Fraude – NV COS 240
- Het accountantsberoep is naast scheiding leiding en eigendom grotendeels ook ontstaan door
fraude behoefte onafhankelijke controle door externe partij bij controle lag nadruk op
fraude
- Pas later besefte men dat accountant verder moet kijken dan alleen fraude onder leiding van
Limpberg
- Verdere ontwikkelingen allerlei andere diensten belangrijker dan controle, meer geld
Definitie fraude
- NV COS 240: fraude – een opzettelijke handeling door een of meer leden van het management,
met governace belaste personen, werknemers of derden, waarbij gebruik wordt gemaakt van
misleiding teneinde een onrechtmatig of onwettig voordeel te verkrijgen;
- Frauderisicofactoren – gebeurtenissen of omstandigheden die wijzen op een stimulans of druk om
fraude te plegen of die een gelegenheid scheppen om te frauderen (art. 11 NV COS 240)
- Fraude is een ruim begrip accountant richt zich op fraude die een afwijking van materieel
belang in de financiële overzichten veroorzaakt
Twee soorten fraude zijn van belang voor de accountant, namelijk:
- Afwijkingen die voortkomen uit frauduleuze financiële verslaggeving (opzettelijke afwijkingen,
met inbegrip van het weglaten van bedragen of toelichtingen in de financiële overzichten winst
manipuleren (winstegalisatie, te vroege opbrengstverantwoording, te vroeg verlies nemen
management doorbreekt vaak interne beheersing)
- Afwijkingen die voortkomen uit de oneigenlijke toe-eigening van activa
Er is een verschil tussen fraude en fouten! wat is de onderscheidende factor hierin?
Accountant kan vermoeden, of zelfs identificeren dat fraude heeft plaatsgevonden, maar stelt dit
niet juridisch vast! Wij hebben geen juridische kennis opkomst forensisch accountant
NV COS 240: de verantwoordelijkheden van de accountant m.b.t. fraude in het kader van een controle van
financiële overzichten
Doelstellingen van de accountant zijn:
o Het identificeren en inschatten van de risico’s op een afwijking van materieel belang die
het gevolg is van fraude;
o Het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie over de ingeschatte risico’s
op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude d.m.v. het opzetten en
implementeren van geschikte manieren om op die risico’s in te spelen; en
o Het op passende wijze inspelen op fraude of vermoede fraude die tijdens de controle is
geïdentificeerd
Hoe spelen wij in op frauderisico’s?
1. Bespreken binnen controleteam tijdens diverse bijeenkomsten (o.a. aan het begin van de
controle, tussentijds en na afloop van de controle)
2. Inlichtingen inwinnen bij het management en de met governance belaste personen over de
frauderisico’s binnen de organisatie. Hierbij wel alert zijn op het feit dat het management de
AO/IB kan doorbreken. Dus ook de informatie van het management aan de hand van externe
bronnen toetsen.
Frauderisicofactoren zijn opgenomen in bijlage 1van NV COS 240 en zijn ingedeeld op basis van de
fraudedriehoek.
Vaststellen of de jaarrekening een materiële afwijking door fraude bevat
In bijlage 2 van NV COS 240 zijn werkzaamheden opgenomen die een accountant kan verrichten
om in te spelen om de risico’s op een afwijking van materieel belang door fraude te ontdekken
Tips:
1
- Het accountantsberoep is naast scheiding leiding en eigendom grotendeels ook ontstaan door
fraude behoefte onafhankelijke controle door externe partij bij controle lag nadruk op
fraude
- Pas later besefte men dat accountant verder moet kijken dan alleen fraude onder leiding van
Limpberg
- Verdere ontwikkelingen allerlei andere diensten belangrijker dan controle, meer geld
Definitie fraude
- NV COS 240: fraude – een opzettelijke handeling door een of meer leden van het management,
met governace belaste personen, werknemers of derden, waarbij gebruik wordt gemaakt van
misleiding teneinde een onrechtmatig of onwettig voordeel te verkrijgen;
- Frauderisicofactoren – gebeurtenissen of omstandigheden die wijzen op een stimulans of druk om
fraude te plegen of die een gelegenheid scheppen om te frauderen (art. 11 NV COS 240)
- Fraude is een ruim begrip accountant richt zich op fraude die een afwijking van materieel
belang in de financiële overzichten veroorzaakt
Twee soorten fraude zijn van belang voor de accountant, namelijk:
- Afwijkingen die voortkomen uit frauduleuze financiële verslaggeving (opzettelijke afwijkingen,
met inbegrip van het weglaten van bedragen of toelichtingen in de financiële overzichten winst
manipuleren (winstegalisatie, te vroege opbrengstverantwoording, te vroeg verlies nemen
management doorbreekt vaak interne beheersing)
- Afwijkingen die voortkomen uit de oneigenlijke toe-eigening van activa
Er is een verschil tussen fraude en fouten! wat is de onderscheidende factor hierin?
Accountant kan vermoeden, of zelfs identificeren dat fraude heeft plaatsgevonden, maar stelt dit
niet juridisch vast! Wij hebben geen juridische kennis opkomst forensisch accountant
NV COS 240: de verantwoordelijkheden van de accountant m.b.t. fraude in het kader van een controle van
financiële overzichten
Doelstellingen van de accountant zijn:
o Het identificeren en inschatten van de risico’s op een afwijking van materieel belang die
het gevolg is van fraude;
o Het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie over de ingeschatte risico’s
op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude d.m.v. het opzetten en
implementeren van geschikte manieren om op die risico’s in te spelen; en
o Het op passende wijze inspelen op fraude of vermoede fraude die tijdens de controle is
geïdentificeerd
Hoe spelen wij in op frauderisico’s?
1. Bespreken binnen controleteam tijdens diverse bijeenkomsten (o.a. aan het begin van de
controle, tussentijds en na afloop van de controle)
2. Inlichtingen inwinnen bij het management en de met governance belaste personen over de
frauderisico’s binnen de organisatie. Hierbij wel alert zijn op het feit dat het management de
AO/IB kan doorbreken. Dus ook de informatie van het management aan de hand van externe
bronnen toetsen.
Frauderisicofactoren zijn opgenomen in bijlage 1van NV COS 240 en zijn ingedeeld op basis van de
fraudedriehoek.
Vaststellen of de jaarrekening een materiële afwijking door fraude bevat
In bijlage 2 van NV COS 240 zijn werkzaamheden opgenomen die een accountant kan verrichten
om in te spelen om de risico’s op een afwijking van materieel belang door fraude te ontdekken
Tips:
1
