Vennootschapsbelasting 4 februari 2023
In 2024 maakt KD Sarl wederom een verlies, nu van EUR 400.000. Besloten wordt om de
activiteiten van KD Sarl over te dragen aan de groepsvennootschap X Ltd gevestigd in een
lagelonenland, waarna KD Sarl wordt geliquideerd en vereffend. D BV heeft KD Sarl in 2020
zelf opgericht en sindsdien EUR 600.000 kapitaal gestort in KD Sarl. Per saldo heeft KD Sarl
sinds haar oprichting EUR 800.000 verliezen geleden.
Vraag 1
1a. Zijn de genoemde entiteiten op grond van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969
belastingplichtig in Nederland, en zo ja wat is hun belastbare winst in 2023? (10 van de 10
punten)
M GmbH is alleen buitenlands belastingplichtig als ze Nederlandse inkomen genieten (art. 1
jo. 3 lid 1 sub a VPB). Ze genieten Nederlands inkomen, omdat ze een kantoorpand bezit in
Nederland die ze verhuren aan D BV (art. 17 lid 1 jo. lid 2 sub a jo. 17a sub a onder 1 VPB). Ze
zijn subjectief belastingplichtig omdat ze Nederlands inkomen genieten. Ze hebben een
verlies van 300.000 in Nederland dat in aanmerking mag worden genomen.
D BV is binnenlands belastingplichtig omdat ze een BV zijn die naar Nederlands recht is
opgericht art. 1 jo. 2 lid 1 sub a jo. lid 5 VPB). Ze worden geacht in Nederland te zijn
gevestigd. Ze zijn subjectief belastingplichtig. Ze worden belast over hun wereldwinst art. 7
lid 1 en 2 jo. 8 lid 1 VPB jo. 3.8 IB). D BV heeft een wereldwinst van 250.000. Dat wordt
belast.
KD Sarl is alleen buitenlands belastingplichtig als ze Nederlands inkomen genieten art. 1 jo. 3
lid 1 sub a VPB. Ze genieten geen Nederlands inkomen, omdat ze hier geen vaste inrichting
hebben art. 3 lid 4 VPB.
1
, In 2024 maakt KD Sarl wederom een verlies, nu van EUR 400.000. Besloten wordt om de
activiteiten van KD Sarl over te dragen aan de groepsvennootschap X Ltd gevestigd in een
lagelonenland, waarna KD Sarl wordt geliquideerd en vereffend. D BV heeft KD Sarl in 2020
zelf opgericht en sindsdien EUR 600.000 kapitaal gestort in KD Sarl. Per saldo heeft KD Sarl
sinds haar oprichting EUR 800.000 verliezen geleden.
1b. Beschrijf de fiscale gevolgen van bovengenoemd feitenpatroon. (5 van de 5 punten)
D BV heeft een deelneming in KD Sarl (> 5% belang, namelijk 100%) artikel 13 lid 1 en 2
onderdeel a VPB. In principe blijven winsten en verliezen op basis van de
deelnemingsvrijstelling buiten heffing bij D BV. Maar er geldt een uitzondering voor
Liquidatieverliezen, die mogen wel van de winst afgetrokken worden bij D BV (art 13d lid 1
VPB) KD Karl is gevestigd in de EU (artikel 13d lid 2 onderdeel a sub 2 VPB)
Het in acht te nemen liquidatieverlies bedraagt: (artikel 13d lid 5 VPB
De liquidatie-uitkering bedraagt 0
Opgeofferd bedrag is 600k
Echter zijn de activiteiten voortgezet door een groepsvennootschap dus geldt artikel 13e lid
1 jo. art. 13d lid 14 VPB. Er wordt niet voldaan aan de eis dat de onderneming voortgezet
moet zijn door een ander dan de belastingplichtige of een verbonden lichaam. Het
liquidatieverlies mag dus niet in aanmerking genomen worden.
A BV is opgericht naar Nederlands recht. In 2023 besluit A BV dat de raad van bestuur van A
BV verhuist naar het Verenigd Koninkrijk. Het voltallige bestuur dat woonachtig is in
Nederland wordt vervangen door bestuurders die woonachtig zijn in het Verenigd Koninkrijk
en de bestuursvergaderingen gaan vanaf dat moment ook in het Verenigd Koninkrijk
plaatsvinden. De ondernemingsactiviteiten in Nederland worden niet gestaakt. De verhuizing
naar het Vereniging Koninkrijk blijkt ondernemingsrechtelijk lastig uitvoerbaar doordat de
BV dient te voldoen aan zowel het Nederlandse Burgerlijk Wetboek als aan het equivalent
daarvan in het Verenigd Koninkrijk. In 2024 wordt dan ook besloten dat de BV wordt
omgezet in een Britse Limited. De rechtspersoonlijkheid van A BV eindigt daarmee niet,
alleen is niet langer Nederlandse BW van toepassing. Vanaf de omzetting in 2024 heet A BV,
A Ltd.
1c. Is A BV in 2023 en A Ltd in 2024 op grond van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969
belastingplichtig in Nederland, en zo ja wat is het object van heffing? (8 van de 8 punten)
A BV is naar Nederlands recht opgericht. Dan geldt er een vestigingsfictie. Dan wordt geacht
het lichaam in Nederland te zijn gevestigd art. 1 jo. 2 lid 1 sub a jo. lid 5 VPB. Dan maakt het
niet uit waar de feitelijke leiding zich bevindt. Ook al wordt A BV omgezet naar een LTd. Het
is nog steeds binnenlands belastingplichtig, omdat ze naar Nederlands recht is opgericht. Het
is niet zo dat als het naar Nederlands recht is opgericht en dan omzet naar een buitenlandse
rechtsvorm, dat het da niet meer binnenlands belastingplichtig is. A BV/A Ltd wordt belast
over hun wereldwinst art. 7 lid 1 en 2 jo. 8 lid 1 VPB jo. 3.8 IB.
2
In 2024 maakt KD Sarl wederom een verlies, nu van EUR 400.000. Besloten wordt om de
activiteiten van KD Sarl over te dragen aan de groepsvennootschap X Ltd gevestigd in een
lagelonenland, waarna KD Sarl wordt geliquideerd en vereffend. D BV heeft KD Sarl in 2020
zelf opgericht en sindsdien EUR 600.000 kapitaal gestort in KD Sarl. Per saldo heeft KD Sarl
sinds haar oprichting EUR 800.000 verliezen geleden.
Vraag 1
1a. Zijn de genoemde entiteiten op grond van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969
belastingplichtig in Nederland, en zo ja wat is hun belastbare winst in 2023? (10 van de 10
punten)
M GmbH is alleen buitenlands belastingplichtig als ze Nederlandse inkomen genieten (art. 1
jo. 3 lid 1 sub a VPB). Ze genieten Nederlands inkomen, omdat ze een kantoorpand bezit in
Nederland die ze verhuren aan D BV (art. 17 lid 1 jo. lid 2 sub a jo. 17a sub a onder 1 VPB). Ze
zijn subjectief belastingplichtig omdat ze Nederlands inkomen genieten. Ze hebben een
verlies van 300.000 in Nederland dat in aanmerking mag worden genomen.
D BV is binnenlands belastingplichtig omdat ze een BV zijn die naar Nederlands recht is
opgericht art. 1 jo. 2 lid 1 sub a jo. lid 5 VPB). Ze worden geacht in Nederland te zijn
gevestigd. Ze zijn subjectief belastingplichtig. Ze worden belast over hun wereldwinst art. 7
lid 1 en 2 jo. 8 lid 1 VPB jo. 3.8 IB). D BV heeft een wereldwinst van 250.000. Dat wordt
belast.
KD Sarl is alleen buitenlands belastingplichtig als ze Nederlands inkomen genieten art. 1 jo. 3
lid 1 sub a VPB. Ze genieten geen Nederlands inkomen, omdat ze hier geen vaste inrichting
hebben art. 3 lid 4 VPB.
1
, In 2024 maakt KD Sarl wederom een verlies, nu van EUR 400.000. Besloten wordt om de
activiteiten van KD Sarl over te dragen aan de groepsvennootschap X Ltd gevestigd in een
lagelonenland, waarna KD Sarl wordt geliquideerd en vereffend. D BV heeft KD Sarl in 2020
zelf opgericht en sindsdien EUR 600.000 kapitaal gestort in KD Sarl. Per saldo heeft KD Sarl
sinds haar oprichting EUR 800.000 verliezen geleden.
1b. Beschrijf de fiscale gevolgen van bovengenoemd feitenpatroon. (5 van de 5 punten)
D BV heeft een deelneming in KD Sarl (> 5% belang, namelijk 100%) artikel 13 lid 1 en 2
onderdeel a VPB. In principe blijven winsten en verliezen op basis van de
deelnemingsvrijstelling buiten heffing bij D BV. Maar er geldt een uitzondering voor
Liquidatieverliezen, die mogen wel van de winst afgetrokken worden bij D BV (art 13d lid 1
VPB) KD Karl is gevestigd in de EU (artikel 13d lid 2 onderdeel a sub 2 VPB)
Het in acht te nemen liquidatieverlies bedraagt: (artikel 13d lid 5 VPB
De liquidatie-uitkering bedraagt 0
Opgeofferd bedrag is 600k
Echter zijn de activiteiten voortgezet door een groepsvennootschap dus geldt artikel 13e lid
1 jo. art. 13d lid 14 VPB. Er wordt niet voldaan aan de eis dat de onderneming voortgezet
moet zijn door een ander dan de belastingplichtige of een verbonden lichaam. Het
liquidatieverlies mag dus niet in aanmerking genomen worden.
A BV is opgericht naar Nederlands recht. In 2023 besluit A BV dat de raad van bestuur van A
BV verhuist naar het Verenigd Koninkrijk. Het voltallige bestuur dat woonachtig is in
Nederland wordt vervangen door bestuurders die woonachtig zijn in het Verenigd Koninkrijk
en de bestuursvergaderingen gaan vanaf dat moment ook in het Verenigd Koninkrijk
plaatsvinden. De ondernemingsactiviteiten in Nederland worden niet gestaakt. De verhuizing
naar het Vereniging Koninkrijk blijkt ondernemingsrechtelijk lastig uitvoerbaar doordat de
BV dient te voldoen aan zowel het Nederlandse Burgerlijk Wetboek als aan het equivalent
daarvan in het Verenigd Koninkrijk. In 2024 wordt dan ook besloten dat de BV wordt
omgezet in een Britse Limited. De rechtspersoonlijkheid van A BV eindigt daarmee niet,
alleen is niet langer Nederlandse BW van toepassing. Vanaf de omzetting in 2024 heet A BV,
A Ltd.
1c. Is A BV in 2023 en A Ltd in 2024 op grond van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969
belastingplichtig in Nederland, en zo ja wat is het object van heffing? (8 van de 8 punten)
A BV is naar Nederlands recht opgericht. Dan geldt er een vestigingsfictie. Dan wordt geacht
het lichaam in Nederland te zijn gevestigd art. 1 jo. 2 lid 1 sub a jo. lid 5 VPB. Dan maakt het
niet uit waar de feitelijke leiding zich bevindt. Ook al wordt A BV omgezet naar een LTd. Het
is nog steeds binnenlands belastingplichtig, omdat ze naar Nederlands recht is opgericht. Het
is niet zo dat als het naar Nederlands recht is opgericht en dan omzet naar een buitenlandse
rechtsvorm, dat het da niet meer binnenlands belastingplichtig is. A BV/A Ltd wordt belast
over hun wereldwinst art. 7 lid 1 en 2 jo. 8 lid 1 VPB jo. 3.8 IB.
2
