Inkomstenbelasting staking
H1
Staken van een onderneming?
– einde subjectieve onderneming (niet langer voor rekening en risico van de ondernemer). De
objectieve onderneming blijft in stand en kan voor rekening en risico van een andere/nieuwe
ondernemer worden gedreven.
– soms ook einde objectieve onderneming. De duurzame organisatie van arbeid en kapitaal wordt
verbroken. De feitelijke onderneming met de activa en passiva. Dus heel de onderneming bestaat
niet meer.
Begrip staking
Alle gevallen waarin iemand ophoudt winst uit onderneming te genieten door:
• Verkoop
• Liquidatie
• Overlijden
• Emigratie alleen als er veel veranderd in de onderneming. Andere inventarisatie bijvoorbeeld.
Alleen het verplaatsen van de onderneming is geen staking als je de rest precies hetzelfde houdt.
• Ontbinding huwelijksgemeenschap
• Inbreng in BV
Vanuit artikel 3.8 IB stakingswinst. Op het moment van staken bestaat het uit twee delen, de
jaarwinst en de stakingswinst.
Stakingswinst:
- Stille reserves (pand)
- Fiscale reserves ( FOR, HIR, KER)
- Goodwill (naam, merk, klantenkring)
- Desinvesteringsbijtelling
Overdracht en liquidatie
• Overdracht:
Verkoop onderneming als organisatorisch samenhangend geheel. De objectieve onderneming
wordt voortgezet door een andere ondernemer
• Liquidatie:
Verbreken verband tussen ondernemingsdelen, de niet verkochte delen gaan veelal verplicht over
naar privé. De boekwinst op zowel de verkochte, als de naar privé overgehevelde activa en passiva
(onttrekking) vormt stakingswinst
Gedeeltelijk staking?
• Ook gedeelte van een onderneming als:
- een zekere zelfstandigheid beoordelen naar feiten en omstandigheden. Bijvoorbeeld als er een
werkzaamheid wordt afgestoten.
- naar zijn aard een zelfstandige onderneming filiaal
- duurzame belangrijke inkrimping (± 30%) kan leiden tot een gedeeltelijke staking Je gaat van een
grote onderneming naar een wat kleinere onderneming. Je kijkt naar de activiteiten,
vloeroppervlakte, personeel etc. Per boekjaar moet de inkrimping 30% zijn.
Gedeeltelijk staking? (2)
• De inbreng in een VOF leidt tot een staking voor een evenredig deel. Hierbij moet een onderscheid
gemaakt worden tussen:
, - overdrachtswinst, en
- herwaarderingswinst
week 4
• Een gedeeltelijke staking is mogelijk bij zowel overdracht als liquidatie
Stakingsfaciliteiten
- Stakingsaftrek €3.630 art. 3.79 IB
- Doorschuiffaciliteit: overlijden, huwelijk, vof
- Lijfrente bedingen de stakingswinst omzetten in een lijfrente.
Bijzondere stakingen
Overdracht van een onderneming tegen een lijfrente met een bepaalde looptijd, vaak
gebeurt dit bij een inbreng in een BV. Een tegoed van een lijfrente bij de kopende partij.
Hoofdregel: op het moment van aangaan overeenkomst/overdracht. Contante waarde van
de lijfrente = overdrachtsprijs.
Uitzondering: gerede kans dat verkoper opnieuw terugkoopt.
Overdracht onderneming tegen vordering die in termijnen wordt betaald (bedrijfsschuld voor
de overnemer)
Overdracht onderneming tegen een winstrecht
Winstrecht: bijvoorbeeld 5 jaar lang 20% van de winst. Keuze: nu over het waarde
economisch verkeer of later aan het eind van de rit alles bij elkaar 5x20%.
Verhuur van een onderneming geen sprake van eigendomsoverdracht ook geen sprake
van staken. Het gaat hier om ‘tijdelijk’. Als er daarna sprake is van een vaste situatie is er wel
staking.
Huurverkoop van een onderneming binnen familie/onroerend goed. Eigendom blijft bij
verkoper, totdat laatste termijn is betaald.
Hoofregel: moment van overdracht aan het begin.
Uitzondering: de gerede kans dat de verkoper opnieuw terugkoopt. Dan pas mag er worden
afgerekend als laatste termijn wordt betaald.
H1
Staken van een onderneming?
– einde subjectieve onderneming (niet langer voor rekening en risico van de ondernemer). De
objectieve onderneming blijft in stand en kan voor rekening en risico van een andere/nieuwe
ondernemer worden gedreven.
– soms ook einde objectieve onderneming. De duurzame organisatie van arbeid en kapitaal wordt
verbroken. De feitelijke onderneming met de activa en passiva. Dus heel de onderneming bestaat
niet meer.
Begrip staking
Alle gevallen waarin iemand ophoudt winst uit onderneming te genieten door:
• Verkoop
• Liquidatie
• Overlijden
• Emigratie alleen als er veel veranderd in de onderneming. Andere inventarisatie bijvoorbeeld.
Alleen het verplaatsen van de onderneming is geen staking als je de rest precies hetzelfde houdt.
• Ontbinding huwelijksgemeenschap
• Inbreng in BV
Vanuit artikel 3.8 IB stakingswinst. Op het moment van staken bestaat het uit twee delen, de
jaarwinst en de stakingswinst.
Stakingswinst:
- Stille reserves (pand)
- Fiscale reserves ( FOR, HIR, KER)
- Goodwill (naam, merk, klantenkring)
- Desinvesteringsbijtelling
Overdracht en liquidatie
• Overdracht:
Verkoop onderneming als organisatorisch samenhangend geheel. De objectieve onderneming
wordt voortgezet door een andere ondernemer
• Liquidatie:
Verbreken verband tussen ondernemingsdelen, de niet verkochte delen gaan veelal verplicht over
naar privé. De boekwinst op zowel de verkochte, als de naar privé overgehevelde activa en passiva
(onttrekking) vormt stakingswinst
Gedeeltelijk staking?
• Ook gedeelte van een onderneming als:
- een zekere zelfstandigheid beoordelen naar feiten en omstandigheden. Bijvoorbeeld als er een
werkzaamheid wordt afgestoten.
- naar zijn aard een zelfstandige onderneming filiaal
- duurzame belangrijke inkrimping (± 30%) kan leiden tot een gedeeltelijke staking Je gaat van een
grote onderneming naar een wat kleinere onderneming. Je kijkt naar de activiteiten,
vloeroppervlakte, personeel etc. Per boekjaar moet de inkrimping 30% zijn.
Gedeeltelijk staking? (2)
• De inbreng in een VOF leidt tot een staking voor een evenredig deel. Hierbij moet een onderscheid
gemaakt worden tussen:
, - overdrachtswinst, en
- herwaarderingswinst
week 4
• Een gedeeltelijke staking is mogelijk bij zowel overdracht als liquidatie
Stakingsfaciliteiten
- Stakingsaftrek €3.630 art. 3.79 IB
- Doorschuiffaciliteit: overlijden, huwelijk, vof
- Lijfrente bedingen de stakingswinst omzetten in een lijfrente.
Bijzondere stakingen
Overdracht van een onderneming tegen een lijfrente met een bepaalde looptijd, vaak
gebeurt dit bij een inbreng in een BV. Een tegoed van een lijfrente bij de kopende partij.
Hoofdregel: op het moment van aangaan overeenkomst/overdracht. Contante waarde van
de lijfrente = overdrachtsprijs.
Uitzondering: gerede kans dat verkoper opnieuw terugkoopt.
Overdracht onderneming tegen vordering die in termijnen wordt betaald (bedrijfsschuld voor
de overnemer)
Overdracht onderneming tegen een winstrecht
Winstrecht: bijvoorbeeld 5 jaar lang 20% van de winst. Keuze: nu over het waarde
economisch verkeer of later aan het eind van de rit alles bij elkaar 5x20%.
Verhuur van een onderneming geen sprake van eigendomsoverdracht ook geen sprake
van staken. Het gaat hier om ‘tijdelijk’. Als er daarna sprake is van een vaste situatie is er wel
staking.
Huurverkoop van een onderneming binnen familie/onroerend goed. Eigendom blijft bij
verkoper, totdat laatste termijn is betaald.
Hoofregel: moment van overdracht aan het begin.
Uitzondering: de gerede kans dat de verkoper opnieuw terugkoopt. Dan pas mag er worden
afgerekend als laatste termijn wordt betaald.
