Week 1:
Bron van inkomen: Er moet sprake zijn van deelname aan het economische verkeer
(1), met het oogmerk winst te behalen (2), en redelijkerwijs te verwachten (3).
Wat is een onderneming: Een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid (incl. de 3
criteria van bron van inkom en) factoren relevant: duurzaamheid, omvang
werkzaamheden, debiteurenrisico, ondernemersrisico, tijd, aantal cliënten etc.
Ondernemers: (voor rekening en risico) zijn ook advocaten, artsen etc. Art. 3.5 ib
spreekt over zelfstandige beroepen - daar geldt geen verbondenheidseis.
Er zijn ook andere genieters van winst: medegerechtigden 3-3-1-a, ib.
Bij het aangaan van een maatschap: bijv. man-vrouw – samenwerkingsverband
tussen verbonden personen
-Hier zitten beperkingen op – omdat het als ongebruikelijk – kan worden gezien. Dan
wordt de ongebruikelijke werkzaamheden niet als uren opgeteld.
Art. 3.6-2-a. Werkzaamheden die hoofdzakelijk (70% of meer) van ondersteunende
aard en ongebruikelijk zijn. (Bijv. Administratieve werkzaamheden).
Verbonden personen staat in art. 3-6-3 ib. Faciliteiten met urencriterium gelden dan
niet voor diegene, maar een MKB-winstvrijstelling wel van geen urencriterium. (Soms
kan meewerkaftrek 3.78 ib – indien helemaal geen vergoeding).
Berekenen belastbare winst uit onderneming:
1. Neem de totale winst
2. Haal de zelfstandigenaftrek ervan af (3.630 euro)
3. Haal de MKB-winstvrijstelling eraf (13,31% / 86,69%).
4. Uitkomst is de belastbaar inkomen uit werk en woning.
De IB/PH (gecombineerde heffing) bedraagt 36,97% tot 75.518
Onderscheid tussen een ondernemer en belegger:
De normale/reguliere vermogensbeheer valt in box 3. Maar als er sprake is van meer
dan normaal vermogensbeheer: ‘het kennelijk streven om eigen arbeidskracht,
eigen capaciteiten rendabel te maken’. Dan WUO.
Maar kan ook ROW zijn – bij eenvoudige en beperkte werkzaamheden denk aan de
caravan casus.
Er geldt tussen box 1 en 3 een verschil in fiscale behandeling.Box 1: wordt
daadwerkelijk rendement belast. Box 3 : fictief rendement Vermogensresultaten (de
stille reserves worden belast in box 1, niet 3. Kosten kunnen in box 1 enkel in
aanmerking worden genomen, er gelden ook meerdere faciliteiten, en er geldt ook
een progressief tarief.
Ter illustratie: Uit bijv. BNB 1994/319 blijkt: Een verhuurder van 18 kamers die zelf
schoonmaak- en onderhoudswerk verrichtte: arbeid-plus. Arbeid gericht op behalen
hoger rendement dan bij normaal vermogensbeheer. Dus WUO.
Een beherend vennoot: voor rekening en voor risico en dus 3.4 ib – ondernemer.
,Maar let ook op of daadwerkelijk wordt voldaan aan urencriterium.
Een commanditaire/stille vennoot: is geen ondernemer maar medegerechtigde. Maar
als de medegerechtigde – opeens – handelt in strijd met het beheersverbod – dat
levert fiscaalrechtelijk op dat hij als ondernemer wordt aangemerkt. Art 20/21 WvK –
BNB 2009/99 is dit bevestigd.
Casusaanpak omtrent saldo (1) fiscale winst, (2) belastbare winst, (3)
belastbaar bedrag. BV
Het fiscaal eindvermogen 2023 van Saliba BV bedraagt €2.250.000. Het fiscaal
beginvermogen 2023 bedroeg €2.000.000.
In het jaar 2023 zijn 100 aandelen met een nominale waarde van €1.000 per aandeel
geplaatst, daarop is €125.000 gestort.
In 2023 heeft Saliba BV voor €70.000 dividend uitgekeerd aan haar aandeelhouders.
Saliba BV heeft voor €35.000 dividend uit deelnemingen ontvangen. Saliba BV heeft
in 2023 een machine verkocht voor €120.000. De fiscale boekwaarde op dat moment
was €100.000. Voor de boekwinst is een herinvesteringsreserve in de zin van art. 8
Wet Vpb 1969 jo art. 3.54 Wet IB 2001 gevormd. Deze maakt onderdeel uit van het
fiscaal eindvermogen 2023. Er zijn geen andere fiscale reserves.
Saliba BV heeft in 2023 €10.000 aan boetes moeten betalen. Deze zijn fiscaal niet
aftrekbaar, maar zijn in eerste instantie wel als kosten in de fiscale winst- en
verliesrekening opgenomen. Er staat nog €11.000 aan verrekenbaar verlies open uit
een voorgaand jaar.
Saldo fiscale winst berekenen – d.m.v. vermogensvergelijking
Stap 1:
F- OV eind van het jaar: 2.250.000 +
F-OV begin van het jaar: 2.000.000 -
Uitkomst daarvan is de vermogensmutatie: 250.000 + dus.
Dan heb je te maken met nog stortingen (-) en onttrekkingen (+)
Stap 2:
Stortingen bedraagt dus 125.000 -
Uitkomst is dan 125.000 nog over
Stap 3:
Daarna nog de onttrekkingen (i.c. de dividenduitdelingen) dat is 70.000 +
Uitkomst is dan 195.000
Saldo winstberekening = 195.000
Belastbare winst berekenen – de stappen hierboven maar dan voortgezet
, Stap 4:
Art. 13 Vpb deelnemingsvrijstelling: mag aftrekken dus. Er is 35.000 ontvangen uit
deelnemingen dus 195 – 35 = 160. Zogenaamde voordelen uit deelnemingen.
Daarna ook de de toelaatbare reserves: KER/HIR art. 8 Vpb jo. 3.54 IB – mag ook
aftrekken. Machine is verkocht voor 120.000. Maar fiscale boekwaarde is 100.000.
Dus 120.000 – 100.000 = 20.000 / verschil mag je aftrekken. 160 – 20 = 140.
Stap 5:
Daarna komt het gedeelte van niet-aftrekbare kosten. Dat zijn i.c. boetes van 10 (die
moet je dus erbij plussen). 140 + 10 =150
De uitkomst is dus de belastbare winst van 150
Belastbaar bedrag berekenen
Stap 6:
Dit zijn de nog te verrekenen verliezen (uit voorgaande jaren)
Dus de 11.000 (oftewel 150 – 111 = 139).
Belastbare winst berekenen van ondernemer
Havertz werkt sinds 2016 als zelfstandig belastingadviseur. Hij geniet in 2024 een
winst van €4.000. Hij heeft in dat jaar 1.250 uur aan de onderneming besteed. Zijn
echtgenote werkt mee in de onderneming. Ze heeft in 2024 900 uur aan de
werkzaamheden besteed, zonder daarvoor een vergoeding te ontvangen.
Belastbare winst= (- ondernemersaftrek 3.74 en – MKB winstvrijstelling).
Aangenomen dat Havertz voldoet aan urencriterium. Dan recht op
zelfstandigenaftrek dus (-3.750). En zijn echtgenote krijgt geen vergoeding dus
mogelijk recht op meewerkaftrek.
900 uur bedraagt 2% van de winst (4000:100x2% =80).
De fiscale winst is dus
4000– 3.750 – 80 = 170
Daar haal je nog de MKB winstvrijstelling ervan af dus 13.31 % = 23
170:100x 86,69 = 147 (in voordeel van bp afronden
Als Havertz een starter zou zijn dan ook recht op startersaftrek – dat zou dan 2.133
ook mogen aftrekken - let daarop.
Week 2:
Winst is een algebraïsch begrip: zowel winsten als verliezen
Art. 3.8 jo 3.25 ib jaarwinst c.q. totaalwinst.
Bron van inkomen: Er moet sprake zijn van deelname aan het economische verkeer
(1), met het oogmerk winst te behalen (2), en redelijkerwijs te verwachten (3).
Wat is een onderneming: Een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid (incl. de 3
criteria van bron van inkom en) factoren relevant: duurzaamheid, omvang
werkzaamheden, debiteurenrisico, ondernemersrisico, tijd, aantal cliënten etc.
Ondernemers: (voor rekening en risico) zijn ook advocaten, artsen etc. Art. 3.5 ib
spreekt over zelfstandige beroepen - daar geldt geen verbondenheidseis.
Er zijn ook andere genieters van winst: medegerechtigden 3-3-1-a, ib.
Bij het aangaan van een maatschap: bijv. man-vrouw – samenwerkingsverband
tussen verbonden personen
-Hier zitten beperkingen op – omdat het als ongebruikelijk – kan worden gezien. Dan
wordt de ongebruikelijke werkzaamheden niet als uren opgeteld.
Art. 3.6-2-a. Werkzaamheden die hoofdzakelijk (70% of meer) van ondersteunende
aard en ongebruikelijk zijn. (Bijv. Administratieve werkzaamheden).
Verbonden personen staat in art. 3-6-3 ib. Faciliteiten met urencriterium gelden dan
niet voor diegene, maar een MKB-winstvrijstelling wel van geen urencriterium. (Soms
kan meewerkaftrek 3.78 ib – indien helemaal geen vergoeding).
Berekenen belastbare winst uit onderneming:
1. Neem de totale winst
2. Haal de zelfstandigenaftrek ervan af (3.630 euro)
3. Haal de MKB-winstvrijstelling eraf (13,31% / 86,69%).
4. Uitkomst is de belastbaar inkomen uit werk en woning.
De IB/PH (gecombineerde heffing) bedraagt 36,97% tot 75.518
Onderscheid tussen een ondernemer en belegger:
De normale/reguliere vermogensbeheer valt in box 3. Maar als er sprake is van meer
dan normaal vermogensbeheer: ‘het kennelijk streven om eigen arbeidskracht,
eigen capaciteiten rendabel te maken’. Dan WUO.
Maar kan ook ROW zijn – bij eenvoudige en beperkte werkzaamheden denk aan de
caravan casus.
Er geldt tussen box 1 en 3 een verschil in fiscale behandeling.Box 1: wordt
daadwerkelijk rendement belast. Box 3 : fictief rendement Vermogensresultaten (de
stille reserves worden belast in box 1, niet 3. Kosten kunnen in box 1 enkel in
aanmerking worden genomen, er gelden ook meerdere faciliteiten, en er geldt ook
een progressief tarief.
Ter illustratie: Uit bijv. BNB 1994/319 blijkt: Een verhuurder van 18 kamers die zelf
schoonmaak- en onderhoudswerk verrichtte: arbeid-plus. Arbeid gericht op behalen
hoger rendement dan bij normaal vermogensbeheer. Dus WUO.
Een beherend vennoot: voor rekening en voor risico en dus 3.4 ib – ondernemer.
,Maar let ook op of daadwerkelijk wordt voldaan aan urencriterium.
Een commanditaire/stille vennoot: is geen ondernemer maar medegerechtigde. Maar
als de medegerechtigde – opeens – handelt in strijd met het beheersverbod – dat
levert fiscaalrechtelijk op dat hij als ondernemer wordt aangemerkt. Art 20/21 WvK –
BNB 2009/99 is dit bevestigd.
Casusaanpak omtrent saldo (1) fiscale winst, (2) belastbare winst, (3)
belastbaar bedrag. BV
Het fiscaal eindvermogen 2023 van Saliba BV bedraagt €2.250.000. Het fiscaal
beginvermogen 2023 bedroeg €2.000.000.
In het jaar 2023 zijn 100 aandelen met een nominale waarde van €1.000 per aandeel
geplaatst, daarop is €125.000 gestort.
In 2023 heeft Saliba BV voor €70.000 dividend uitgekeerd aan haar aandeelhouders.
Saliba BV heeft voor €35.000 dividend uit deelnemingen ontvangen. Saliba BV heeft
in 2023 een machine verkocht voor €120.000. De fiscale boekwaarde op dat moment
was €100.000. Voor de boekwinst is een herinvesteringsreserve in de zin van art. 8
Wet Vpb 1969 jo art. 3.54 Wet IB 2001 gevormd. Deze maakt onderdeel uit van het
fiscaal eindvermogen 2023. Er zijn geen andere fiscale reserves.
Saliba BV heeft in 2023 €10.000 aan boetes moeten betalen. Deze zijn fiscaal niet
aftrekbaar, maar zijn in eerste instantie wel als kosten in de fiscale winst- en
verliesrekening opgenomen. Er staat nog €11.000 aan verrekenbaar verlies open uit
een voorgaand jaar.
Saldo fiscale winst berekenen – d.m.v. vermogensvergelijking
Stap 1:
F- OV eind van het jaar: 2.250.000 +
F-OV begin van het jaar: 2.000.000 -
Uitkomst daarvan is de vermogensmutatie: 250.000 + dus.
Dan heb je te maken met nog stortingen (-) en onttrekkingen (+)
Stap 2:
Stortingen bedraagt dus 125.000 -
Uitkomst is dan 125.000 nog over
Stap 3:
Daarna nog de onttrekkingen (i.c. de dividenduitdelingen) dat is 70.000 +
Uitkomst is dan 195.000
Saldo winstberekening = 195.000
Belastbare winst berekenen – de stappen hierboven maar dan voortgezet
, Stap 4:
Art. 13 Vpb deelnemingsvrijstelling: mag aftrekken dus. Er is 35.000 ontvangen uit
deelnemingen dus 195 – 35 = 160. Zogenaamde voordelen uit deelnemingen.
Daarna ook de de toelaatbare reserves: KER/HIR art. 8 Vpb jo. 3.54 IB – mag ook
aftrekken. Machine is verkocht voor 120.000. Maar fiscale boekwaarde is 100.000.
Dus 120.000 – 100.000 = 20.000 / verschil mag je aftrekken. 160 – 20 = 140.
Stap 5:
Daarna komt het gedeelte van niet-aftrekbare kosten. Dat zijn i.c. boetes van 10 (die
moet je dus erbij plussen). 140 + 10 =150
De uitkomst is dus de belastbare winst van 150
Belastbaar bedrag berekenen
Stap 6:
Dit zijn de nog te verrekenen verliezen (uit voorgaande jaren)
Dus de 11.000 (oftewel 150 – 111 = 139).
Belastbare winst berekenen van ondernemer
Havertz werkt sinds 2016 als zelfstandig belastingadviseur. Hij geniet in 2024 een
winst van €4.000. Hij heeft in dat jaar 1.250 uur aan de onderneming besteed. Zijn
echtgenote werkt mee in de onderneming. Ze heeft in 2024 900 uur aan de
werkzaamheden besteed, zonder daarvoor een vergoeding te ontvangen.
Belastbare winst= (- ondernemersaftrek 3.74 en – MKB winstvrijstelling).
Aangenomen dat Havertz voldoet aan urencriterium. Dan recht op
zelfstandigenaftrek dus (-3.750). En zijn echtgenote krijgt geen vergoeding dus
mogelijk recht op meewerkaftrek.
900 uur bedraagt 2% van de winst (4000:100x2% =80).
De fiscale winst is dus
4000– 3.750 – 80 = 170
Daar haal je nog de MKB winstvrijstelling ervan af dus 13.31 % = 23
170:100x 86,69 = 147 (in voordeel van bp afronden
Als Havertz een starter zou zijn dan ook recht op startersaftrek – dat zou dan 2.133
ook mogen aftrekken - let daarop.
Week 2:
Winst is een algebraïsch begrip: zowel winsten als verliezen
Art. 3.8 jo 3.25 ib jaarwinst c.q. totaalwinst.
