College 1 Externe verslaggeving
Conceptuele Framework
Doel: Verschaffen van financiële informatie die nuttig is voor huidige & potentiële beleggers.
Financiers en andere crediteuren (primaire gebruikersgroep) bij het nemen van economische
beslissingen.
Binnen de primaire gebruikersgroep is er geen sprake van hiërarchie.
Kwalitatieve kenmerken: eigenschappen die de informatie in een jaarrekening nuttig maken voor de
primaire gebruikersgroep.
- Relevantie: voorspellende, bevestigende waarde van de informatie bruikbaar voor het
voorspellen van toekomstige uitkomsten.
- Betrouwbaarheid (getrouwe weergave): volledigheid, onpartijdigheid (vrij van
vooringenomenheid), juistheid (zonder fouten).
Overige kenmerken kunnen bijdragen aan het realiseren van fundamentele beginselen:
o Vergelijkbaarheid
o Verifieerbaarheid
o Tijdigheid
o Begrijpelijkheid
Een jaarrekening bestaat uit:
- Balans
- Winst & verliesrekening en een overzicht van de overige componenten van het totaalresultaat
- Overzichten, mutatieoverzicht van het eigen vermogen, kasstroomoverzicht en de toelichting
Rapporterende entiteit: entiteit die de jaarrekening opmaakt
Wanneer de rapporterende entiteit beslissende zeggenschap heeft over 1 of meerdere entiteiten
onderscheid maken tussen:
- Zelfstandig cq. Niet geconsolideerde jaarrekening waarover de rapporterende entiteit alleen
beschikkingsmacht heeft.
- Geconsolideerde jaarrekening: Activiteiten waar de rapporterende entiteit zowel directe als
indirecte beschikkingsmacht heeft (70% aandeelhouder van BV1 heeft 100% belang in BV2).
Elementen van de jaarrekening: geven gevolgen van financiële transacties weer
- Activa: bestaand economisch middel, potentieel economisch voordeel, voortgekomen uit het
verleden, beschikkingsmacht.
- Vreemd vermogen: verplichting om economisch middel (geld, goederen/diensten) over te
dragen vanuit gebeurtenissen uit het verleden.
- Eigen vermogen: overblijvende belang in de activa van de onderneming na aftrek van het
vreemd vermogen.
- Baten: vermeerdering van activa / vermindering van vreemd vermogen leidt tot
vermeerdering van het eigen vermogen, anders dan aandeelhouders.
- Lasten: vermindering van activa / vermeerdering van het vreemd vermogen leidt tot
vermindering eigen vermogen, anders dan door aandeelhouders.
Opnemen & niet meer opnemen:
- Als het relevante informatie over de elementen geeft
- Leidt tot getrouwe weergave van de elementen
- Leidt tot baten die de kosten overtreffen
Opnamecriteria IFRS:
- Probability >50%
- Toekomstige economische voordelen naar of van de entiteit
- Kostprijs of waarde van het element op betrouwbare wijze kan worden vastgelegd
Activa en verlichtingen niet langer in balans als ze niet voldoen aan de criteria, kan zijn door
overdraging, verbruik, geïnd, vervuld of afgelopen.
, Waardering: Het proces van vaststellen van de geldbedragen waarvoor de elementen moeten worden
verwerkt.
- Historische kostprijs: kosten die gemaakt zijn op het actief te verkrijgen / vervaardigen
- Reële waarde: prijs die wordt ontvangen om een actief te verkopen op waarderingsdatum
(bestaande uit betaalde vergoeding voor de verkrijging van het actief, vermeerderd met de
transactiekosten).
Informatieverschaffing: effectieve informatieverschaffing in de jaarrekening vereist
- Nadruk op doelstellingen en beginselen en niet op mechanisch voldoen aan regels
- Informatie op gestructureerde wijze wordt geclassificeerd
- Informatie wordt zinvol geaggregeerd.
-
Beginselen voor effectieve informatieverschaffing houden onder meer in dat informatie zoveel mogelijk
entiteitspecifiek is en dezelfde informatie niet onnodig op meerdere plaatsen in de jaarrekening wordt
herhaald.
Verschil resultaat W&V en other comprehensive income
Alle baten & lasten in de W&V, tenzij dat daardoor het resultaatcijfer van de periode minder relevant
wordt, in dat geval wordt de beste / laatst opgenomen in de overige componenten van het totaal
resultaat en in beginsel in een latere periode alsnog opnemen bij bepaling van de W&V (recycling).
Vermogen begrippen & vermogensinstandhoudingsdoelstellingen
Bepaalt wanneer dat kapitaal in stand is gehouden en daarmee wanneer er sprake is van winst:
- Financiële vermogensinstandhouding: eigen vermogen van de onderneming, zoals blijkt uit de
jaarrekening, er is sprake van winst als het eigen vermogen aan het einde van de periode het
eigen vermogen aan het begin overtreft.
- Fysieke vermogensinstandhouding: fysieke productiecapaciteit van de onderneming, er is
winst als de fysieke productiecapaciteit aan het einde van de periode die aan het begin van de
periode overtreft.
Stelselwijzigingen, schattingswijzigingen & foutherstel
Stelsel omvat het geheel van beginselen, grondslagen, conventies, regels en praktijken die een
onderneming toepast bij het opstellen & presenteren van de jaarrekening, waaronder die met
betrekking tot:
- Waardering (activa & vv) en resultaatbepaling
- Consolidatie (welke groepsmaatschappijen worden er betrokken?)
- Indekking en samenvoegen en uitsplitsen van de posten
- Opstellen van het kasstroomoverzicht
Stelselkeuze: indien voor de 1e opstelling van de jaarrekening of voor nieuw soort gebeurtenis of
transacties voor het eerst een grondslag wordt gekozen. Een stelselkeuze wordt als volgt gemaakt:
- Als specifieke IFRS – bepaling toeziet op transactie / gebeurtenis, dan dient de betreffende
IFRS – bepaling toepassen bij de stelselkeuze
- IFRS – bepaling een keuze toestaat / geen specifieke IFRS – bepaling, dan dient het
management oordeelsvorming toe te passen in haar stelselkeuze, hierbij IFRS bepalingen en
conceptueel framework criteria in overweging nemen.
Stelselwijziging: na de stelselkeuze worden in beginsel dezelfde grondslagen toegepast in elke
periode en van de ene naar de volgende periode (consistency of accounting policies), zodat het voor
gebruikers van de jaarrekening mogelijk is om de jaarrekeningen van dezelfde entiteit over de jaren
heen te kunnen vergelijken.
Er is sprake van een stelselwijziging indien één of meer grondslagen en/of regels verschillen van de
grondslagen en/of regels die bij het opstellen van de jaarrekening van het voorgaande jaar zijn
gehanteerd. Er dient alleen tot een stelselwijziging te worden overgegaan wanneer:
1. Een IFRS standaard dat vereist (verplichte stelselwijziging)
Conceptuele Framework
Doel: Verschaffen van financiële informatie die nuttig is voor huidige & potentiële beleggers.
Financiers en andere crediteuren (primaire gebruikersgroep) bij het nemen van economische
beslissingen.
Binnen de primaire gebruikersgroep is er geen sprake van hiërarchie.
Kwalitatieve kenmerken: eigenschappen die de informatie in een jaarrekening nuttig maken voor de
primaire gebruikersgroep.
- Relevantie: voorspellende, bevestigende waarde van de informatie bruikbaar voor het
voorspellen van toekomstige uitkomsten.
- Betrouwbaarheid (getrouwe weergave): volledigheid, onpartijdigheid (vrij van
vooringenomenheid), juistheid (zonder fouten).
Overige kenmerken kunnen bijdragen aan het realiseren van fundamentele beginselen:
o Vergelijkbaarheid
o Verifieerbaarheid
o Tijdigheid
o Begrijpelijkheid
Een jaarrekening bestaat uit:
- Balans
- Winst & verliesrekening en een overzicht van de overige componenten van het totaalresultaat
- Overzichten, mutatieoverzicht van het eigen vermogen, kasstroomoverzicht en de toelichting
Rapporterende entiteit: entiteit die de jaarrekening opmaakt
Wanneer de rapporterende entiteit beslissende zeggenschap heeft over 1 of meerdere entiteiten
onderscheid maken tussen:
- Zelfstandig cq. Niet geconsolideerde jaarrekening waarover de rapporterende entiteit alleen
beschikkingsmacht heeft.
- Geconsolideerde jaarrekening: Activiteiten waar de rapporterende entiteit zowel directe als
indirecte beschikkingsmacht heeft (70% aandeelhouder van BV1 heeft 100% belang in BV2).
Elementen van de jaarrekening: geven gevolgen van financiële transacties weer
- Activa: bestaand economisch middel, potentieel economisch voordeel, voortgekomen uit het
verleden, beschikkingsmacht.
- Vreemd vermogen: verplichting om economisch middel (geld, goederen/diensten) over te
dragen vanuit gebeurtenissen uit het verleden.
- Eigen vermogen: overblijvende belang in de activa van de onderneming na aftrek van het
vreemd vermogen.
- Baten: vermeerdering van activa / vermindering van vreemd vermogen leidt tot
vermeerdering van het eigen vermogen, anders dan aandeelhouders.
- Lasten: vermindering van activa / vermeerdering van het vreemd vermogen leidt tot
vermindering eigen vermogen, anders dan door aandeelhouders.
Opnemen & niet meer opnemen:
- Als het relevante informatie over de elementen geeft
- Leidt tot getrouwe weergave van de elementen
- Leidt tot baten die de kosten overtreffen
Opnamecriteria IFRS:
- Probability >50%
- Toekomstige economische voordelen naar of van de entiteit
- Kostprijs of waarde van het element op betrouwbare wijze kan worden vastgelegd
Activa en verlichtingen niet langer in balans als ze niet voldoen aan de criteria, kan zijn door
overdraging, verbruik, geïnd, vervuld of afgelopen.
, Waardering: Het proces van vaststellen van de geldbedragen waarvoor de elementen moeten worden
verwerkt.
- Historische kostprijs: kosten die gemaakt zijn op het actief te verkrijgen / vervaardigen
- Reële waarde: prijs die wordt ontvangen om een actief te verkopen op waarderingsdatum
(bestaande uit betaalde vergoeding voor de verkrijging van het actief, vermeerderd met de
transactiekosten).
Informatieverschaffing: effectieve informatieverschaffing in de jaarrekening vereist
- Nadruk op doelstellingen en beginselen en niet op mechanisch voldoen aan regels
- Informatie op gestructureerde wijze wordt geclassificeerd
- Informatie wordt zinvol geaggregeerd.
-
Beginselen voor effectieve informatieverschaffing houden onder meer in dat informatie zoveel mogelijk
entiteitspecifiek is en dezelfde informatie niet onnodig op meerdere plaatsen in de jaarrekening wordt
herhaald.
Verschil resultaat W&V en other comprehensive income
Alle baten & lasten in de W&V, tenzij dat daardoor het resultaatcijfer van de periode minder relevant
wordt, in dat geval wordt de beste / laatst opgenomen in de overige componenten van het totaal
resultaat en in beginsel in een latere periode alsnog opnemen bij bepaling van de W&V (recycling).
Vermogen begrippen & vermogensinstandhoudingsdoelstellingen
Bepaalt wanneer dat kapitaal in stand is gehouden en daarmee wanneer er sprake is van winst:
- Financiële vermogensinstandhouding: eigen vermogen van de onderneming, zoals blijkt uit de
jaarrekening, er is sprake van winst als het eigen vermogen aan het einde van de periode het
eigen vermogen aan het begin overtreft.
- Fysieke vermogensinstandhouding: fysieke productiecapaciteit van de onderneming, er is
winst als de fysieke productiecapaciteit aan het einde van de periode die aan het begin van de
periode overtreft.
Stelselwijzigingen, schattingswijzigingen & foutherstel
Stelsel omvat het geheel van beginselen, grondslagen, conventies, regels en praktijken die een
onderneming toepast bij het opstellen & presenteren van de jaarrekening, waaronder die met
betrekking tot:
- Waardering (activa & vv) en resultaatbepaling
- Consolidatie (welke groepsmaatschappijen worden er betrokken?)
- Indekking en samenvoegen en uitsplitsen van de posten
- Opstellen van het kasstroomoverzicht
Stelselkeuze: indien voor de 1e opstelling van de jaarrekening of voor nieuw soort gebeurtenis of
transacties voor het eerst een grondslag wordt gekozen. Een stelselkeuze wordt als volgt gemaakt:
- Als specifieke IFRS – bepaling toeziet op transactie / gebeurtenis, dan dient de betreffende
IFRS – bepaling toepassen bij de stelselkeuze
- IFRS – bepaling een keuze toestaat / geen specifieke IFRS – bepaling, dan dient het
management oordeelsvorming toe te passen in haar stelselkeuze, hierbij IFRS bepalingen en
conceptueel framework criteria in overweging nemen.
Stelselwijziging: na de stelselkeuze worden in beginsel dezelfde grondslagen toegepast in elke
periode en van de ene naar de volgende periode (consistency of accounting policies), zodat het voor
gebruikers van de jaarrekening mogelijk is om de jaarrekeningen van dezelfde entiteit over de jaren
heen te kunnen vergelijken.
Er is sprake van een stelselwijziging indien één of meer grondslagen en/of regels verschillen van de
grondslagen en/of regels die bij het opstellen van de jaarrekening van het voorgaande jaar zijn
gehanteerd. Er dient alleen tot een stelselwijziging te worden overgegaan wanneer:
1. Een IFRS standaard dat vereist (verplichte stelselwijziging)
