ONDERNEMINGSFISCALITEIT – LES 4
DEEL 1 – ART 190, 43 EN 44, § 1 EN 3
Art 190 (afdeling ‘vrijgestelde inkomsten’ onderafdeling ‘meerwaarden’)
→ 3 gekleurde kaders = 3 bepalingen
Soorten vrijstellingen:
• Meerwaarden
• Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen = subsidies die Vlaanderen geeft aan de
Vlaamse vennootschappen en deze kunnen in bepaalde gevallen vrijgesteld zijn.
• Inschakelingsbedrijven = deze bedrijven krijgen ook vrijstellingen of hulp van de
overheid omdat ze moeilijk plaatsbare werknemers tewerkstelt.
• Vrijgestelde voorzieningen voor risico’s en kosten.
• Technische voorzieningen voor verzekeringsondernemingen.
• Taxshelter: in plaats van belasting te betalen, helpt men om bv. een film te
financieren.
• Investeringsreserve
• Vrijgestelde innovatie inkomsten = belastbare basis wordt hier herleid naar 15% van
de winst.
• Specifieke vrijstellingen
• Vrijstelling ter versterking van de solvabiliteiten het eigen vermogen van de
vennootschappen ten gevolge van de COVID-19 pandemie.
De onweerstaanbare drang van een fiscale wetgever om via de ondernemingen
vennootschapsbelasting voort te stuwen, om te maken dat ze toegevoegd produceren, dat
ze bijdragen aan het BBP.
1
,MEERWAARDEN: ART 43, 44 EN 24
Art 43
Ter illustratie:
• 100.000 bv. verkoop gebouw
• Meerwaarde van 70 000 boeken op een 76 rekening (niet-recurrente opbrengst).
• Waarom berekent de fiscus anders? Als de fiscus een bedrag moet vrijstellen, zal ze
de “truc” van de kosten toepassen. De opname van kosten (5.000) zal resulteren in
een lager bedrag dat vrijgesteld moet worden. De kosten van vervreemding in
mindering brengen.
→Voordeel voor fiscus.
2
,Art 44 en 24 → vergelijking
Uitzondering in art 44:
uitgedrukte maar niet
verwezenlijkte meerwaarden
zijn niet belastbaar en dus
vrijgesteld.
Belangrijk: Welk actief je ook
maar herwaardeert als deze
niet gerealiseerd is, maar niet-
uitgedrukt dan is dat op basis
van art 44 §1 niet belastbaar.
Uit 2° volgt:
Herwaarderingsmeerwaarden
zijn niet gerealiseerd, maar
wel uitgedrukt in de
jaarrekening, dus op basis van
art 24 eerste lid 2° belastbaar.
Belangrijk: Herwaarderingsmeerwaarden (= niet-gerealiseerde meerwaarde) zijn nooit
belastbaar, maakt niet uit op welk actief ze ook gerealiseerd zijn.
Herwaarderingsmeerwaarden maken geen deel uit van de belastbare basis.
3
, Jaarrekeningenrecht is niet gelijk aan fiscaal recht: verschillend begrip
“herwaarderingsmeerwaarden”
Art 44 §1, eerste deel
4
DEEL 1 – ART 190, 43 EN 44, § 1 EN 3
Art 190 (afdeling ‘vrijgestelde inkomsten’ onderafdeling ‘meerwaarden’)
→ 3 gekleurde kaders = 3 bepalingen
Soorten vrijstellingen:
• Meerwaarden
• Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen = subsidies die Vlaanderen geeft aan de
Vlaamse vennootschappen en deze kunnen in bepaalde gevallen vrijgesteld zijn.
• Inschakelingsbedrijven = deze bedrijven krijgen ook vrijstellingen of hulp van de
overheid omdat ze moeilijk plaatsbare werknemers tewerkstelt.
• Vrijgestelde voorzieningen voor risico’s en kosten.
• Technische voorzieningen voor verzekeringsondernemingen.
• Taxshelter: in plaats van belasting te betalen, helpt men om bv. een film te
financieren.
• Investeringsreserve
• Vrijgestelde innovatie inkomsten = belastbare basis wordt hier herleid naar 15% van
de winst.
• Specifieke vrijstellingen
• Vrijstelling ter versterking van de solvabiliteiten het eigen vermogen van de
vennootschappen ten gevolge van de COVID-19 pandemie.
De onweerstaanbare drang van een fiscale wetgever om via de ondernemingen
vennootschapsbelasting voort te stuwen, om te maken dat ze toegevoegd produceren, dat
ze bijdragen aan het BBP.
1
,MEERWAARDEN: ART 43, 44 EN 24
Art 43
Ter illustratie:
• 100.000 bv. verkoop gebouw
• Meerwaarde van 70 000 boeken op een 76 rekening (niet-recurrente opbrengst).
• Waarom berekent de fiscus anders? Als de fiscus een bedrag moet vrijstellen, zal ze
de “truc” van de kosten toepassen. De opname van kosten (5.000) zal resulteren in
een lager bedrag dat vrijgesteld moet worden. De kosten van vervreemding in
mindering brengen.
→Voordeel voor fiscus.
2
,Art 44 en 24 → vergelijking
Uitzondering in art 44:
uitgedrukte maar niet
verwezenlijkte meerwaarden
zijn niet belastbaar en dus
vrijgesteld.
Belangrijk: Welk actief je ook
maar herwaardeert als deze
niet gerealiseerd is, maar niet-
uitgedrukt dan is dat op basis
van art 44 §1 niet belastbaar.
Uit 2° volgt:
Herwaarderingsmeerwaarden
zijn niet gerealiseerd, maar
wel uitgedrukt in de
jaarrekening, dus op basis van
art 24 eerste lid 2° belastbaar.
Belangrijk: Herwaarderingsmeerwaarden (= niet-gerealiseerde meerwaarde) zijn nooit
belastbaar, maakt niet uit op welk actief ze ook gerealiseerd zijn.
Herwaarderingsmeerwaarden maken geen deel uit van de belastbare basis.
3
, Jaarrekeningenrecht is niet gelijk aan fiscaal recht: verschillend begrip
“herwaarderingsmeerwaarden”
Art 44 §1, eerste deel
4
