Samenvatting
De praktijk van
Auditing & Assurance
,Hoofdstuk 1
Bij de effectiviteit van het controleproces gaat het erom of de juiste controlewerkzaamheden op
de juiste wijze zijn uitgevoerd, opdat het uiteindelijke doel- het vaststellen van de getrouwheid
van de verantwoording – wordt bereikt. De efficiency van het controleproces kenmerkt zich
door het streven het doel met zo weinig mogelijk middelen te bereiken.
Om de effectiviteit en de efficiency te bevorderen, wordt er een planmatig aanpak opgesteld die
is opgedeeld in fasen.
voorbereiding van de controle 6 fasen:
1. Vaststelling controleopdracht
2. Voorbereiding controle
3. Bepaling controleaanpak en controleplan
4. Tussentijdse controle
5. Eindejaarscontrole
6. Evaluatie en afronding van de controle
Hoofdstuk 1.2
Bij nieuwe opdrachten zal het vaststellen van de controleopdracht onder meer worden
voorafgegaan door oriënterende besprekingen met de opdrachtgever, beoordeling integriteit
van de opdrachtgever, beoordeling van de ethische normen waaronder het vaststellen van de
mogelijke bedreigingen van de fundamentele beginselen, indien noodzakelijk overleg met vorige
accountant, een haalbaarheidsonderzoek en een offerte.
Hoofstuk 1.3
Bij een planning moet een accountant zodanig plannen , dat de controle op een goede wijze
wordt uitgevoerd. Onder planning wordt daarbij verstaan het vaststellen van de algehele
controleaanpak voor de opdracht en het ontwikkelen van een controle plan, om het
accountantscontrole risico tot een aanvaardbaar laag niveau te reduceren.
Doormiddel van een goed planning, kan de controle goed verlopen en tijdig problemen kunnen
worden voorzien. Ook zorgt een toereikende controle ervoor dat de werkzaamheden van het
controleteam goed en effectief kan worden verdeeld en uitgevoerd.
Het controle plan is niet te vergelijken met de controleaanpak. De controle aanpak bepaalt de
reikwijdte, de tijdsfasering en de begeleiding van de controle. Het controleplan is meer
gedetailleerd dan de controleaanpak. Het controleplan beschrijft de aard, de tijdsfasering en de
omvang van de controlewerkzaamheden die moet worden uitgevoerd.
het vaststellen van de controle
1. Identificeren opdrachtkenmerken bepalend voor de reikwijdte
De financiële verslaggeving, de specifieke door de bedrijfstak gestelde
verslaggevingeisen en de vestigingsplaats van de filialen van de huishouding.
2. Vaststellen doelstellingen met betrekking tot rapportages
Om de tijdsfasering van de controle en de vereiste soort communicatie te kunnen
plannen.
3. Beoordelen belangrijke factoren bepalend voor kernpunten controleplan
2
, Dit betreft onder meer het bepalen van de bij de controle te hanteren toleranties , vooraf
identificeren van deelgebieden, het vooraf identificeren van onderdelen en rekeningsaldi
van materieel belang enz.
Hoodstuk 1.4
Opstellen controleplan
1. Beschrijving van de planning van werkzaamheden met betrekking tot de risico-
inschatting
Beschrijving van de aard, de tijdsfasering en de omvang van de geplande
werkzaamheden met betrekking tot risico-inschatting.
2. Beschrijving van de planning van controlewerkzaamheden op beweringsniveau
Beschrijving van aard, de tijdsfasering en de omvang van de geplande overige
controlewerkzaamheden op beweringsniveau voor alle transactiestromen,
jaarrekeningposten en overige onderdelen van de toelichting bij de jaarrekening.
3. Beschrijving van de overige controlewerkzaamheden
Rechtstreeks contact met de rechtskundige adviseurs van de huishouding.
Het controleplan en het werkprogramma dienen indien nodig gedurende de controle te worden
bijgesteld. Planning is een voortdurend proces, omdat omstandigheden zich kunnen wijzigen en
zich onverwachte controlebevindingen kunnen voordoen.
Hoofdstuk 1.5
Tussentijdse controle
1. Systeemgerichte controles
Systeemgerichte controles maken gebruik van de waarborgen die onderwerp zijn in het
systeem van interne beheersing van het geheel
De accountant moet zich immers onder andere bewijzen van de werking van de
minimaal te stellen eisen aan de interne beheersing. Bij het onderzoeken van de werking
van de interne beheersing kan gebruik worden gemaakt van proceduretests,
waarnemingen ter plaatse en het uitvoeren of herhalen van rekenkundige en/of
administratieve bewerkingen.
Binnen de systeemgerichte werkzaamheden speelt het geautomatiseerde systeem een
grote rol. Er wordt gebruik gemaakt van back-up/recovery= de functiescheidingen
binnen het geautomatiseerde systeem worden beoordeeld op basis van het toegepaste
systeem van toegangsbeveiliging via user-id’s, passwords en competentie tabellen.
De systeemgerichte werkzaamheden kunnen in twee groepen worden onderverdeeld:
General controls: een deel van de systeemgerichte werkzaamheden heeft tot doel de
algemene maatregelen van interne beheersing op hun werking te testen.
Application controls: deze deel is meer procesgericht en heeft tot doel de in de
verschillende processen opgenomen beheersingsmaatregelen op hun werking te testen
2. Tussentijdse cijferanalyse
De tussentijdse cijferanalyse heeft een meer diepgaand karakter dan de initiële
cijferanalyse, die wordt gehanteerd bij de risico-inschatting. Bij de initiële cijferanalyse
wordt voornamelijk gestuurd op de begroting en tussentijdse financiële overzichten
inclusief bijbehorende kengetallen om trends te onderkennen. Bij de tussentijdse
cijferanalyse wordt gebruikgemaakt van alle cijferoverzichten die de gecontroleerde
huishouding ter beschikking heeft. Via de tussentijdse cijferanalyse wordt een nadere
indruk verkregen over de werking van het systeem van interne beheersing , waardoor
het beeld van de hiervoor behandelde systeemgerichte werkzaamheden wordt
aangevuld.
3. Tussentijdse gegevensgerichte controles
Tijdens de tussentijdse controle kunnen echter behalve systeemgerichte
werkzaamheden ook gegevensgerichte werkzaamheden worden uitgevoerd. Het is
gebruikelijk om gespreid over het boekjaar een aantal detailcontroles uit te voeren. Bij
3
De praktijk van
Auditing & Assurance
,Hoofdstuk 1
Bij de effectiviteit van het controleproces gaat het erom of de juiste controlewerkzaamheden op
de juiste wijze zijn uitgevoerd, opdat het uiteindelijke doel- het vaststellen van de getrouwheid
van de verantwoording – wordt bereikt. De efficiency van het controleproces kenmerkt zich
door het streven het doel met zo weinig mogelijk middelen te bereiken.
Om de effectiviteit en de efficiency te bevorderen, wordt er een planmatig aanpak opgesteld die
is opgedeeld in fasen.
voorbereiding van de controle 6 fasen:
1. Vaststelling controleopdracht
2. Voorbereiding controle
3. Bepaling controleaanpak en controleplan
4. Tussentijdse controle
5. Eindejaarscontrole
6. Evaluatie en afronding van de controle
Hoofdstuk 1.2
Bij nieuwe opdrachten zal het vaststellen van de controleopdracht onder meer worden
voorafgegaan door oriënterende besprekingen met de opdrachtgever, beoordeling integriteit
van de opdrachtgever, beoordeling van de ethische normen waaronder het vaststellen van de
mogelijke bedreigingen van de fundamentele beginselen, indien noodzakelijk overleg met vorige
accountant, een haalbaarheidsonderzoek en een offerte.
Hoofstuk 1.3
Bij een planning moet een accountant zodanig plannen , dat de controle op een goede wijze
wordt uitgevoerd. Onder planning wordt daarbij verstaan het vaststellen van de algehele
controleaanpak voor de opdracht en het ontwikkelen van een controle plan, om het
accountantscontrole risico tot een aanvaardbaar laag niveau te reduceren.
Doormiddel van een goed planning, kan de controle goed verlopen en tijdig problemen kunnen
worden voorzien. Ook zorgt een toereikende controle ervoor dat de werkzaamheden van het
controleteam goed en effectief kan worden verdeeld en uitgevoerd.
Het controle plan is niet te vergelijken met de controleaanpak. De controle aanpak bepaalt de
reikwijdte, de tijdsfasering en de begeleiding van de controle. Het controleplan is meer
gedetailleerd dan de controleaanpak. Het controleplan beschrijft de aard, de tijdsfasering en de
omvang van de controlewerkzaamheden die moet worden uitgevoerd.
het vaststellen van de controle
1. Identificeren opdrachtkenmerken bepalend voor de reikwijdte
De financiële verslaggeving, de specifieke door de bedrijfstak gestelde
verslaggevingeisen en de vestigingsplaats van de filialen van de huishouding.
2. Vaststellen doelstellingen met betrekking tot rapportages
Om de tijdsfasering van de controle en de vereiste soort communicatie te kunnen
plannen.
3. Beoordelen belangrijke factoren bepalend voor kernpunten controleplan
2
, Dit betreft onder meer het bepalen van de bij de controle te hanteren toleranties , vooraf
identificeren van deelgebieden, het vooraf identificeren van onderdelen en rekeningsaldi
van materieel belang enz.
Hoodstuk 1.4
Opstellen controleplan
1. Beschrijving van de planning van werkzaamheden met betrekking tot de risico-
inschatting
Beschrijving van de aard, de tijdsfasering en de omvang van de geplande
werkzaamheden met betrekking tot risico-inschatting.
2. Beschrijving van de planning van controlewerkzaamheden op beweringsniveau
Beschrijving van aard, de tijdsfasering en de omvang van de geplande overige
controlewerkzaamheden op beweringsniveau voor alle transactiestromen,
jaarrekeningposten en overige onderdelen van de toelichting bij de jaarrekening.
3. Beschrijving van de overige controlewerkzaamheden
Rechtstreeks contact met de rechtskundige adviseurs van de huishouding.
Het controleplan en het werkprogramma dienen indien nodig gedurende de controle te worden
bijgesteld. Planning is een voortdurend proces, omdat omstandigheden zich kunnen wijzigen en
zich onverwachte controlebevindingen kunnen voordoen.
Hoofdstuk 1.5
Tussentijdse controle
1. Systeemgerichte controles
Systeemgerichte controles maken gebruik van de waarborgen die onderwerp zijn in het
systeem van interne beheersing van het geheel
De accountant moet zich immers onder andere bewijzen van de werking van de
minimaal te stellen eisen aan de interne beheersing. Bij het onderzoeken van de werking
van de interne beheersing kan gebruik worden gemaakt van proceduretests,
waarnemingen ter plaatse en het uitvoeren of herhalen van rekenkundige en/of
administratieve bewerkingen.
Binnen de systeemgerichte werkzaamheden speelt het geautomatiseerde systeem een
grote rol. Er wordt gebruik gemaakt van back-up/recovery= de functiescheidingen
binnen het geautomatiseerde systeem worden beoordeeld op basis van het toegepaste
systeem van toegangsbeveiliging via user-id’s, passwords en competentie tabellen.
De systeemgerichte werkzaamheden kunnen in twee groepen worden onderverdeeld:
General controls: een deel van de systeemgerichte werkzaamheden heeft tot doel de
algemene maatregelen van interne beheersing op hun werking te testen.
Application controls: deze deel is meer procesgericht en heeft tot doel de in de
verschillende processen opgenomen beheersingsmaatregelen op hun werking te testen
2. Tussentijdse cijferanalyse
De tussentijdse cijferanalyse heeft een meer diepgaand karakter dan de initiële
cijferanalyse, die wordt gehanteerd bij de risico-inschatting. Bij de initiële cijferanalyse
wordt voornamelijk gestuurd op de begroting en tussentijdse financiële overzichten
inclusief bijbehorende kengetallen om trends te onderkennen. Bij de tussentijdse
cijferanalyse wordt gebruikgemaakt van alle cijferoverzichten die de gecontroleerde
huishouding ter beschikking heeft. Via de tussentijdse cijferanalyse wordt een nadere
indruk verkregen over de werking van het systeem van interne beheersing , waardoor
het beeld van de hiervoor behandelde systeemgerichte werkzaamheden wordt
aangevuld.
3. Tussentijdse gegevensgerichte controles
Tijdens de tussentijdse controle kunnen echter behalve systeemgerichte
werkzaamheden ook gegevensgerichte werkzaamheden worden uitgevoerd. Het is
gebruikelijk om gespreid over het boekjaar een aantal detailcontroles uit te voeren. Bij
3
