BTW
INHOUDSOPGAVE
0. Inleiding ................................................................................................................................................. 3
0.1. Wat is BTW?........................................................................................................................................... 3
0.2. Soorten belastingen ............................................................................................................................... 3
0.3. Het basisprincipe: belasting op de toegevoegde waarde ...................................................................... 4
0.4. Historiek BTW ........................................................................................................................................ 5
0.5. Het BTW-vraagstuk ................................................................................................................................ 5
1. Belastbare handelingen .......................................................................................................................... 6
2. Levering van goederen ........................................................................................................................... 7
2.1. Voorwaarden voor een belastbare levering van goederen .................................................................... 7
2.2. Begrippen ............................................................................................................................................... 7
2.3. Plaats van levering (PVL)........................................................................................................................ 8
2.4. Tijdstip van levering (TVL) ...................................................................................................................... 9
2.5. Tijdstip opeisbaarheid .......................................................................................................................... 11
2.6. Schuldenaar van de btw ....................................................................................................................... 13
2.6.1. Schuldenaar is de leverancier ..................................................................................................... 13
2.7. Verwerking van de leveringen in de btw-aangifte ............................................................................... 14
3. Diensten ............................................................................................................................................... 15
3.1. Voorwaarden en definitie dienst .......................................................................................................... 15
3.2. Plaats van de dienst ............................................................................................................................. 16
3.2.1. B2B .............................................................................................................................................. 16
3.2.2. B2C .............................................................................................................................................. 17
3.3. Tijdstip van de dienst en belastbaar feit .............................................................................................. 19
3.4. Tijdstip van opeisbaarheid ................................................................................................................... 20
3.5. Schuldenaar van de btw ....................................................................................................................... 22
3.6. Btw-aangifte ........................................................................................................................................ 23
4. Invoer en uitvoer .................................................................................................................................. 25
4.1. Begrippen ............................................................................................................................................. 25
4.2. Invoer ................................................................................................................................................... 25
4.2.1. Vrij verkeer .................................................................................................................................. 25
4.2.2. Vrijstelling ................................................................................................................................... 25
4.2.3. Btw-aangifte ................................................................................................................................ 26
, 4.2.4. Invoer als particulier ................................................................................................................... 26
4.2.5. Wat met cadeautjes? .................................................................................................................. 27
4.3. Uitvoer ................................................................................................................................................. 27
5. Intracommunautaire handelingen ........................................................................................................ 28
5.1. Inleiding ............................................................................................................................................... 28
5.1.1 Gemeenschap ...................................................................................................................................... 28
5.2. ICL ........................................................................................................................................................ 29
5.2.1. De vrijstelling............................................................................................................................... 29
5.2.2. Plaats van levering ...................................................................................................................... 30
5.2.3. Tijdstip van levering .................................................................................................................... 30
5.2.4. Tijdstip opeisbaarheid ................................................................................................................. 30
5.2.5. Schuldenaar................................................................................................................................. 31
5.2.6. Btw-aangifte ................................................................................................................................ 31
5.3. ICV ........................................................................................................................................................ 31
5.3.1. De belastbaarheid ....................................................................................................................... 31
5.3.2. Plaats van levering ...................................................................................................................... 31
5.3.3. Tijdstip van levering .................................................................................................................... 32
5.3.4. Tijdstip opeisbaarheid ................................................................................................................. 32
5.3.5. Schuldenaar................................................................................................................................. 32
5.3.6. Btw-aangifte ................................................................................................................................ 33
6. Belastingplicht ...................................................................................................................................... 34
6.1. Wie is btw-belastingplichtige? ............................................................................................................. 34
6.2. Begin & einde van de belastingplicht ................................................................................................... 35
6.3. Soorten btw-belastingen ...................................................................................................................... 35
6.3.1. Btw-belastingplichtige die geen periodieke btw-aangiften indienen ......................................... 35
6.3.2. Btw-belastingplichtige die geen periodieke btw-aangiften indienen ......................................... 36
9. Recht op aftrek ......................................................................................................................................... 38
9.1 Algemene beginselen .................................................................................................................................. 38
9.2 Omvang van het recht op aftrek ................................................................................................................. 38
9.3 Uitsluitingen ................................................................................................................................................ 39
9.4 Beperkingen ................................................................................................................................................ 40
9.5 Bijzondere gevallen ..................................................................................................................................... 41
9.7 Gemengde btw-bp en het ROA ............................................................................................................ 43
9.8 Uitoefenen en voorwaarden ROA ........................................................................................................ 45
,0. INLEIDING
0.1.WAT IS BTW?
BTW (belasting over de toegevoegde waarde) is een indirecte belasting op het verbruik van
goederen en diensten.
Een BELASTING is een verplichte heffing opgelegd door de overheid met als
- doel: Het financieren van openbare uitgaven
- Bv: onderwijs, defensie, wegennet
0.2.SOORTEN BELASTINGEN
DIRECTE INDIRECTE
= Belastingen op het inkomen = Belastingen op het verbruik
Voorbeelden:
Voorbeelden: - BTW (belastbare handeling)
- Personenbelasting → natuurlijke - Registratierechten (verkoop onroerend
personen (eenmanszaken) goed)
- Vennootschapsbelasting → BV, NV, … - Successierechten
- Rechtspersonenbelasting → vzw’s, - Accijnzen (alcohol, brandstof)
stichtingen
- Belasting niet-inwoners Kenmerken:
- Geïnd via een tussenpersoon
Kenmerk: - Ontstaan naar aanleiding van
→ Geheven op inkomen over een bepaalde een juridisch feit of gebeurtenis
periode.
Tussenpersoon:
- BTW: btw-belastingplichtige
- Registratierechten: de notaris
- Successierechten: de notaris
- Accijnzen: btw-belastingplichtige
Situatie
- Uitgever verkoopt een boek “Praktisch btw-recht basisbeginselen”
- Student koopt het boek
- Totale prijs: €30,90 (incl. btw)
Opsplitsing van de prijs
De €30,90 bestaat uit:
- €29,15 = maatstaf van heffing (nettoprijs)
- €1,75 = btw
Dus:
€29,15 + €1,75 = €30,90
Wat gebeurt er concreet?
STAP 1: De student betaalt €30,90 aan de uitgever.
STAP 2: De uitgever:
- houdt €29,15 als vergoeding voor het boek
, - moet €1,75 doorstorten aan de fiscus
De uitgever is dus geen eindbetaler van de btw, maar een tussenpersoon (btw-belastingplichtige).
0.3.HET BASISPRINCIPE: BELASTING OP DE TOEGEVOEGDE WAARDE
Enkel de TOEGEVOEGDE WAARDE wordt belast.
Het verschil tussen:
- Verkoopprijs (excl. btw)
- Aankoopprijs (excl. btw)
Mechanisme:
Ondernemer:
- Betaalt btw bij aankoop → aftrekbare btw
- Ontvangt btw bij verkoop → verschuldigde btw
Wat wordt doorgestort aan de fiscus?
Verschuldigde btw – aftrekbare btw = te betalen btw
Btw in de productieketen
In elke schakel:
- wordt btw aangerekend op verkoop
- wordt betaalde btw afgetrokken
Uiteindelijk: de eindverbruiker draagt de volledige btw.
Kenmerk:
- btw is niet cumulatief
- btw is neutraal voor ondernemingen
- btw is geen kostprijselement
Voorbeeld 1
- Lampenhandelaar koopt lamp aan: 100 EUR + 21 EUR btw
- Lampenhandelaar verkoopt lamp: 250 EUR + 52,50 EUR btw
Toegevoegde waarde:
- 21 EUR btw bij aankoop: terug te vorderen van de staat
- 52,50 EUR btw bij verkoop: door te storten aan de staat
- Saldo van door te storten btw - terug te vorderen btw = 52,50 – 21 = 31,50
Vroeger kon je als handelaar de €21 niet terugvorderen, waardoor dit een kost werd en dus de
verkoopprijs steeg voor de consument.
Voorbeeld 2
- Schoenenwinkel koopt schoenen aan: 100 EUR (excl. btw) à 21€ BTW
- Schoenenwinkel verkoopt schoenen: 120 EUR (excl. btw) à 25,20€ BTW
- Wat is de toegevoegde waarde? 120 – 100 = 20
- Wat is de btw op de toegevoegde waarde? 25,20 – 21 = 4,2
- Hoeveel betaalt de koper? 124,20
Vraagstuk
INHOUDSOPGAVE
0. Inleiding ................................................................................................................................................. 3
0.1. Wat is BTW?........................................................................................................................................... 3
0.2. Soorten belastingen ............................................................................................................................... 3
0.3. Het basisprincipe: belasting op de toegevoegde waarde ...................................................................... 4
0.4. Historiek BTW ........................................................................................................................................ 5
0.5. Het BTW-vraagstuk ................................................................................................................................ 5
1. Belastbare handelingen .......................................................................................................................... 6
2. Levering van goederen ........................................................................................................................... 7
2.1. Voorwaarden voor een belastbare levering van goederen .................................................................... 7
2.2. Begrippen ............................................................................................................................................... 7
2.3. Plaats van levering (PVL)........................................................................................................................ 8
2.4. Tijdstip van levering (TVL) ...................................................................................................................... 9
2.5. Tijdstip opeisbaarheid .......................................................................................................................... 11
2.6. Schuldenaar van de btw ....................................................................................................................... 13
2.6.1. Schuldenaar is de leverancier ..................................................................................................... 13
2.7. Verwerking van de leveringen in de btw-aangifte ............................................................................... 14
3. Diensten ............................................................................................................................................... 15
3.1. Voorwaarden en definitie dienst .......................................................................................................... 15
3.2. Plaats van de dienst ............................................................................................................................. 16
3.2.1. B2B .............................................................................................................................................. 16
3.2.2. B2C .............................................................................................................................................. 17
3.3. Tijdstip van de dienst en belastbaar feit .............................................................................................. 19
3.4. Tijdstip van opeisbaarheid ................................................................................................................... 20
3.5. Schuldenaar van de btw ....................................................................................................................... 22
3.6. Btw-aangifte ........................................................................................................................................ 23
4. Invoer en uitvoer .................................................................................................................................. 25
4.1. Begrippen ............................................................................................................................................. 25
4.2. Invoer ................................................................................................................................................... 25
4.2.1. Vrij verkeer .................................................................................................................................. 25
4.2.2. Vrijstelling ................................................................................................................................... 25
4.2.3. Btw-aangifte ................................................................................................................................ 26
, 4.2.4. Invoer als particulier ................................................................................................................... 26
4.2.5. Wat met cadeautjes? .................................................................................................................. 27
4.3. Uitvoer ................................................................................................................................................. 27
5. Intracommunautaire handelingen ........................................................................................................ 28
5.1. Inleiding ............................................................................................................................................... 28
5.1.1 Gemeenschap ...................................................................................................................................... 28
5.2. ICL ........................................................................................................................................................ 29
5.2.1. De vrijstelling............................................................................................................................... 29
5.2.2. Plaats van levering ...................................................................................................................... 30
5.2.3. Tijdstip van levering .................................................................................................................... 30
5.2.4. Tijdstip opeisbaarheid ................................................................................................................. 30
5.2.5. Schuldenaar................................................................................................................................. 31
5.2.6. Btw-aangifte ................................................................................................................................ 31
5.3. ICV ........................................................................................................................................................ 31
5.3.1. De belastbaarheid ....................................................................................................................... 31
5.3.2. Plaats van levering ...................................................................................................................... 31
5.3.3. Tijdstip van levering .................................................................................................................... 32
5.3.4. Tijdstip opeisbaarheid ................................................................................................................. 32
5.3.5. Schuldenaar................................................................................................................................. 32
5.3.6. Btw-aangifte ................................................................................................................................ 33
6. Belastingplicht ...................................................................................................................................... 34
6.1. Wie is btw-belastingplichtige? ............................................................................................................. 34
6.2. Begin & einde van de belastingplicht ................................................................................................... 35
6.3. Soorten btw-belastingen ...................................................................................................................... 35
6.3.1. Btw-belastingplichtige die geen periodieke btw-aangiften indienen ......................................... 35
6.3.2. Btw-belastingplichtige die geen periodieke btw-aangiften indienen ......................................... 36
9. Recht op aftrek ......................................................................................................................................... 38
9.1 Algemene beginselen .................................................................................................................................. 38
9.2 Omvang van het recht op aftrek ................................................................................................................. 38
9.3 Uitsluitingen ................................................................................................................................................ 39
9.4 Beperkingen ................................................................................................................................................ 40
9.5 Bijzondere gevallen ..................................................................................................................................... 41
9.7 Gemengde btw-bp en het ROA ............................................................................................................ 43
9.8 Uitoefenen en voorwaarden ROA ........................................................................................................ 45
,0. INLEIDING
0.1.WAT IS BTW?
BTW (belasting over de toegevoegde waarde) is een indirecte belasting op het verbruik van
goederen en diensten.
Een BELASTING is een verplichte heffing opgelegd door de overheid met als
- doel: Het financieren van openbare uitgaven
- Bv: onderwijs, defensie, wegennet
0.2.SOORTEN BELASTINGEN
DIRECTE INDIRECTE
= Belastingen op het inkomen = Belastingen op het verbruik
Voorbeelden:
Voorbeelden: - BTW (belastbare handeling)
- Personenbelasting → natuurlijke - Registratierechten (verkoop onroerend
personen (eenmanszaken) goed)
- Vennootschapsbelasting → BV, NV, … - Successierechten
- Rechtspersonenbelasting → vzw’s, - Accijnzen (alcohol, brandstof)
stichtingen
- Belasting niet-inwoners Kenmerken:
- Geïnd via een tussenpersoon
Kenmerk: - Ontstaan naar aanleiding van
→ Geheven op inkomen over een bepaalde een juridisch feit of gebeurtenis
periode.
Tussenpersoon:
- BTW: btw-belastingplichtige
- Registratierechten: de notaris
- Successierechten: de notaris
- Accijnzen: btw-belastingplichtige
Situatie
- Uitgever verkoopt een boek “Praktisch btw-recht basisbeginselen”
- Student koopt het boek
- Totale prijs: €30,90 (incl. btw)
Opsplitsing van de prijs
De €30,90 bestaat uit:
- €29,15 = maatstaf van heffing (nettoprijs)
- €1,75 = btw
Dus:
€29,15 + €1,75 = €30,90
Wat gebeurt er concreet?
STAP 1: De student betaalt €30,90 aan de uitgever.
STAP 2: De uitgever:
- houdt €29,15 als vergoeding voor het boek
, - moet €1,75 doorstorten aan de fiscus
De uitgever is dus geen eindbetaler van de btw, maar een tussenpersoon (btw-belastingplichtige).
0.3.HET BASISPRINCIPE: BELASTING OP DE TOEGEVOEGDE WAARDE
Enkel de TOEGEVOEGDE WAARDE wordt belast.
Het verschil tussen:
- Verkoopprijs (excl. btw)
- Aankoopprijs (excl. btw)
Mechanisme:
Ondernemer:
- Betaalt btw bij aankoop → aftrekbare btw
- Ontvangt btw bij verkoop → verschuldigde btw
Wat wordt doorgestort aan de fiscus?
Verschuldigde btw – aftrekbare btw = te betalen btw
Btw in de productieketen
In elke schakel:
- wordt btw aangerekend op verkoop
- wordt betaalde btw afgetrokken
Uiteindelijk: de eindverbruiker draagt de volledige btw.
Kenmerk:
- btw is niet cumulatief
- btw is neutraal voor ondernemingen
- btw is geen kostprijselement
Voorbeeld 1
- Lampenhandelaar koopt lamp aan: 100 EUR + 21 EUR btw
- Lampenhandelaar verkoopt lamp: 250 EUR + 52,50 EUR btw
Toegevoegde waarde:
- 21 EUR btw bij aankoop: terug te vorderen van de staat
- 52,50 EUR btw bij verkoop: door te storten aan de staat
- Saldo van door te storten btw - terug te vorderen btw = 52,50 – 21 = 31,50
Vroeger kon je als handelaar de €21 niet terugvorderen, waardoor dit een kost werd en dus de
verkoopprijs steeg voor de consument.
Voorbeeld 2
- Schoenenwinkel koopt schoenen aan: 100 EUR (excl. btw) à 21€ BTW
- Schoenenwinkel verkoopt schoenen: 120 EUR (excl. btw) à 25,20€ BTW
- Wat is de toegevoegde waarde? 120 – 100 = 20
- Wat is de btw op de toegevoegde waarde? 25,20 – 21 = 4,2
- Hoeveel betaalt de koper? 124,20
Vraagstuk
