Internationale Fiscaliteit UGent – VOLLEDIGE samenvatting Master Fiscaliteit | PPT + alle lesnotities

INTERNATIONALE FISCALITEIT
1 ALGEMENE BEGINSELEN

1.1 BEGINSELEN VAN DE INTERNATIONALE FISCALITEIT


1.1.1 ALGEMENE INLEIDING

 Soevereiniteit: bevoegdheid om autonoom te bepalen binnen de grenzen van de staat
o Onafhankelijk van het gezag van enige andere staat
o Zelfstandig eigen belangen en eigen huishouding regelen
o Binnen de door het volkenrecht getrokken grenzen
o Fiscale soevereiniteit: staten bepalen autonoom wie, wat en hoe zij zullen belasten
 De soevereiniteit is beperkt tot het grondgebied

Aanknopingspunt tussen grondgebied en geviseerde situatie nodig voor fiscale soevereiniteit

 Personeel (subjectief)
o Woonstaatbeginsel
o De persoon vormt het aanknopingsput door nationaliteit of woonplaats
o Vennootschaps-, personen- en rechtspersonenbelasting -> ook wel resident genoemd
 Materieel (objectief)
o Bronstaatbeginsel
o Het inkomen vormt het aanknopingspunt
o Belasting niet inwoners (BNI) -> non-resident
Probleem: kan aanleiding geven tot internationale dubbele belasting
o Staten heffen obv soevereiniteit belasting op dezelfde situatie obv verschillend
aanknopingspunt
o 3 types van conflicten:
 Woonstaat/bron conflict: inkomen niet enkel in bronstaat maar ook in woonstaat
van fiscale inwoner belast
 Woonstaat/woonstaat conflict: belastingplichtige door verschillende landen als
fiscaal inwoner beschouwd
 Bron/bron conflict: verschillende landen beschouwen zichzelf als bron van
eenzelfde inkomen

1.1.2 INTERNATIONALE DUBBELE BELASTING

2 soorten internationale dubbele belasting

 Juridische internationale dubbele belasting
o Ten laste van eenzelfde belastingplichtige
o Door twee verschillende staten
o Eenzelfde of gelijkaardige belasting wordt geheven
o Over hetzelfde voorwerp
o In dezelfde periode
 Economische internationale dubbele belasting
o Ten laste van twee verschillende belastingplichtigen
o Door twee verschillende staten
o Eenzelfde of gelijkaardige belasting wordt geheven
o Over hetzelfde inkomen
1

, o In dezelfde periode

Inwoner of niet inwoner

 Inwoner: belast op wereldwijd inkomen
o Alle NP die in België hun woonplaats hebben gevestigd OF
 Weerlegbaar bij inschrijving in het Rijksregister
 Onweerlegbaar indien woonplaats gehuwden
o Alle NP die hun zetel van fortuin er hebben gevestigd
 Niet-inwoner: belast op inkomsten die aanknopingspunt hebben met het Belgisch grondgebied
o Alle personen die hun woonplaats noch zetel van fortuin in België hebben gevestigd

Rechtspersoon

 Binnenlandse vennootschappen: belast op wereldwijd inkomen
o Vennootschap die in BE haar voornaamste inrichting OF
 Plaats van waaruit de beleidsimpulsen vertrekken en de controle wordt
uitgeoefend
 Vaak gelijklopend met de maatschappelijke zetel
o Zetel van bestuur of beheer heeft EN
 Plaats van waaruit venn haar activiteiten leidt, beheert of bestuurt
o Niet van de vennootschapsbelasting uitgesloten
Wettelijk vermoeden van inwonerschap:
o Venn met statutaire zetel in BE wordt vermoed haar voornaamste inrichting of haar zetel
van bestuur in BE te hebben (weerlegbaar)
o Tegenbewijs enkel indien je in ander land onder fiscale wetgeving valt
o Principe: substance over form
 Kijkt naar economische werkelijkheid ipv uiterlijke schijn
 Dagelijkse leiding dient vanuit lang in kwestie te gebeuren, kantoren hebben daar,
personeel,…
 Buitenlandse vennootschappen: belasting van niet-inwoners op inkomsten in België

Internationele dubbele belasting belemmert internationale handel, kapitaalverkeer,
investeringen,…

 Verzachten of vermijden van dubbele belasting via
o Nationale maatregelen
o Internationale maatregelen
 Dubbelbelastigverdragen
o Doel:
 Vermijden van internationale dubbele belastingen
 Voorkomen van belastingontwijking en fraude
o Nevendoelen:
 Verbieden van fiscale discriminatie
 Voorzien in onderling overleg
 Voorzien in uitwisseling van fiscale inlichtingen
 Voorzien in bijstand voor de invordering van belastingen
o Werking: toewijzen van de heffingsbevoegdheid betreffende inkomens- of
vermogensbestanddelen hetzij aan bronstaat hetzij aan woonstaat
 Toewijzing aan woonstaat = exclusief (volledige vrijstelling in bronstaat)
 Toewijzing aan bronstaat = (niet-)exclusief
 Exclusief: volledige vrijstelling

2

,  Niet-exclusief: verrekening met progressievoorbehoud of beperkte
vrijstelling
o Primauteit verdragsrecht: intern recht ondergeschikt aan DBV
 Intern recht kan niet ingaan tegen bepalingen
 MAAR: intern recht nodig om te kunnen overgaan tot een effectieve
belastingheffing
 Het OESO modelverdrag
o Doel: harmonisatie en homogeniteit van de opgestelde DBV tss twee of meerdere staten
 Richtlijnen = geen juridische kracht
 Vele verdragen vertrekken vanaf model wat zorgt voor harmonisatie
 DB vermijden/verzachten
Belasting = grondslag x tarief
o Tariefreductie: beïnvloeding van het tarief
o Vrijstellingsmethode: beïnvloeding van de grondslag
 Vrijstelling zonder progressievoorbehoud: belastbare basis berekent op inkomen
wereldwijd – buitenlandse belasting
 Vrijstelling met progressievoorbehoud: belastbare basis berekend op inkomen
wereldwijd en nadien weer aftrekken voor toepassing percentage
 Onbeperkte verrekeningsmethode: inkomen wereldwijd vormt belastbare basis
o Verrekeningsmethode: beïnvloeding van de belasting zelf

1.2 INTERNATIONALE FISCALITEIT

Internationale fiscaliteit: geheel van regels die in een grensoverschrijdende context bepalen waar en
hoe het inkomen van een belastingplichtige moet belast worden en hoe deze wordt
geheven/hersteld/verminderd

 Vermijden of verzachten van internationale dubbele belastingen
 Komen tot een eerlijke verdeling van belastingen tussen woonstaat en bronstaat
 Geen aparte set van regels, wel complexe combinatie van nationale en supranationale regels

Internationale maatregelen

 Internationale overeenkomsten
o Meest doeltreffende middel
o Contracten tussen twee of meer soevereine staten die uit vrije wil aanvaarden om de
uitoefening van hun soevereine bevoegdheden te beperken
 BEPS actieplan en de ATAD richtlijn
o Beps actieplan
 = Base Erosion and Profit Shifting
 OESO-rapport over veelvoorkomende vormen van BEPS in de
belastingontwijkingspraktijken van multinationale ondernemingen
 15 OESO-actiepunten tegen BEPS
o ATAD richtlijn
 = Anti-taks-avoidance directive
 Door de Europese Unie -> hebben wel wetgevende macht!
 Bekrachtigd aantal actiepunten uit Beps
o Belgische vennootschapsbelasting hervorming
 ATAD richtlijnen geïncorporeerd in Belgisch fiscaal recht
 Hybride mismatches
 Renteaftrekbeperkingen
 Exitheffingen
3

,  CFC-regels (Controlled Foreign Company-regels)

2 OESO

2.1 OESO-MODELVERDRAG

Wat is OESO?

 Economische samenwerkingsverbanden tussen OESO landen faciliteren
o In kader van onze les: dubbele belasting
 Verdragen zodat je maar 1 keer belast wordt
 Bv. onroerend goed in Spanje kopen -> BE en ESP belasten je indien er geen
verdrag is
 Modelverdragen: voorbeeld van hoe een verdrag er idealiter uitziet
o Landen zullen zelf bepalen hoe dat verdrag specifiek ingevuld wordt adhv context
o Elk verdrag verschillend
 Hoe dichter landen bij elkaar liggen, hoe specifieker de situaties en dus hoe
afwijkender verdragen
 België heeft verdragen afgesloten met meer dan 100 landen
 Platform waarop landen zich kunnen baseren -> altijd kijken naar het bilaterale OV
Examen: OESO-modelverdrag kennen en niet de bilaterale verdragen specifiek

BEPS (Base Erosion and Profit Shifting): multinationale ondernemingen proberen hun belastbare winst
in België zo laag mogelijk te houden, door winsten te verschuiven naar landen met een lager
belastingtarief, zodat ze daar minder belastingen moeten betalen.

2.1.1 ALGEMENE PRINCIPES VAN INTERNATIONALE EN EUROPESE
BELASTINGHEFFING

 OESO Modelverdrag inzake inkomsten en vermogen
o Biedt een uniforme basis voor de meest voorkomende problemen die zich voordoen op
het gebied van internationale juridische dubbele belasting
o Bilaterale verdragen tss 2 staten obv modelverdrag
o OESO-initiatief om economische samenwerking en investeringen tss 2 landen te
stimuleren
o Lange geschiedenis
 Begonnen in 1950 (opgericht na wereldoorlog)
 Meerdere versies van het OESO-Modelverdrag en commentaten
 Commentaren zijn leidraad voor interpretaite vdb epalingen
 Laatste periodieke updates in 2014 en 2016 -> focus op Modelverdrag 2017

Hoe pakt men winstverschuiving naar belastingparadijzen aan? Kijken naar welke prijzen je aanrekent
aan je verbonden ON, moet tegen marktconforme prijzen (= transfer pricing, BEPS)

 België geen verdragen met belastingparadijzen
o Panama, Monaco,…
o Geen enkele bescherming door verdragen indien resident in belastingparadijs
 Proces voor het sluiten van een dubbelbelastingverdrag door België
o Lang proces, duurt meerdere jaren (soms zelfs 25 jaar)
 Initiatief door een van de verdragsstaten om onderhandelingen te starten
 Analyse van de belastingstelsels in de verdragsstaten


4