ONDERNEMINGSFISCALITEIT – LES 2
DEEL 1 - WINSTBEGRIP
Grondslag van de belasting
Art 183 à verwijst naar het winstbegrip binnen de personenbelasting
Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft,
de inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld
zijn, dezelfde als die welke inzake personenbelasting worden beoogd.
Het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van toepassing zijn op winst.
KERN: De vennootschapsbelasting gaat iets incorporeren van de personenbelasting. Verwijst
naar winstbegrip beschreven in de personenbelasting.
1
,ART 24
Belangrijk voor de binding tussen boekhouding en jaarrekeningrecht enerzijds en anderzijds
het winstbegrip in de personenbelasting (à oranje kader).
VOORBEELD: kledijkosten kunnen bedrijfseconomische kost zijn in jaarrekening, maar de
algemene regel is dat de fiscus kledijkosten niet aanvaardt à afwijkende bepaling. Fiscus
gaat vertrekken van de reservebeweging. Impliciet betekent dit dat hij vertrekt van de te
bestemmen winst (verlies) van boekjaar. Daarnaast lanceert fiscus ook eigen winstbepaling.
2
, Winst bestaat uit inkomsten van alle nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die
voorkomen:
1) Uit alle verrichtingen gedaan door de inrichtingen van die ondernemingen of door
toedoen daarvan.
VOORBEELD: vennootschap heeft verkoopfactuur geschreven in december, de
betaling van de factuur zal maar gebeuren in januari. Vennootschap boekt maar in
januari à overtreding van het boekhoudrecht: die zegt dat de kosten en opbrengsten
moeten geboekt worden tot periode waartoe ze behoren en niet tot de periode van
effectieve betaling. Winst uit verrichtingen moeten wel degelijk belastingen betalen.
2) Uit enige waardevermeerdering van activa die voor het uitoefenen van de
beroepswerkzaamheid worden gebruikt en uit enige uit die werkzaamheid volgende
waardevermindering van passiva (=schulden), wanneer de desbetreffende
meerwaarden of minderwaarden zijn verwezenlijkt of in boekhouding/jaarrekening
zijn uitgedrukt.
• WAARDEVERMEERDERING ACTIVA: na 10 jaar is werkelijke waarde gebouw
1000 en de boekwaarde 400.
àWanneer gebouw stijgt van 400 naar 1000, dan is de 600 (latente,
=onzichtbare, verborgen) meerwaarde eigenlijk geen meerwaarde want is niet
verwezenlijkt à niet verkocht dus niet belastbaar.
• WAARDEVERMEERDERING PASSIVA: schuld die uitstaan van 100, volgens
uitspraak rechtbank moet men toch niet meer betalen.
àMinderwaarde is verwezenlijkt op ogenblik dat men kennis krijgt van
vonnis, op dat ogenblik is minderwaarde gerealiseerd en moet dan
opgenomen worden in winstbegrip. Zolang er geen realisatie is, kan dit niet
gekwalificeerd worden als winst.
• STEL: men boekt een herwaarderingsmeerwaarde door “of in de
boekhouding of jaarrekening zijn uitgedrukt” door deze zin wordt dit ook
belastbaar.
• Doel van de vennootschap = winst maken.
• Je hebt een meerwaarde wanneer je iets vervangt: wanneer je het ene actief
vervangt door een ander actief. Je verkoopt iets en je krijgt geld.
• Als je geen meerwaarde gerealiseerd hebt, dan kan dit niet als winst
gekwalificeerd worden.
3
DEEL 1 - WINSTBEGRIP
Grondslag van de belasting
Art 183 à verwijst naar het winstbegrip binnen de personenbelasting
Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft,
de inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld
zijn, dezelfde als die welke inzake personenbelasting worden beoogd.
Het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van toepassing zijn op winst.
KERN: De vennootschapsbelasting gaat iets incorporeren van de personenbelasting. Verwijst
naar winstbegrip beschreven in de personenbelasting.
1
,ART 24
Belangrijk voor de binding tussen boekhouding en jaarrekeningrecht enerzijds en anderzijds
het winstbegrip in de personenbelasting (à oranje kader).
VOORBEELD: kledijkosten kunnen bedrijfseconomische kost zijn in jaarrekening, maar de
algemene regel is dat de fiscus kledijkosten niet aanvaardt à afwijkende bepaling. Fiscus
gaat vertrekken van de reservebeweging. Impliciet betekent dit dat hij vertrekt van de te
bestemmen winst (verlies) van boekjaar. Daarnaast lanceert fiscus ook eigen winstbepaling.
2
, Winst bestaat uit inkomsten van alle nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die
voorkomen:
1) Uit alle verrichtingen gedaan door de inrichtingen van die ondernemingen of door
toedoen daarvan.
VOORBEELD: vennootschap heeft verkoopfactuur geschreven in december, de
betaling van de factuur zal maar gebeuren in januari. Vennootschap boekt maar in
januari à overtreding van het boekhoudrecht: die zegt dat de kosten en opbrengsten
moeten geboekt worden tot periode waartoe ze behoren en niet tot de periode van
effectieve betaling. Winst uit verrichtingen moeten wel degelijk belastingen betalen.
2) Uit enige waardevermeerdering van activa die voor het uitoefenen van de
beroepswerkzaamheid worden gebruikt en uit enige uit die werkzaamheid volgende
waardevermindering van passiva (=schulden), wanneer de desbetreffende
meerwaarden of minderwaarden zijn verwezenlijkt of in boekhouding/jaarrekening
zijn uitgedrukt.
• WAARDEVERMEERDERING ACTIVA: na 10 jaar is werkelijke waarde gebouw
1000 en de boekwaarde 400.
àWanneer gebouw stijgt van 400 naar 1000, dan is de 600 (latente,
=onzichtbare, verborgen) meerwaarde eigenlijk geen meerwaarde want is niet
verwezenlijkt à niet verkocht dus niet belastbaar.
• WAARDEVERMEERDERING PASSIVA: schuld die uitstaan van 100, volgens
uitspraak rechtbank moet men toch niet meer betalen.
àMinderwaarde is verwezenlijkt op ogenblik dat men kennis krijgt van
vonnis, op dat ogenblik is minderwaarde gerealiseerd en moet dan
opgenomen worden in winstbegrip. Zolang er geen realisatie is, kan dit niet
gekwalificeerd worden als winst.
• STEL: men boekt een herwaarderingsmeerwaarde door “of in de
boekhouding of jaarrekening zijn uitgedrukt” door deze zin wordt dit ook
belastbaar.
• Doel van de vennootschap = winst maken.
• Je hebt een meerwaarde wanneer je iets vervangt: wanneer je het ene actief
vervangt door een ander actief. Je verkoopt iets en je krijgt geld.
• Als je geen meerwaarde gerealiseerd hebt, dan kan dit niet als winst
gekwalificeerd worden.
3
