OG 5 en 6: vennootschapsbelasting
2. Algemeen
Oefening 2. Belastingplichtigen in de vennootschapsbelasting
Wanneer val je onder de vennootschapsbelasting? (art 179-219quater WIB)
Art 179 WIB: als je een binnenlandse vennootschap bent en dus uw werkelijke zetel in België
hebt.
Een vennootschap is “enigerlei vennootschap, vereniging, inrichting of instelling die
regelmatig is opgericht, rechtspersoonlijkheid bezit en een onderneming exploiteert of zich
bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard” (artikel 2,5° a WIB).
Een binnenlandse vennootschap is “enigerlei vennootschap die in België haar
maatschappelijke zetel, haar voornaamste inrichting of haar zetel van bestuur of beheer heeft
en niet van de vennootschapsbelasting is uitgesloten” (artikel 2, 5° b WIB).
Een vennootschap is aan de vennootschapsbelasting onderworpen indien de volgende drie
toepassingsvoorwaarden cumulatief vervuld zijn:
1. de vennootschap bezit rechtspersoonlijkheid
De vennootschapsbelasting is alleen van toepassing op vennootschappen of
ondernemingen die rechtspersoonlijkheid bezitten. De vennootschap of vereniging moet
een rechtswezen zijn dat juridisch te onderscheiden is van de natuurlijke personen of
rechtspersonen die er deel van uitmaken. Een vennootschap verkrijgt
rechtspersoonlijkheid vanaf de dag dat een uittreksel uit de oprichtingsakte wordt
neergelegd ter griffie van de rechtbank van koophandel van het rechtsgebied waarbinnen
de vennootschap haar zetel heeft (artikel 2, §4 W.Venn.).
Vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid zijn niet onderworpen
aan de vennootschapsbelasting.
2. haar fiscale domicilie is in België gelegen
Enkel binnenlandse vennootschappen zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting.
Dit is een rechtspersoon die zijn statutaire zetel, voornaamste inrichting of zetel van
bestuur of beheer in België heeft (artikel 2, §1, 5° b WIB).
Enkel naar maatschappelijke zetel kijken dat zou niet juist zijn want dan zou je gewoon je
maatschappelijke zetel kunnen in een ander land zetten en toch al je inrichtingen in België
hebben. Daarom kijkt men naar meerdere dingen.
3. zij exploiteert een onderneming of oefent een winstgevende bezigheid uit
Binnenlandse vennootschappen met rechtspersoonlijkheid zijn slechts onderworpen aan
de vennootschapsbelasting als zij een exploitatie hebben of zich bezighouden met
verrichtingen van winstgevende aard (je moet niet effectief winst maken). Deze
voorwaarde zal doorslaggevend zijn om te bepalen of een rechtspersoon aan de
vennootschapsbelasting dan wel aan de rechtspersonenbelasting onderworpen is.
Exploitatie = iedere nijverheids-, handels- of landbouwactiviteit
Verrichtingen van winstgevende aard =
o verrichtingen die effectief winstgevend zijn
1
, o iedere activiteit die beschouwd kan worden als een regelmatige beroepsactiviteit,
waaraan het verwerven van een beroepsinkomen verbonden is
Hof van Cassatie: handelsvennootschapen en burgerlijke vennootschappen die de
rechtsvorm van een handelsvennootschap hebben aangenomen, worden geacht te zijn
opgericht om een winstgevende activiteit uit te oefenen.
Een vzw kan onderworpen worden aan de vennootschapsbelasting als deze entiteit een
exploitatie voert of verrichtingen van winstgevende aard uitoefent. Er moet op grond van
concrete feitelijke omstandigheden nagegaan worden of zij een exploitatie voeren of zich
bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard om te kunnen vaststellen of de
vennootschaps- of rechtspersonenbelasting toepasselijk is op hun.
Indien een Belgische vennootschap met rechtspersoonlijkheid onvoorwaardelijk is uitgesloten
van het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting, zal zij onderworpen zijn aan de
rechtspersonenbelasting, ongeacht of zij een onderneming exploiteert dan wel een
winstgevende bezigheid uitoefent.
Zijn er, ondanks het feit dat een rechtspersoon voldoet aan alle wettelijke criteria om aan de
vennootschapsbelasting onderworpen te zijn, toch uitzonderingen?
Bepaalde entiteiten worden expliciet uitgesloten uit het toepassingsgebied van de
vennootschapsbelasting.
1. Toegelaten verrichtingen (art. 182 WIB)
Vzw’s en andere vennootschappen zonder winstoogmerk oefenen sporadisch activiteiten
van winstgevende aard uit. Deze entiteiten worden volledig vrijgesteld van de
vennootschapsbelasting, ook met betrekking tot hun exploitatie of bedrijfsmatige
verrichting op voorwaarde dat:
de verrichtingen van winstgevende aard alleenstaand of uitzonderlijk zijn.
alleenstaand of uitzonderlijke verrichtingen: verrichtingen waarvan niet kan
worden gezegd dat ze zo vaak worden herhaald dat ze een bezigheid vormen
de verrichtingen bestaan in het beleggen van fondsen, ingezameld in het kader van
een statutaire opdracht.
de nijverheids-, handels- of landbouwexploitatieverrichtingen bijkomstig zijn aan de
niet-winstgevende hoofdactiviteit of niet gevoerd worden volgens normale
methodes van industriële of commerciële bedrijfsvoering.
bijkomstig karakter: beoordeling ten opzichte van het geheel van de
belangenloze maatschappelijke werkzaamheid van de betrokken rechtspersoon
verwantschapscriterium = situaties waarin de bedrijvigheid een
noodzakelijk corollarium is van de onbaatzuchtige hoofdwerkzaamheid
kwantitatief criterium = vergelijking inzet van mensen en middelen in beide
categorieën van activiteiten
niet volgens normale nijverheids- of handelsmethoden: wanneer het niet
professioneel is, dus niet te werk gaan op een wijze die in een bepaalde sector
gewoonlijk wordt gevolgd door industriële ondernemingen of
handelsondernemingen
2
, 2. Bevoorrechte sectoren (art. 181 WIB)
Vzw’s en andere rechtspersonen zonder winstoogmerk worden vrijgesteld van de
vennootschapsbelasting wanneer hun activiteit zich afspeelt in de in artikel 181 WIB
limitatief opgesomde lijst van sectoren.
- Entiteiten die actief zijn in het onderwijs (4°)
- Entiteiten die door de bevoegde organen van de gemeenschappen als dienst voor
gezins- en bejaardenhulp zijn erkend (6°)
- Stichtingsadministratiekantoren wiens activiteit bestaat uit het certificeren van
effecten zijn ook niet onderworpen aan de vennootschapsbelasting (8°), mits alle
opbrengsten van de gecertificeerde effecten onmiddellijk worden doorgestort aan de
certificaathouders.
3. Uitgesloten publieke sectoren (art. 180 WIB)
Er zijn een aantal rechtspersonen die bij wet onvoorwaardelijk uit het toepassing van de
vennootschapsbelasting worden gesloten, ook al zijn hun activiteiten beroepsmatig.
- Gemeentelijke autonome havenbedrijven van Antwerpen, Gent en Oostende (2°)
- De Vlaamse Vervoersmaatschappij (7°)
- De nv van publiek recht Infrabel (12°)
Deze worden dan onderworpen aan de rechtspersonenbelasting (art. 220, 2° WIB).
Je bent ofwel volledig aan de Vennootschapsbelasting onderworpen ofwel volledig aan de
rechtspersonenbelasting.
Territoriaal:
Nieuwe vn in het buitenland als soort dochtervn. Deze wordt dan gewoon in het
buitenland belast
Rechtstreeks in het buitenland gaan werken bv. bedrijf in Hasselt maar ook werk in
Duitsland dan word je gewoon in België onderworpen maar als je daar echt een vaste
inrichting gaat hebben dus een vaste winkel zonder daar een aparte vn voor op te
richten dan wordt deze in het buitenland aan belastingen onderworpen en dan
moeten deze in België worden vrijgesteld.
Kan je als buitenlandse vennootschap onder de Belgische inkomstenbelasting vallen.
Ja, als je in België OG hebt via de belasting niet-inwoners. Maar je kan maar in 1 land onder
de vennootschapsbelasting vallen, in het land waar je je zetel hebt.
3
2. Algemeen
Oefening 2. Belastingplichtigen in de vennootschapsbelasting
Wanneer val je onder de vennootschapsbelasting? (art 179-219quater WIB)
Art 179 WIB: als je een binnenlandse vennootschap bent en dus uw werkelijke zetel in België
hebt.
Een vennootschap is “enigerlei vennootschap, vereniging, inrichting of instelling die
regelmatig is opgericht, rechtspersoonlijkheid bezit en een onderneming exploiteert of zich
bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard” (artikel 2,5° a WIB).
Een binnenlandse vennootschap is “enigerlei vennootschap die in België haar
maatschappelijke zetel, haar voornaamste inrichting of haar zetel van bestuur of beheer heeft
en niet van de vennootschapsbelasting is uitgesloten” (artikel 2, 5° b WIB).
Een vennootschap is aan de vennootschapsbelasting onderworpen indien de volgende drie
toepassingsvoorwaarden cumulatief vervuld zijn:
1. de vennootschap bezit rechtspersoonlijkheid
De vennootschapsbelasting is alleen van toepassing op vennootschappen of
ondernemingen die rechtspersoonlijkheid bezitten. De vennootschap of vereniging moet
een rechtswezen zijn dat juridisch te onderscheiden is van de natuurlijke personen of
rechtspersonen die er deel van uitmaken. Een vennootschap verkrijgt
rechtspersoonlijkheid vanaf de dag dat een uittreksel uit de oprichtingsakte wordt
neergelegd ter griffie van de rechtbank van koophandel van het rechtsgebied waarbinnen
de vennootschap haar zetel heeft (artikel 2, §4 W.Venn.).
Vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid zijn niet onderworpen
aan de vennootschapsbelasting.
2. haar fiscale domicilie is in België gelegen
Enkel binnenlandse vennootschappen zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting.
Dit is een rechtspersoon die zijn statutaire zetel, voornaamste inrichting of zetel van
bestuur of beheer in België heeft (artikel 2, §1, 5° b WIB).
Enkel naar maatschappelijke zetel kijken dat zou niet juist zijn want dan zou je gewoon je
maatschappelijke zetel kunnen in een ander land zetten en toch al je inrichtingen in België
hebben. Daarom kijkt men naar meerdere dingen.
3. zij exploiteert een onderneming of oefent een winstgevende bezigheid uit
Binnenlandse vennootschappen met rechtspersoonlijkheid zijn slechts onderworpen aan
de vennootschapsbelasting als zij een exploitatie hebben of zich bezighouden met
verrichtingen van winstgevende aard (je moet niet effectief winst maken). Deze
voorwaarde zal doorslaggevend zijn om te bepalen of een rechtspersoon aan de
vennootschapsbelasting dan wel aan de rechtspersonenbelasting onderworpen is.
Exploitatie = iedere nijverheids-, handels- of landbouwactiviteit
Verrichtingen van winstgevende aard =
o verrichtingen die effectief winstgevend zijn
1
, o iedere activiteit die beschouwd kan worden als een regelmatige beroepsactiviteit,
waaraan het verwerven van een beroepsinkomen verbonden is
Hof van Cassatie: handelsvennootschapen en burgerlijke vennootschappen die de
rechtsvorm van een handelsvennootschap hebben aangenomen, worden geacht te zijn
opgericht om een winstgevende activiteit uit te oefenen.
Een vzw kan onderworpen worden aan de vennootschapsbelasting als deze entiteit een
exploitatie voert of verrichtingen van winstgevende aard uitoefent. Er moet op grond van
concrete feitelijke omstandigheden nagegaan worden of zij een exploitatie voeren of zich
bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard om te kunnen vaststellen of de
vennootschaps- of rechtspersonenbelasting toepasselijk is op hun.
Indien een Belgische vennootschap met rechtspersoonlijkheid onvoorwaardelijk is uitgesloten
van het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting, zal zij onderworpen zijn aan de
rechtspersonenbelasting, ongeacht of zij een onderneming exploiteert dan wel een
winstgevende bezigheid uitoefent.
Zijn er, ondanks het feit dat een rechtspersoon voldoet aan alle wettelijke criteria om aan de
vennootschapsbelasting onderworpen te zijn, toch uitzonderingen?
Bepaalde entiteiten worden expliciet uitgesloten uit het toepassingsgebied van de
vennootschapsbelasting.
1. Toegelaten verrichtingen (art. 182 WIB)
Vzw’s en andere vennootschappen zonder winstoogmerk oefenen sporadisch activiteiten
van winstgevende aard uit. Deze entiteiten worden volledig vrijgesteld van de
vennootschapsbelasting, ook met betrekking tot hun exploitatie of bedrijfsmatige
verrichting op voorwaarde dat:
de verrichtingen van winstgevende aard alleenstaand of uitzonderlijk zijn.
alleenstaand of uitzonderlijke verrichtingen: verrichtingen waarvan niet kan
worden gezegd dat ze zo vaak worden herhaald dat ze een bezigheid vormen
de verrichtingen bestaan in het beleggen van fondsen, ingezameld in het kader van
een statutaire opdracht.
de nijverheids-, handels- of landbouwexploitatieverrichtingen bijkomstig zijn aan de
niet-winstgevende hoofdactiviteit of niet gevoerd worden volgens normale
methodes van industriële of commerciële bedrijfsvoering.
bijkomstig karakter: beoordeling ten opzichte van het geheel van de
belangenloze maatschappelijke werkzaamheid van de betrokken rechtspersoon
verwantschapscriterium = situaties waarin de bedrijvigheid een
noodzakelijk corollarium is van de onbaatzuchtige hoofdwerkzaamheid
kwantitatief criterium = vergelijking inzet van mensen en middelen in beide
categorieën van activiteiten
niet volgens normale nijverheids- of handelsmethoden: wanneer het niet
professioneel is, dus niet te werk gaan op een wijze die in een bepaalde sector
gewoonlijk wordt gevolgd door industriële ondernemingen of
handelsondernemingen
2
, 2. Bevoorrechte sectoren (art. 181 WIB)
Vzw’s en andere rechtspersonen zonder winstoogmerk worden vrijgesteld van de
vennootschapsbelasting wanneer hun activiteit zich afspeelt in de in artikel 181 WIB
limitatief opgesomde lijst van sectoren.
- Entiteiten die actief zijn in het onderwijs (4°)
- Entiteiten die door de bevoegde organen van de gemeenschappen als dienst voor
gezins- en bejaardenhulp zijn erkend (6°)
- Stichtingsadministratiekantoren wiens activiteit bestaat uit het certificeren van
effecten zijn ook niet onderworpen aan de vennootschapsbelasting (8°), mits alle
opbrengsten van de gecertificeerde effecten onmiddellijk worden doorgestort aan de
certificaathouders.
3. Uitgesloten publieke sectoren (art. 180 WIB)
Er zijn een aantal rechtspersonen die bij wet onvoorwaardelijk uit het toepassing van de
vennootschapsbelasting worden gesloten, ook al zijn hun activiteiten beroepsmatig.
- Gemeentelijke autonome havenbedrijven van Antwerpen, Gent en Oostende (2°)
- De Vlaamse Vervoersmaatschappij (7°)
- De nv van publiek recht Infrabel (12°)
Deze worden dan onderworpen aan de rechtspersonenbelasting (art. 220, 2° WIB).
Je bent ofwel volledig aan de Vennootschapsbelasting onderworpen ofwel volledig aan de
rechtspersonenbelasting.
Territoriaal:
Nieuwe vn in het buitenland als soort dochtervn. Deze wordt dan gewoon in het
buitenland belast
Rechtstreeks in het buitenland gaan werken bv. bedrijf in Hasselt maar ook werk in
Duitsland dan word je gewoon in België onderworpen maar als je daar echt een vaste
inrichting gaat hebben dus een vaste winkel zonder daar een aparte vn voor op te
richten dan wordt deze in het buitenland aan belastingen onderworpen en dan
moeten deze in België worden vrijgesteld.
Kan je als buitenlandse vennootschap onder de Belgische inkomstenbelasting vallen.
Ja, als je in België OG hebt via de belasting niet-inwoners. Maar je kan maar in 1 land onder
de vennootschapsbelasting vallen, in het land waar je je zetel hebt.
3
