STUDIEWIJZER GRC 3
, Compliance jaar 3 S3
Week 1 + 2
Internationaal belastingrecht: H14
1. Buitenlandse belastingplichtigen op basis van Wet inkomstenbelasting
Natuurlijke personen die niet in Nederland wonen maar wel inkomen in Nederland genieten, zijn op grond
van de Wet IB belasting verschuldigd over hun Nederlandse inkomen.
buitenlandse belastingplichtigen.
Box 1- Belastbaar inkomen uit werk en woning Art. 7.2 IB
a. Belastbare winst uit een Nederlandse onderneming die wordt gedreven met behulp van een vaste
inrichting of vaste vertegenwoordiger in Nederland;
b. Belastbaar loon ter zake van het in Nederland verrichten of hebben verricht van arbeid;
c. Het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden in Nederland;
d. Belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen en uitkering uit hoofde van een
pensioenregeling, maar alleen als de premies als uitgaven voor inkomensvoorzieningen in
aanmerking zijn genomen of in mindering zijn gekomen op belastbare winst van een Nederlandse
onderneming;
e. Rechten op periodieke uitkeringen en vertrekkingen van publiekrechtelijke aard;
f. Belastbaar inkomen uit een Nederland gelegen woning;
g. Negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen;
h. De negatieve persoonsgebonden aftrek.
Box 2- Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
- Betreft inkomen uit een niet tot het ondernemingsvermogen behorend aanmerkelijk belang in een
in Nederland gevestigde vennootschap Art. 7.5 IB.
- Is dit inkomen negatief, dan is dat een verlies uit aanmerkelijk belang. Ook dit wordt verrekend
overeenkomstig de regels die voor binnenlandse belastingplichtigen gelden Art. 4.49 IB.
- De persoonsgebonden aftrek wordt wederom uitgesloten.
Box 3- Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
- Wordt uitgegaan van de rendemendsgrondslag in Nederland. Dit is de som van de waarden van in
Nederland gelegen onroerende zaken, rechten daarop en aandelen in de winst van een in
Nederland gelegen onderneming Art. 7.7 IB.
- Schulden die betrekking hebben op deze bezittingen, vallen ook in de heffingsgrondslag. Voordelen
uit effectenbezit en dienstbetrekking vallen hier buiten.
- Géén recht op heffingsvrije vermogen.
- Persoonsgebonden aftrek niét van toepassing.
,Kwalificerende buitenlandse belastingplichtige
Als de belastingplichtige in een van de lidstaten van de EU woont en zijn inkomen voor 90% of meer in
Nederland is onderworpen aan de inkomsten- of loonbelasting.
(ook; IJsland, Noorwegen, Liechtenstein, Zwitserland en de BES-eilanden.)
- Komt wel in aanmerking voor; persoonsgebonden aftrek, heffingskortingen en het heffingsvrije
vermogen in box 3 Art. 7.8 IB.
- Wordt jaarlijks getoetst (of belastingplichtige in aanmerking komt)
Kwalificerende buitenlandse partner
Belastingplichtige kan ook zijn/haar fiscaal partner kwalificeren voor de vernoemde faciliteiten. Dit is het
geval als beide partners individueel voldoen aan de 90%-grens of hieraan samen voldoen als hun inkomens
bij elkaar worden opgeteld.
- Vrije toerrekening van gemeenschappelijke inkomensbestanddelen werkt op dezelfde manier als bij
binnenlandse belastingplichtigen.
- Als slechts één van de partners aan de 90%-grens voldoet, vervalt de mogelijkheid tot vrije
toerrekening.
2. Buitenlandse belastingplichtigen op basis van de Wet op vennootschapsbelasting
Een lichaam is buitenlands belastingplichtig als: Art. 3 Vpb
a. In het buitenland is gevestigd; vestigingsplaats is meestal waar de feitelijke leiding wordt
uitgeoefend.
b. Nederlands inkomen geniet; inkomen dat een zekere band heeft met Nederland.
Art. 17 lid 3 Vpb.
c. Genoemd staat in art. 3 Vpb: hierin staan de volgende lichamen die Nederlands inkomen genieten:
Verenigingen en andere rechtspersonen indien en voor zover zij een onderneming drijven;
Open commanditair vennootschappen en andere niet rechtspersoonlijkheid bezittende
vennootschappen met een in aandelen verdeeld kapitaal;
Doelvermogens: dit zijn lichamen – vaak een trust, een fonds of een stichting – waarin
vermogen wordt beheerd met een vooraf vaststaande bestemming;
Op Aruba, Curaçao of Sint Maarten gevestigde lichamen die een onderneming drijven met
behulp van een vaste inrichting op de BES-eilanden of een vaste vertegenwoordiger.
, 3. Heffingsbeginselen
Fiscale soevereiniteit: ieder land heeft het recht om zelf zijn belastingwetgeving in te richten. De basis van
belastingwetgeving wordt gevormd door heffingsbeginselen.
- Woonplaatsbeginsel: houdt in dat het land het (wereld)inkomen of de (wereld)winst belast van
(rechts)personen die in dat land wonen of er zijn gevestigd.
- Bronstaatbeginsel: houdt in dat het land het inkomen (object) belast dat in dat land is ontstaan,
oftewel waar het inkomen zijn bron heeft. situs- of oorsprongbeginsel.
- Nationaliteitsbeginsel: landen kijken niet naar woonplaats of bron, maar naar de nationaliteit van
een persoon (subject). Nederland past het nationaliteitsbeginsel beperkt toe, Amerika en
Zwitserland zeer uitgebreid.
- Dubbele heffing: ontstaat als de heffingsbeginselen van verschillende landen elkaar overlappen.
(botsen van heffingsbeginselen). belastingverdragen tussen landen.
gebeurt vaak doordat een verschillende uitleg wordt gegeven aan het begrip woonplaats;
Het woonplaatsbeginsel overlapt met bronstaatbeginsel;
Het woonplaatsbeginsel overlapt met nationaliteitsbeginsel.
Oplossing:
- Belastingverdragen; sinds 1960 gebaseerd op: OESO MODELVERDRAG pag. 2175
Kenmerk verdragen:
- Geven een oplossing omtrent woon- / vestigingsplaats;
- Verdelen de heffingsbevoegdheid;
- Kunnen geen belastingplicht creëren die nationaal niet bestaat (geen onderworpenheidseis)
Indien géén verdrag met een ander land is gesloten dan geldt:
BESLUIT VOORKOMING DUBBELE BELASTING (BVDB)
Kenmerk BVDB:
- Uitsluitend voor binnenlands belastingplichtigen
- Onderworpenheidseis art.38 AWR
4. Economisch en juridisch dubbele heffing
Economisch dubbele belasting: als bij 2 personen over één object door 2 of meer landen belasting wordt
geheven.
- Personen kunnen zowel natuurlijk als rechtspersonen zijn.
- Object is het inkomen dat belast wordt
Juridisch dubbele belasting: wanneer hetzelfde inkomen van één persoon 2 keer wordt belast.
5. Woon- of vestigingsplaats
Woonplaats: waar iemand woont, art. 4 AWR.
- Wordt bepaald aan de hand van feitelijke omstandigheden.
- Natuurlijk persoon: sociale en economische middelpunt. (huis, sportschool etc.)
- Lichaam: plaats waar de feitelijke leiding is gevestigd.
, Compliance jaar 3 S3
Week 1 + 2
Internationaal belastingrecht: H14
1. Buitenlandse belastingplichtigen op basis van Wet inkomstenbelasting
Natuurlijke personen die niet in Nederland wonen maar wel inkomen in Nederland genieten, zijn op grond
van de Wet IB belasting verschuldigd over hun Nederlandse inkomen.
buitenlandse belastingplichtigen.
Box 1- Belastbaar inkomen uit werk en woning Art. 7.2 IB
a. Belastbare winst uit een Nederlandse onderneming die wordt gedreven met behulp van een vaste
inrichting of vaste vertegenwoordiger in Nederland;
b. Belastbaar loon ter zake van het in Nederland verrichten of hebben verricht van arbeid;
c. Het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden in Nederland;
d. Belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen en uitkering uit hoofde van een
pensioenregeling, maar alleen als de premies als uitgaven voor inkomensvoorzieningen in
aanmerking zijn genomen of in mindering zijn gekomen op belastbare winst van een Nederlandse
onderneming;
e. Rechten op periodieke uitkeringen en vertrekkingen van publiekrechtelijke aard;
f. Belastbaar inkomen uit een Nederland gelegen woning;
g. Negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen;
h. De negatieve persoonsgebonden aftrek.
Box 2- Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
- Betreft inkomen uit een niet tot het ondernemingsvermogen behorend aanmerkelijk belang in een
in Nederland gevestigde vennootschap Art. 7.5 IB.
- Is dit inkomen negatief, dan is dat een verlies uit aanmerkelijk belang. Ook dit wordt verrekend
overeenkomstig de regels die voor binnenlandse belastingplichtigen gelden Art. 4.49 IB.
- De persoonsgebonden aftrek wordt wederom uitgesloten.
Box 3- Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
- Wordt uitgegaan van de rendemendsgrondslag in Nederland. Dit is de som van de waarden van in
Nederland gelegen onroerende zaken, rechten daarop en aandelen in de winst van een in
Nederland gelegen onderneming Art. 7.7 IB.
- Schulden die betrekking hebben op deze bezittingen, vallen ook in de heffingsgrondslag. Voordelen
uit effectenbezit en dienstbetrekking vallen hier buiten.
- Géén recht op heffingsvrije vermogen.
- Persoonsgebonden aftrek niét van toepassing.
,Kwalificerende buitenlandse belastingplichtige
Als de belastingplichtige in een van de lidstaten van de EU woont en zijn inkomen voor 90% of meer in
Nederland is onderworpen aan de inkomsten- of loonbelasting.
(ook; IJsland, Noorwegen, Liechtenstein, Zwitserland en de BES-eilanden.)
- Komt wel in aanmerking voor; persoonsgebonden aftrek, heffingskortingen en het heffingsvrije
vermogen in box 3 Art. 7.8 IB.
- Wordt jaarlijks getoetst (of belastingplichtige in aanmerking komt)
Kwalificerende buitenlandse partner
Belastingplichtige kan ook zijn/haar fiscaal partner kwalificeren voor de vernoemde faciliteiten. Dit is het
geval als beide partners individueel voldoen aan de 90%-grens of hieraan samen voldoen als hun inkomens
bij elkaar worden opgeteld.
- Vrije toerrekening van gemeenschappelijke inkomensbestanddelen werkt op dezelfde manier als bij
binnenlandse belastingplichtigen.
- Als slechts één van de partners aan de 90%-grens voldoet, vervalt de mogelijkheid tot vrije
toerrekening.
2. Buitenlandse belastingplichtigen op basis van de Wet op vennootschapsbelasting
Een lichaam is buitenlands belastingplichtig als: Art. 3 Vpb
a. In het buitenland is gevestigd; vestigingsplaats is meestal waar de feitelijke leiding wordt
uitgeoefend.
b. Nederlands inkomen geniet; inkomen dat een zekere band heeft met Nederland.
Art. 17 lid 3 Vpb.
c. Genoemd staat in art. 3 Vpb: hierin staan de volgende lichamen die Nederlands inkomen genieten:
Verenigingen en andere rechtspersonen indien en voor zover zij een onderneming drijven;
Open commanditair vennootschappen en andere niet rechtspersoonlijkheid bezittende
vennootschappen met een in aandelen verdeeld kapitaal;
Doelvermogens: dit zijn lichamen – vaak een trust, een fonds of een stichting – waarin
vermogen wordt beheerd met een vooraf vaststaande bestemming;
Op Aruba, Curaçao of Sint Maarten gevestigde lichamen die een onderneming drijven met
behulp van een vaste inrichting op de BES-eilanden of een vaste vertegenwoordiger.
, 3. Heffingsbeginselen
Fiscale soevereiniteit: ieder land heeft het recht om zelf zijn belastingwetgeving in te richten. De basis van
belastingwetgeving wordt gevormd door heffingsbeginselen.
- Woonplaatsbeginsel: houdt in dat het land het (wereld)inkomen of de (wereld)winst belast van
(rechts)personen die in dat land wonen of er zijn gevestigd.
- Bronstaatbeginsel: houdt in dat het land het inkomen (object) belast dat in dat land is ontstaan,
oftewel waar het inkomen zijn bron heeft. situs- of oorsprongbeginsel.
- Nationaliteitsbeginsel: landen kijken niet naar woonplaats of bron, maar naar de nationaliteit van
een persoon (subject). Nederland past het nationaliteitsbeginsel beperkt toe, Amerika en
Zwitserland zeer uitgebreid.
- Dubbele heffing: ontstaat als de heffingsbeginselen van verschillende landen elkaar overlappen.
(botsen van heffingsbeginselen). belastingverdragen tussen landen.
gebeurt vaak doordat een verschillende uitleg wordt gegeven aan het begrip woonplaats;
Het woonplaatsbeginsel overlapt met bronstaatbeginsel;
Het woonplaatsbeginsel overlapt met nationaliteitsbeginsel.
Oplossing:
- Belastingverdragen; sinds 1960 gebaseerd op: OESO MODELVERDRAG pag. 2175
Kenmerk verdragen:
- Geven een oplossing omtrent woon- / vestigingsplaats;
- Verdelen de heffingsbevoegdheid;
- Kunnen geen belastingplicht creëren die nationaal niet bestaat (geen onderworpenheidseis)
Indien géén verdrag met een ander land is gesloten dan geldt:
BESLUIT VOORKOMING DUBBELE BELASTING (BVDB)
Kenmerk BVDB:
- Uitsluitend voor binnenlands belastingplichtigen
- Onderworpenheidseis art.38 AWR
4. Economisch en juridisch dubbele heffing
Economisch dubbele belasting: als bij 2 personen over één object door 2 of meer landen belasting wordt
geheven.
- Personen kunnen zowel natuurlijk als rechtspersonen zijn.
- Object is het inkomen dat belast wordt
Juridisch dubbele belasting: wanneer hetzelfde inkomen van één persoon 2 keer wordt belast.
5. Woon- of vestigingsplaats
Woonplaats: waar iemand woont, art. 4 AWR.
- Wordt bepaald aan de hand van feitelijke omstandigheden.
- Natuurlijk persoon: sociale en economische middelpunt. (huis, sportschool etc.)
- Lichaam: plaats waar de feitelijke leiding is gevestigd.
