Inhoudsopgave
1. Inleiding.............................................................................................................................................2
2. Uitgangsposities.................................................................................................................................3
2.1 Beginbalans Games B.V................................................................................................................3
2.2 Beginbalans Bordspellen B.V........................................................................................................3
3. Boekjaar 2019....................................................................................................................................4
3.1 Journalisering financiële feiten....................................................................................................4
3.2 Enkelvoudige jaarrekeningen.......................................................................................................6
3.2.1 Jaarrekening per 31-12-2019 van Games B.V.......................................................................6
3.2.2 Jaarrekening per 31-12-2019 van Bordspellen B.V...............................................................6
4. Consolidatie.......................................................................................................................................7
4.1 Correctie-, eliminatie- en toevoegingsposten..............................................................................7
4.2 Geconsolideerde jaarrekening.....................................................................................................8
4.2.1 Geconsolideerde balans........................................................................................................8
4.2.2 Geconsolideerde resultatenrekening....................................................................................8
5. Toevoegingsposten voor de eindvoorraad bij de dochter.................................................................9
Bronnenlijst.........................................................................................................................................10
Bijlagen................................................................................................................................................10
,1. Inleiding
Games B.V. is een handelsonderneming in Amstelveen gespecialiseerd in de verkoop van
diverse bordspellen en games. Games B.V. wil haar marktaandeel in het noorden van
Nederland uitbreiden door een deelneming van 76% te verwerven op 2 januari. Bordspellen
B.V. is een handelsbedrijf die bordspellen verhandeld vanuit Leeuwarden.
In deze opdracht maken wij voor een fictieve moederonderneming Games B.V. en de
dochteronderneming Bordspellen B.V., een geconsolideerde balans en resultatenrekening
volgens de integrale methode met als eerste boekwaarde de netto-vermogenswaarde. Na
de verwerving van de deelneming verkoopt de moeder goederen aan de
dochtermaatschappij (downstream-sales). Hierna wordt er duidelijk aangegeven welke
eliminatie- en toevoegingsposten worden gemaakt.
In het eerste gedeelte van dit rapport wordt ingegaan op de uitgangsposities van beide
ondernemingen, voordat Games B.V. de deelneming verwerft. Daarna wordt er verder
ingegaan op de verwerking van verschillende financiële feiten, waaronder de verwerving van
de deelneming. Kort daarna worden de enkelvoudige balansen en winst- en
verliesrekeningen na de journalisering van de financiële feiten weergegeven. Vervolgens
vindt in het derde gedeelte de consolidatie plaats met de daarbij benodigde correctie- en
eliminatieposten. Ten slotte worden de toevoegingsposten met betrekking tot de
eindvoorraad nog behandeld.
,2. Uitgangsposities
In dit gedeelte worden de balansen van beide ondernemingen per 1 januari 2019
weergegeven.
2.1 Beginbalans Games B.V
Games B.V. heeft op 1 januari enkel bordspellen in haar voorraad. Hierdoor ziet haar balans
er als volgt uit:
Balans per 1 januari 2019 van Games B.V. (M)
Pand € 750.000 Aandelenkapitaal € 850.000
Inventaris € 100.000 Overige reserves € 650.000
Voorraad goederen € 800.000 Hypotheek a 5% € 450.000
Debiteuren € 100.000 Crediteuren € 100.000
Liquide middelen € 500.000 Overige kortlopende schulden € 200.000
€ 2.250.000 € 2.250.000
Figuur 2.1: Balans per 1 januari 2019 van Games B.V.
2.2 Beginbalans Bordspellen B.V.
Bordspellen B.V. heeft geen beginvoorraad en haar balans ziet er als volgt uit:
Balans per 1 januari 2019 van Bordspellen B.V. (D)
Pand € 300.000 Aandelenkapitaal € 200.000
Machines € 50.000 Overige reserves € 128.947
Inventaris € 30.000 Hypotheek a 5% € 200.000
Debiteuren € 125.000 Crediteuren € 100.000
Liquide middelen € 200.000 Overige kortlopende schulden € 76.053
€ 705.000 € 705.000
Figuur 2.2: Balans per 1 januari 2019 van Bordspellen B.V.
,3. Boekjaar 2019
Gedurende het boekjaar 2019 vinden er een zevental financiële feiten plaats. In het eerste
gedeelte van dit hoofdstuk worden de journaalposten omtrent deze feiten behandeld. In het
tweede gedeelte komen de jaarrekeningen van 2019 voor Games B.V. en Bordspellen B.V
aan bod.
3.1 Journalisering financiële feiten
Verwerving deelneming
Het eerste financiële feit heeft betrekking op de verwerving van de deelneming op 2 januari
2019 van 76% in de Bordspellen B.V. Doordat de verkrijgingsprijs boven de intrinsieke
waarde van Bordspellen B.V. ligt, ontstaat er voor Games B.V. goodwill:
1. Vermogensmutatiemethode
Aandelenkapitaal € 152.000
Overige reserves € 98.000
Totaal € 250.000
Verkrijgingsprijs € 350.000
Goodwill € 100.000
Deelneming (M) € 250.000
Goodwill (M) € 100.000
Aan Bank (M) € 350.000
Figuur 3.1: Waardering deelneming volgens vermogensmutatie-methode
Downstream-sales
Er is een keuze gemaakt voor downstream-sales, hierbij verkoopt de moeder goederen aan
de dochter. De moedermaatschappij heeft deze goederen voor €500.000 gekocht en
verkoopt deze met een winstopslag van 30% (€650.000) aan de dochter:
2. Downstream-sales
Inkoopprijs € 500.000 Inkoopprijs per stuk € 15,63
Verkoopprijs € 650.000 Verkoopprijs per stuk € 20,31
Aantal producten 32.000
Debiteuren (M) € 650.000
Aan Opbrengst verkopen (M) € 650.000
Kostprijs (M) € 500.000
Aan Voorraad goederen (M) € 500.000
Voorraad goederen (D) € 650.000
Aan Crediteuren (D) € 650.000
Figuur 3.2: Downstream-sales met 30% winstopslag
Verkoop aan derden
Na de downstream-sales verkoopt de dochter 80% van de ingekochte voorraad door aan
derden met ook een winstopslag van 30%:
3. Verkoop aan derden
Dochter verkoopt: 80%
Kostprijs (D) € 520.000
Aan Voorraad goederen (D) € 520.000
Debiteuren (D) € 676.000
Aan Opbrengst verkopen (D) € 676.000
, Figuur 3.3: Verkoop aan derden door Bordspellen B.V.
Verwerking van de vennootschapsbelasting
Doordat beide ondernemingen een verkoopresultaat hebben gerealiseerd, moet er over de
winst, vennootschapsbelasting (25%) worden betaald. De hoogte van de schuld is berekend
door de opbrengsten van de verkopen te verminderen met de kostprijs en over dat saldo
wordt gerekend met het tarief van 25%. Hier wordt enkel een verplichting opgenomen en
(nog) niet de betaling:
4. Verwerking van de vennootschapsbelasting van 25%
VPB (M) € 37.500
Aan Nog te betalen VPB (M) € 37.500
VPB (D) € 30.104
Aan Nog te betalen VPB (D) € 30.104
Figuur 3.4: Verwerking van de vennootschapsbelasting Games B.V. en Bordspellen B.V.
Overboeking winst Bordspellen B.V.
De overboeking van de winst naar de balans voor Bordspellen B.V. ziet er als volgt:
5. Overboeking winst na belasting dochter
Winst na belasting (D) € 90.313
Aan Winst huidig boekjaar (D) € 90.313
Figuur 3.5: Overboeking winst Bordspellen B.V.
Aandeel resultaat deelneming
Games B.V. heeft de deelneming gewaardeerd volgens de vermogensmutatie-methode.
Hierbij verandert de deelneming op de balans van de moeder evenredig met het eigen
vermogen van de dochter. De deelneming van Games B.V verandert met 76% van de winst
en hierdoor ontstaat er een resultaat deelneming:
6. Mutatie eigen vermogen over het boekjaar 2019
Eigen vermogen 1/1 € 328.947
Winst na belasting € 90.313
Eigen vermogen 31/12 € 419.260
Deelneming Bordspellen B.V. (M) € 68.638
Aan Aandeel resultaat deelneming (M) € 68.638
Figuur 3.6: Mutatie eigen vermogen Bordspellen B.V en aandeel resultaat deelneming Games B.V.
Overboeking winst Games B.V.
De overboeking van de winst naar de balans voor Games B.V. ziet er door de aandeel
resultaat deelneming als volgt uit:
7. Overboeking winst na belasting moeder
Winst na belasting (M) € 188.534
Aan Winst huidig boekjaar (M) € 119.896
Aan Aandeel resultaat deelneming (M) € 68.638
Figuur 3.7: Overboeking winst Games B.V.
1. Inleiding.............................................................................................................................................2
2. Uitgangsposities.................................................................................................................................3
2.1 Beginbalans Games B.V................................................................................................................3
2.2 Beginbalans Bordspellen B.V........................................................................................................3
3. Boekjaar 2019....................................................................................................................................4
3.1 Journalisering financiële feiten....................................................................................................4
3.2 Enkelvoudige jaarrekeningen.......................................................................................................6
3.2.1 Jaarrekening per 31-12-2019 van Games B.V.......................................................................6
3.2.2 Jaarrekening per 31-12-2019 van Bordspellen B.V...............................................................6
4. Consolidatie.......................................................................................................................................7
4.1 Correctie-, eliminatie- en toevoegingsposten..............................................................................7
4.2 Geconsolideerde jaarrekening.....................................................................................................8
4.2.1 Geconsolideerde balans........................................................................................................8
4.2.2 Geconsolideerde resultatenrekening....................................................................................8
5. Toevoegingsposten voor de eindvoorraad bij de dochter.................................................................9
Bronnenlijst.........................................................................................................................................10
Bijlagen................................................................................................................................................10
,1. Inleiding
Games B.V. is een handelsonderneming in Amstelveen gespecialiseerd in de verkoop van
diverse bordspellen en games. Games B.V. wil haar marktaandeel in het noorden van
Nederland uitbreiden door een deelneming van 76% te verwerven op 2 januari. Bordspellen
B.V. is een handelsbedrijf die bordspellen verhandeld vanuit Leeuwarden.
In deze opdracht maken wij voor een fictieve moederonderneming Games B.V. en de
dochteronderneming Bordspellen B.V., een geconsolideerde balans en resultatenrekening
volgens de integrale methode met als eerste boekwaarde de netto-vermogenswaarde. Na
de verwerving van de deelneming verkoopt de moeder goederen aan de
dochtermaatschappij (downstream-sales). Hierna wordt er duidelijk aangegeven welke
eliminatie- en toevoegingsposten worden gemaakt.
In het eerste gedeelte van dit rapport wordt ingegaan op de uitgangsposities van beide
ondernemingen, voordat Games B.V. de deelneming verwerft. Daarna wordt er verder
ingegaan op de verwerking van verschillende financiële feiten, waaronder de verwerving van
de deelneming. Kort daarna worden de enkelvoudige balansen en winst- en
verliesrekeningen na de journalisering van de financiële feiten weergegeven. Vervolgens
vindt in het derde gedeelte de consolidatie plaats met de daarbij benodigde correctie- en
eliminatieposten. Ten slotte worden de toevoegingsposten met betrekking tot de
eindvoorraad nog behandeld.
,2. Uitgangsposities
In dit gedeelte worden de balansen van beide ondernemingen per 1 januari 2019
weergegeven.
2.1 Beginbalans Games B.V
Games B.V. heeft op 1 januari enkel bordspellen in haar voorraad. Hierdoor ziet haar balans
er als volgt uit:
Balans per 1 januari 2019 van Games B.V. (M)
Pand € 750.000 Aandelenkapitaal € 850.000
Inventaris € 100.000 Overige reserves € 650.000
Voorraad goederen € 800.000 Hypotheek a 5% € 450.000
Debiteuren € 100.000 Crediteuren € 100.000
Liquide middelen € 500.000 Overige kortlopende schulden € 200.000
€ 2.250.000 € 2.250.000
Figuur 2.1: Balans per 1 januari 2019 van Games B.V.
2.2 Beginbalans Bordspellen B.V.
Bordspellen B.V. heeft geen beginvoorraad en haar balans ziet er als volgt uit:
Balans per 1 januari 2019 van Bordspellen B.V. (D)
Pand € 300.000 Aandelenkapitaal € 200.000
Machines € 50.000 Overige reserves € 128.947
Inventaris € 30.000 Hypotheek a 5% € 200.000
Debiteuren € 125.000 Crediteuren € 100.000
Liquide middelen € 200.000 Overige kortlopende schulden € 76.053
€ 705.000 € 705.000
Figuur 2.2: Balans per 1 januari 2019 van Bordspellen B.V.
,3. Boekjaar 2019
Gedurende het boekjaar 2019 vinden er een zevental financiële feiten plaats. In het eerste
gedeelte van dit hoofdstuk worden de journaalposten omtrent deze feiten behandeld. In het
tweede gedeelte komen de jaarrekeningen van 2019 voor Games B.V. en Bordspellen B.V
aan bod.
3.1 Journalisering financiële feiten
Verwerving deelneming
Het eerste financiële feit heeft betrekking op de verwerving van de deelneming op 2 januari
2019 van 76% in de Bordspellen B.V. Doordat de verkrijgingsprijs boven de intrinsieke
waarde van Bordspellen B.V. ligt, ontstaat er voor Games B.V. goodwill:
1. Vermogensmutatiemethode
Aandelenkapitaal € 152.000
Overige reserves € 98.000
Totaal € 250.000
Verkrijgingsprijs € 350.000
Goodwill € 100.000
Deelneming (M) € 250.000
Goodwill (M) € 100.000
Aan Bank (M) € 350.000
Figuur 3.1: Waardering deelneming volgens vermogensmutatie-methode
Downstream-sales
Er is een keuze gemaakt voor downstream-sales, hierbij verkoopt de moeder goederen aan
de dochter. De moedermaatschappij heeft deze goederen voor €500.000 gekocht en
verkoopt deze met een winstopslag van 30% (€650.000) aan de dochter:
2. Downstream-sales
Inkoopprijs € 500.000 Inkoopprijs per stuk € 15,63
Verkoopprijs € 650.000 Verkoopprijs per stuk € 20,31
Aantal producten 32.000
Debiteuren (M) € 650.000
Aan Opbrengst verkopen (M) € 650.000
Kostprijs (M) € 500.000
Aan Voorraad goederen (M) € 500.000
Voorraad goederen (D) € 650.000
Aan Crediteuren (D) € 650.000
Figuur 3.2: Downstream-sales met 30% winstopslag
Verkoop aan derden
Na de downstream-sales verkoopt de dochter 80% van de ingekochte voorraad door aan
derden met ook een winstopslag van 30%:
3. Verkoop aan derden
Dochter verkoopt: 80%
Kostprijs (D) € 520.000
Aan Voorraad goederen (D) € 520.000
Debiteuren (D) € 676.000
Aan Opbrengst verkopen (D) € 676.000
, Figuur 3.3: Verkoop aan derden door Bordspellen B.V.
Verwerking van de vennootschapsbelasting
Doordat beide ondernemingen een verkoopresultaat hebben gerealiseerd, moet er over de
winst, vennootschapsbelasting (25%) worden betaald. De hoogte van de schuld is berekend
door de opbrengsten van de verkopen te verminderen met de kostprijs en over dat saldo
wordt gerekend met het tarief van 25%. Hier wordt enkel een verplichting opgenomen en
(nog) niet de betaling:
4. Verwerking van de vennootschapsbelasting van 25%
VPB (M) € 37.500
Aan Nog te betalen VPB (M) € 37.500
VPB (D) € 30.104
Aan Nog te betalen VPB (D) € 30.104
Figuur 3.4: Verwerking van de vennootschapsbelasting Games B.V. en Bordspellen B.V.
Overboeking winst Bordspellen B.V.
De overboeking van de winst naar de balans voor Bordspellen B.V. ziet er als volgt:
5. Overboeking winst na belasting dochter
Winst na belasting (D) € 90.313
Aan Winst huidig boekjaar (D) € 90.313
Figuur 3.5: Overboeking winst Bordspellen B.V.
Aandeel resultaat deelneming
Games B.V. heeft de deelneming gewaardeerd volgens de vermogensmutatie-methode.
Hierbij verandert de deelneming op de balans van de moeder evenredig met het eigen
vermogen van de dochter. De deelneming van Games B.V verandert met 76% van de winst
en hierdoor ontstaat er een resultaat deelneming:
6. Mutatie eigen vermogen over het boekjaar 2019
Eigen vermogen 1/1 € 328.947
Winst na belasting € 90.313
Eigen vermogen 31/12 € 419.260
Deelneming Bordspellen B.V. (M) € 68.638
Aan Aandeel resultaat deelneming (M) € 68.638
Figuur 3.6: Mutatie eigen vermogen Bordspellen B.V en aandeel resultaat deelneming Games B.V.
Overboeking winst Games B.V.
De overboeking van de winst naar de balans voor Games B.V. ziet er door de aandeel
resultaat deelneming als volgt uit:
7. Overboeking winst na belasting moeder
Winst na belasting (M) € 188.534
Aan Winst huidig boekjaar (M) € 119.896
Aan Aandeel resultaat deelneming (M) € 68.638
Figuur 3.7: Overboeking winst Games B.V.
