WINST UIT ONDERNEMING
(TAX3004)
1
,Inhoudsopgave
Bijeenkomst 1: Winst uit onderneming/ Resultaat uit overige werkzaamheden................................. 3
Literatuur ........................................................................................................................................ 3
Opdrachten ...................................................................................................................................... 9
Aantekeningen ............................................................................................................................... 11
Bijeenkomst 2: Ondernemingsvermogen .......................................................................................... 12
Literatuur ...................................................................................................................................... 12
Opdrachten .................................................................................................................................... 17
Aantekeningen ............................................................................................................................... 20
Bijeenkomst 3: Balanswaardering .................................................................................................... 21
Literatuur ...................................................................................................................................... 21
Opdrachten .................................................................................................................................... 27
Bijeenkomst 4: Investeren in en afschrijven op bedrijfsmiddelen .................................................... 30
Literatuur ...................................................................................................................................... 30
Opdrachten .................................................................................................................................... 36
Bijeenkomst 5: Voorzien in uitgaven ................................................................................................ 40
Literatuur ...................................................................................................................................... 40
Opdrachten .................................................................................................................................... 47
Bijeenkomst 6: Staken of niet? ......................................................................................................... 52
Literatuur ...................................................................................................................................... 52
Opdrachten .................................................................................................................................... 64
Bijeenkomst 7: Afrekenen of doorschuiven? ..................................................................................... 69
Literatuur ...................................................................................................................................... 69
Opdrachten .................................................................................................................................... 74
2
, Bijeenkomst 1: Winst uit onderneming/ Resultaat uit overige werkzaamheden
Literatuur
Cursus belastingrecht : Inkomstenbelasting P.H.J. Essers & M.L.M. van Kempen
Afdeling 3.2 Belastbare winst uit onderneming
3.2.1 Belastbare winst uit onderneming (art. 3.2)
Art. 3.2 Wet IB 2001; belastbare winst uit onderneming is:
o Het gezamenlijke bedrag van de winst
o Die de belastingplichtige als ondernemer geniet
o Uit een of meer ondernemingen
o Verminderd met de ondernemersaftrek
o En de MKB-winstvrijstelling
Het gaat om de natuurlijke persoon die winst geniet ook anderen dan ondernemers kunnen winst
genieten (quasi-ondernemers)
3.2.2 Het begrip onderneming
Klassieke definitie onderneming; een duurzame organisatie die erop is gericht met behulp van arbeid
en kapitaal deel te nemen aan het maatschappelijk productieproces met het oogmerk om winst te
behalen
o Definitie Essers; zelfstandige duurzaam bedoelde activiteiten, gericht op een risicodragende
deelneming aan het economische verkeer
De vraag of er een onderneming is wordt objectief beoordeeld
Met het begrip onderneming stelt de wet gelijk het zelfstandig uitgeoefende beroep
De fiscale neutraliteit brengt mee dat ook illegale of onzedelijke activiteiten een onderneming in fiscale
zin kunnen vormen
In sommige gevallen wordt er subjectief bezien of er sprake is van een onderneming onder bepaalde
omstandigheden kan de wil van de ondernemer een rol spelen, zoals wanneer de onderneming zich
nog in de opbouwfase bevindt; beslissend is de bedoeling van de belastingplichtige om een
onderneming te beginnen
o Ook bij de aanvang van een onderneming blijft de wijze van organiseren en de daaruit
voortvloeiende voordeelsverwachting beslissend hierbij zijn in beginsel de feiten en
omstandigheden bepalend van het jaar waarover dient te worden beoordeeld of een
onderneming is aangevangen
Feiten en omstandigheden van latere jaren kunnen volgens HR 24 juni 2011 BNB
2011/246 echter wel licht werpen op het antwoord op de vraag of in het betreffende
jaar sprake is van een objectieve voordeelsverwachting deze feiten mogen in de
beoordeling worden meegenomen
Bij immigratie van een ondernemer, die zijn onderneming tevoren niet in Nederland uitoefende begint
diens (subjectieve) onderneming op het moment waarop hij zich in Nederland vestigt
Winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden; onderscheid is niet van belang voor
wat betreft de bepaling van het resultaat van de activiteiten art. 3.95 bepaalt dat resultaat uit
overige werkzaamheden overeenkomstig het winstregime wordt vastgesteld
o De verschillen die van belang zijn zitten in de ondernemersfaciliteiten die voor resultaat uit
overige werkzaamheden niet gelden
Bij het onderscheid wordt gelet op de duurzaamheid en de omvang van de werkzaamheden, de
omvang van de investeringen, het debiteurenrisico, het ondernemersrisico, de beschikbare tijd, de
bekendheid die naar buiten aan de werkzaamheid wordt gegeven, het aantal opdrachtgevers, de
winstverwachting en dergelijke
o Voor het bestaan van een onderneming is van belang dat ondernemersrisico wordt gelopen
o Het is ook mogelijk dat iemand naast een dienstbetrekking een onderneming uitoefent
Onderscheid winst uit onderneming en vermogensbeheer; het accent bij het onderscheid ligt op het
kennelijk streven om eigen arbeidskracht, eigen capaciteiten of eigen relaties mede rendabel te maken
o De grens tussen vermogensbeheer en ondernemerschap bij onroerende zaken is nauwkeurig
geformuleerd in HR 17 augustus 1994 BNB 1994/319 de HR overwoog dat van normaal
3
(TAX3004)
1
,Inhoudsopgave
Bijeenkomst 1: Winst uit onderneming/ Resultaat uit overige werkzaamheden................................. 3
Literatuur ........................................................................................................................................ 3
Opdrachten ...................................................................................................................................... 9
Aantekeningen ............................................................................................................................... 11
Bijeenkomst 2: Ondernemingsvermogen .......................................................................................... 12
Literatuur ...................................................................................................................................... 12
Opdrachten .................................................................................................................................... 17
Aantekeningen ............................................................................................................................... 20
Bijeenkomst 3: Balanswaardering .................................................................................................... 21
Literatuur ...................................................................................................................................... 21
Opdrachten .................................................................................................................................... 27
Bijeenkomst 4: Investeren in en afschrijven op bedrijfsmiddelen .................................................... 30
Literatuur ...................................................................................................................................... 30
Opdrachten .................................................................................................................................... 36
Bijeenkomst 5: Voorzien in uitgaven ................................................................................................ 40
Literatuur ...................................................................................................................................... 40
Opdrachten .................................................................................................................................... 47
Bijeenkomst 6: Staken of niet? ......................................................................................................... 52
Literatuur ...................................................................................................................................... 52
Opdrachten .................................................................................................................................... 64
Bijeenkomst 7: Afrekenen of doorschuiven? ..................................................................................... 69
Literatuur ...................................................................................................................................... 69
Opdrachten .................................................................................................................................... 74
2
, Bijeenkomst 1: Winst uit onderneming/ Resultaat uit overige werkzaamheden
Literatuur
Cursus belastingrecht : Inkomstenbelasting P.H.J. Essers & M.L.M. van Kempen
Afdeling 3.2 Belastbare winst uit onderneming
3.2.1 Belastbare winst uit onderneming (art. 3.2)
Art. 3.2 Wet IB 2001; belastbare winst uit onderneming is:
o Het gezamenlijke bedrag van de winst
o Die de belastingplichtige als ondernemer geniet
o Uit een of meer ondernemingen
o Verminderd met de ondernemersaftrek
o En de MKB-winstvrijstelling
Het gaat om de natuurlijke persoon die winst geniet ook anderen dan ondernemers kunnen winst
genieten (quasi-ondernemers)
3.2.2 Het begrip onderneming
Klassieke definitie onderneming; een duurzame organisatie die erop is gericht met behulp van arbeid
en kapitaal deel te nemen aan het maatschappelijk productieproces met het oogmerk om winst te
behalen
o Definitie Essers; zelfstandige duurzaam bedoelde activiteiten, gericht op een risicodragende
deelneming aan het economische verkeer
De vraag of er een onderneming is wordt objectief beoordeeld
Met het begrip onderneming stelt de wet gelijk het zelfstandig uitgeoefende beroep
De fiscale neutraliteit brengt mee dat ook illegale of onzedelijke activiteiten een onderneming in fiscale
zin kunnen vormen
In sommige gevallen wordt er subjectief bezien of er sprake is van een onderneming onder bepaalde
omstandigheden kan de wil van de ondernemer een rol spelen, zoals wanneer de onderneming zich
nog in de opbouwfase bevindt; beslissend is de bedoeling van de belastingplichtige om een
onderneming te beginnen
o Ook bij de aanvang van een onderneming blijft de wijze van organiseren en de daaruit
voortvloeiende voordeelsverwachting beslissend hierbij zijn in beginsel de feiten en
omstandigheden bepalend van het jaar waarover dient te worden beoordeeld of een
onderneming is aangevangen
Feiten en omstandigheden van latere jaren kunnen volgens HR 24 juni 2011 BNB
2011/246 echter wel licht werpen op het antwoord op de vraag of in het betreffende
jaar sprake is van een objectieve voordeelsverwachting deze feiten mogen in de
beoordeling worden meegenomen
Bij immigratie van een ondernemer, die zijn onderneming tevoren niet in Nederland uitoefende begint
diens (subjectieve) onderneming op het moment waarop hij zich in Nederland vestigt
Winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden; onderscheid is niet van belang voor
wat betreft de bepaling van het resultaat van de activiteiten art. 3.95 bepaalt dat resultaat uit
overige werkzaamheden overeenkomstig het winstregime wordt vastgesteld
o De verschillen die van belang zijn zitten in de ondernemersfaciliteiten die voor resultaat uit
overige werkzaamheden niet gelden
Bij het onderscheid wordt gelet op de duurzaamheid en de omvang van de werkzaamheden, de
omvang van de investeringen, het debiteurenrisico, het ondernemersrisico, de beschikbare tijd, de
bekendheid die naar buiten aan de werkzaamheid wordt gegeven, het aantal opdrachtgevers, de
winstverwachting en dergelijke
o Voor het bestaan van een onderneming is van belang dat ondernemersrisico wordt gelopen
o Het is ook mogelijk dat iemand naast een dienstbetrekking een onderneming uitoefent
Onderscheid winst uit onderneming en vermogensbeheer; het accent bij het onderscheid ligt op het
kennelijk streven om eigen arbeidskracht, eigen capaciteiten of eigen relaties mede rendabel te maken
o De grens tussen vermogensbeheer en ondernemerschap bij onroerende zaken is nauwkeurig
geformuleerd in HR 17 augustus 1994 BNB 1994/319 de HR overwoog dat van normaal
3
