werd verwezenlijkt in het kader van een hybridemismatch
 Ook belastbaar indien de winst niet belastbaar is in het rechtsgebied van de vaste inrichting
omdat die niet wordt beschouwd als vaste inrichting
 Indien 1 of meer geassocieerde entiteiten die geen inwoner zijn in totaal een direct of
indirect belang hebben van minimaal 50% van de stemrechten, kapitaalbelangen of recht op
deel van de winst => dan wordt deze entiteit beschouwd als inwoner van België en belast op
haar inkomsten
 Voor je een dividend kan uitkeren moet deze worden belast
De 200 euro regel is enkel van toepassing voor coöperatieve vennootschappen!




 Vaste inrichting erkend -> dubbelbelastingsverdrag
 Vaste inrichting niet erkend -> winst van vaste inrichting wordt toegevoegd aan de winst van
de vennootschap in België
 Hybridemismatch = tegenstrijdigheid tussen 2 rechtsstelsels waardoor een belastingvoordeel
kan worden behaald

Art. 185 §2

Voor 2 vennootschappen die deel uitmaken van een multinationale groep van verbonden
vennootschappen en met betrekking tot hun grensoverschrijdende onderlinge relaties:

 Als tussen deze 2 vennootschappen voorwaarden worden overeengekomen die afwijken van
voorwaarden die overeen zouden zijn gekomen tussen 2 onafhankelijke vennootschappen ->
dan mag de BIJKOMENDE winst die 1 van de vennootschappen zonder deze voorwaarden



Bram Ottevaere 2