DB II
HC 9
Stappenplan
- Stap 1: Uitgangspunt civielrechtelijke vorm VV: fiscaal VV.
- Stap 2: Echter hybride lening (de 3 uitzonderingen): fiscaal EV.
- Zo niet: fiscaal VV.
- Stap 3a: Lening met onzakelijke rente: rentecorrectie o.g.v. at arm’s length-beginsel.
- Stap 3b: Lening met onzakelijk debiteurenrisico: crediteur mag niet afwaarderen en
rentecorrectie op basis van vergelijking met borgstelling.
- Stap 4: Vervolgens: 10a, 10b, 13l, 15ad.
Stap 1: voor de vraag of de rente aftrekbaar is, is de civielrechtelijke kwalificatie
doorslaggevend. Op het moment dat er civielrechtelijk sprake is van vreemd vermogen, dan
wordt die kwalificatie fiscaal ook gevolgd.
Stap 2: tenzij er sprake is van een van de drie uitzonderingen. Dan wordt de civielrechtelijke
kwalificatie niet gevolgd. De uitzonderingen zijn: schijnlening, bodemlozeputlening en
deelnemerschapslening. Als deze uitzonderingen niet van toepassing zijn, hebben we te
maken met fiscaal vreemd vermogen.
Stap 3a: op het moment dat er sprake is van een onzakelijke voorwaarde in de lening
(onzakelijke rente), dan moet de rente worden verzakelijkt op grond van het at arm’s
length-beginsel/art. 8b Vpb.
Stap 3b: als een bank een lening niet zou willen verstrekken, hebben we te maken met een
onzakelijke lening. Ten aanzien van die lening moet de rente worden vastgesteld aan de
hand van de borgstellingsanalogie. De afwaardering van een dergelijke lening is niet
aftrekbaar op het niveau van de crediteur.
Stap 4: vier wettelijke renteaftrekbeperkingen.
Voorwaarden art. 10a Vpb:
1) Schuld aan een verbonden lichaam.
2) Besmette rechtshandeling.
3) Verband tussen de schuld en de rechtshandeling.
Tegenbewijsregeling:
Sub a: aan de schuld en aan de rechtshandeling moeten zakelijke overwegingen ten
grondslag liggen. Dit dient de belastingplichtige aannemelijk te maken.
Sub b: belastingplichtige dient de compenserende heffing aannemelijk te maken. Als er
sprake is van een compenserende heffing, dan verschuift de bewijslast naar de inspecteur
om alsnog de rente uit te sluiten. De inspecteur dient dan aan te tonen dat de
rechtshandeling of schuld onzakelijk is.
Voorwaarden art. 10b Vpb:
1) Het moet gaan om lening van een gelieerd lichaam.
2) Geen looptijd of een looptijd van langer dan 10 jaar.
3) Rente moet in belangrijke mate afwijken (30%) van hetgeen zakelijk zou zijn.
HC 9
Stappenplan
- Stap 1: Uitgangspunt civielrechtelijke vorm VV: fiscaal VV.
- Stap 2: Echter hybride lening (de 3 uitzonderingen): fiscaal EV.
- Zo niet: fiscaal VV.
- Stap 3a: Lening met onzakelijke rente: rentecorrectie o.g.v. at arm’s length-beginsel.
- Stap 3b: Lening met onzakelijk debiteurenrisico: crediteur mag niet afwaarderen en
rentecorrectie op basis van vergelijking met borgstelling.
- Stap 4: Vervolgens: 10a, 10b, 13l, 15ad.
Stap 1: voor de vraag of de rente aftrekbaar is, is de civielrechtelijke kwalificatie
doorslaggevend. Op het moment dat er civielrechtelijk sprake is van vreemd vermogen, dan
wordt die kwalificatie fiscaal ook gevolgd.
Stap 2: tenzij er sprake is van een van de drie uitzonderingen. Dan wordt de civielrechtelijke
kwalificatie niet gevolgd. De uitzonderingen zijn: schijnlening, bodemlozeputlening en
deelnemerschapslening. Als deze uitzonderingen niet van toepassing zijn, hebben we te
maken met fiscaal vreemd vermogen.
Stap 3a: op het moment dat er sprake is van een onzakelijke voorwaarde in de lening
(onzakelijke rente), dan moet de rente worden verzakelijkt op grond van het at arm’s
length-beginsel/art. 8b Vpb.
Stap 3b: als een bank een lening niet zou willen verstrekken, hebben we te maken met een
onzakelijke lening. Ten aanzien van die lening moet de rente worden vastgesteld aan de
hand van de borgstellingsanalogie. De afwaardering van een dergelijke lening is niet
aftrekbaar op het niveau van de crediteur.
Stap 4: vier wettelijke renteaftrekbeperkingen.
Voorwaarden art. 10a Vpb:
1) Schuld aan een verbonden lichaam.
2) Besmette rechtshandeling.
3) Verband tussen de schuld en de rechtshandeling.
Tegenbewijsregeling:
Sub a: aan de schuld en aan de rechtshandeling moeten zakelijke overwegingen ten
grondslag liggen. Dit dient de belastingplichtige aannemelijk te maken.
Sub b: belastingplichtige dient de compenserende heffing aannemelijk te maken. Als er
sprake is van een compenserende heffing, dan verschuift de bewijslast naar de inspecteur
om alsnog de rente uit te sluiten. De inspecteur dient dan aan te tonen dat de
rechtshandeling of schuld onzakelijk is.
Voorwaarden art. 10b Vpb:
1) Het moet gaan om lening van een gelieerd lichaam.
2) Geen looptijd of een looptijd van langer dan 10 jaar.
3) Rente moet in belangrijke mate afwijken (30%) van hetgeen zakelijk zou zijn.
