Samenvatting Aantekeningen VPB twee + rekenvoorbeelden

Aantekeningen VPB 2
Week 1
Renteaftrekbeperkingen
Het voordeel van een BV is dat er gemakkelijk geschoven kan worden met winsten. Er zijn veel anti-
misbruik regelingen in de VPB om dit tegen te gaan.

Tranfer Pricing, Advanced Tax Ruling, Advanced Tax Agreement.

Verbonden lichamen die geld van elkaar lenen moet altijd gecorrigeerd worden naar zakelijkheid. VB,
moeder X leent €100.000 aan dochter Y voor een rente van 3% . Bij een bank zou 5% rente worden
gevraagd. Dus correctie naar 5% rente.


VB; GmbH D Duitse GmbH leent €100.000 tegen 3% aan de BV.
Zakelijk is 5%. Op de verlies en winstrekening van de
BV worden de rentelasten gecorrigeerd van €3.000
BV NL naar €5.000

Herkwalificatie
Soms wordt fiscaal gezien iets vreemd vermogen als eigen vermogen gezien.

Onzakelijke lening
Indien er geen herkwalificatie plaatsvindt, dan is er mogelijk nog een onzakelijke lening van
toepassing. (boek, 5.6)

Wettelijke rente aftrekbeperkingen
Indien er geen sprake is van herkwalificatie of onzakelijke lening. Dan nog kijken naar de wettelijke
rente aftrekbeperkingen, zoals in art 10a VPB.

Vreemd- & eigen vermogen
Betaalde rente is aftrekbaar, ontvangen rente is belast. Hiervan kan gebruik gemaakt worden door de
rente in een land met een hoog tarief af te trekken. En in een land met een laag tarief te laten
belasten.
Met eigen vermogen kan niet geschoven worden.

Indien geld wordt geleend bij een derden, dan meestal geen last van rente aftrekbeperkingen.

Shared Service Concerns; bij een groot concern wordt gezamenlijk personeel en ICT ed ingekocht. Zo
wordt er voordeel behaald. Een vb hiervan is Cashpooling, in een vennootschap waarin winst
gemaakt wordt. Deze winst wordt als dividend naar het management( moeder) gaan. Deze stort dit
af naar een financierings vennootschap (vaak gevestigd in een belastingvriendelijk land). Deze
financieringsvennootschap, soort eigen bank, leent dit geld weer door aan de dochters. Voordeel is
controle, en goedkoper om via 1 vennootschap geld aan te trekken.


RvB ( moeder) Financierings
vennootschap
D1 D2 D3


1

, Fiscale kwalificatie
HR BNB 2007/104 . Die terugbetalingsverplichting, verleent aan de geldverstrekking het kenmerk van
een lening. Dus indien er een terugbetalingsverplichting is, dan is er sprake van een lening. Dus is er
sprake van vreemd vermogen.

Herkwalificatie
Boek 5.2

Er zijn 3 vormen ontwikkeld in de jurisprudentie na aanleiding van het ‘Unilever arrest’.
 Schijnlening
 Deelnemerschapslening (lange looptijd, winstafhankelijke rente)
 Bodemloze put lening (geen enkel redelijk denkend ondernemer zou deze lening
Verstrekken, eigenlijk kapitaal storting)

Week 2
Btl

NL
Holding Target
Indien een buitenlandse vennootschap een NL vennootschap wil overnemen (target). Wordt vaak
gebruik gemaakt van een holding.

Jurisprudentie DGB 2010/2154M, is belangrijke tentamenstof!!! Kennen.

De deelnemingsvrijstelling is een objectieve vrijstelling, wordt slechts 1x belast. Daar waar de
ondernemer zit wordt belasting betaald. Dit geldt ook indien de winst in het buitenland wordt
gerealiseerd. Winst die vervolgens doorgeschoven wordt naar een andere vennootschap die in de
deelnemingsvrijstelling valt wordt volledig vrijgesteld.
Art 4 MD RG, vrijstellen(1a) of verrekenen (1b).
De deelnemingsvrijstelling geldt voor zowel voor positieve als negatieve geldstromen. Gevolg is dus
indien er verlies wordt geleden dit verlies niet aftrekbaar is. Art 13 VPB.

Beleggingsdeelneming
Alle voordelen uit hoofde van een deelneming zijn vrijgesteld, met uitzondering van;
art 13 lid 9 t/m 14 VPB.
Lid 9; een als belegging gehouden deelneming kan geen gebruik maken van de
deelnemingsvrijstelling. Dit betekend dat de vrijstelling niet van toepassing is, maar een verrekening.
Art 4-1-b MD RG. Om sprake te kunnen zijn van een belegginsdeelneming moet er getoetst worden
aan de ondernemingseis;
 Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
 Deelname economisch verkeer
 Winstoogmerk
Indien hier niet aan voldaan is, dan beleggingsinstelling.

Verder nog 2 ficties voor art 13-9 VPB; zie lid 10
a) Indien een dochtermaatschappij voor minimaal 50% bestaat uit (kleine) <5% belangen. (denk aan
aandelen Philips, Shell en dergelijke). Deze vennootschap functioneert als beleggingsinstelling.
b) Financieringsvennootschap welke zorgt voor de financiering binnen het concern (denk aan Ahold)




2