OEFENSESSIE FISCALITEIT 1
POWERPOINT
De ‘eerste bewerking bij vennootschapsbelasting’ is de som van;
- Reservebeweging: gaat over de reserves van de vennootschap. Meer nog, het is het verschil
tussen reserves van de vennootschap bij het begin van het jaar en bij het einde van het jaar. Als de
vennootschap op het einde van het boekjaar (na de resultaatverwerking) meer reserves heeft dan
bij het begin van het jaar, dan heeft de vennootschap een positieve reservebeweging en zal ze
daarop belast worden.
- Verworpen uitgaven: gaat over de beroepskosten. Tijdens het boekjaar heeft de vennootschap
in de boekhouding allerlei kosten geboekt die boekhoudkundig gezien kosten waren maar die
waren niet altijd kosten voor de fiscus (die dus niet voldoen aan de definitie van beroepskosten).
Die gaat de fiscus terug bij het resultaat tellen en gaat de fiscus belastingen op rekenen. Bv. deel
restaurantkosten, kosten voor beroepskledij, overdreven intresten, niet-aftrekbare belastingen…
- Uitgekeerde dividenden: de winst die de vennootschap heeft uitgekeerd aan haar
aandeelhouders.
= RESULTAAT VAN HET BELASTBAAR TIJDPERK
à dit komt neer op de ‘winst’.
1
,Creditzijde: alle opbrengsten
Debitzijde: alle kosten + winst voor belastingen
Je wordt belast op de winst, het winstbegrip.
Ten eerste moet je een deel van de winst afgeven aan vennootschapsbelasting. Die belasting
is geen aftrekbare beroepskost à staat dus bij ‘verworpen uitgaven’.
Ten tweede wat we kunnen doen met die winst, is dat we er een deel van gaan uitkeren aan
onze aandeelhouders (dividend) à staat dus bij ‘uitgekeerde dividenden’.
2
,De rest waar we niks mee hebben gedaan, gaan we in onze vennootschap houden en dit
komt dan terecht op onze ‘reserves’.
à zo zie je dat de winst voor belastingen terug te vinden is in die 3 onderdelen.
Art. 207: sommige van de aftrekbare bestanddelen dat die onbeperkt aftrekbaar zijn. Maar
er zijn ook bestanddelen die beperkt aftrekbaar zijn.
Dus eerst gaan we de onbeperkt aftrekbare bestanddelen van het resultaat aftrekken (er zijn
er meer dan dat er hier vernoemd worden);
- Niet-belastbare bestanddelen zoals giften
- DBI
- Aftrek voor innovatie-inkomsten
- Investeringsaftrek
- Aftrek van de groepsbijdrage
Daarna trekken we er de beperkt aftrekbare elementen ervan af;
- Aftrek voor risicokapitaal
- Overgedragen DBI dus als we een heel grote DBI-aftrek hadden in een jaar, die groter was dan
de winst van dat boekjaar en waardoor we die niet helemaal konden aftrekken in dat boekjaar.
Hetgeen dat toen nog overbleef, mochten we meenemen naar het volgende boekjaar
- Overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten
- Vorige verliezen dus als we vorig jaar een verlies hadden, mogen we dat dit jaar van ons
resultaat/onze winst aftrekken
= BELASTBAAR RESULTAAT
à hier gaan we de vennootschapsbelasting op berekenen.
3
, OEFENINGEN
Oefening GREBACO B.V. AJ 2021
OPGAVE:
Volgende gegevens over GREBACO B.V.
1. De vennootschap is opgericht als handelsvennootschap op 23.06.2010 met een geplaatst
maatschappelijk kapitaal van 18.550 EUR waarvan 6.200 volstort in geld. Op 15.09.2014
werd een kapitaalverhoging doorgevoerd van 81.450 EUR door incorporatie van beschikbare
reserves.
Het gaat hier over ‘gestort kapitaal’, tegenwoordig heeft een BV boekhoudkundig gezien geen kapitaal (is
afgeschaft) dit noemt nu een inbreng. De inbreng wordt gedaan door aandeelhouders (in geld of in natura,
niet in nijverheid). ‘Gestort kapitaal’ wordt gedefinieerd in artikel 184. Wat is hier ons gestort kapitaal?
Het bedrag volstort in geld à 6.200 EUR. Die 81.450 EUR wordt niet als kapitaal beschouwd maar wel als
reserve. Fiscus: alles wat is ingebracht door de aandeelhouders, zijn inbrengen (kapitaal). Die 81.450 EUR
wijzigt niet doorheen het jaar, we gaan ervan uit dat het op het einde van het jaar nog hetzelfde bedrag is.
2. Het boekjaar van de vennootschap valt samen met het kalenderjaar en het betrokken
boekjaar is boekjaar 2020.
3. Eind 2019 beschikte de vennootschap over 3.000 EUR wettelijke reserves, een
onbeschikbare reserve voor inkoop eigen aandelen van 25.000 EUR, beschikbare reserves
voor 120.000 EUR en een overgedragen winst van 1.000 EUR.
Dus er zijn verschillende soorten reserves, die vinden we terug in onze aangifte:
4
POWERPOINT
De ‘eerste bewerking bij vennootschapsbelasting’ is de som van;
- Reservebeweging: gaat over de reserves van de vennootschap. Meer nog, het is het verschil
tussen reserves van de vennootschap bij het begin van het jaar en bij het einde van het jaar. Als de
vennootschap op het einde van het boekjaar (na de resultaatverwerking) meer reserves heeft dan
bij het begin van het jaar, dan heeft de vennootschap een positieve reservebeweging en zal ze
daarop belast worden.
- Verworpen uitgaven: gaat over de beroepskosten. Tijdens het boekjaar heeft de vennootschap
in de boekhouding allerlei kosten geboekt die boekhoudkundig gezien kosten waren maar die
waren niet altijd kosten voor de fiscus (die dus niet voldoen aan de definitie van beroepskosten).
Die gaat de fiscus terug bij het resultaat tellen en gaat de fiscus belastingen op rekenen. Bv. deel
restaurantkosten, kosten voor beroepskledij, overdreven intresten, niet-aftrekbare belastingen…
- Uitgekeerde dividenden: de winst die de vennootschap heeft uitgekeerd aan haar
aandeelhouders.
= RESULTAAT VAN HET BELASTBAAR TIJDPERK
à dit komt neer op de ‘winst’.
1
,Creditzijde: alle opbrengsten
Debitzijde: alle kosten + winst voor belastingen
Je wordt belast op de winst, het winstbegrip.
Ten eerste moet je een deel van de winst afgeven aan vennootschapsbelasting. Die belasting
is geen aftrekbare beroepskost à staat dus bij ‘verworpen uitgaven’.
Ten tweede wat we kunnen doen met die winst, is dat we er een deel van gaan uitkeren aan
onze aandeelhouders (dividend) à staat dus bij ‘uitgekeerde dividenden’.
2
,De rest waar we niks mee hebben gedaan, gaan we in onze vennootschap houden en dit
komt dan terecht op onze ‘reserves’.
à zo zie je dat de winst voor belastingen terug te vinden is in die 3 onderdelen.
Art. 207: sommige van de aftrekbare bestanddelen dat die onbeperkt aftrekbaar zijn. Maar
er zijn ook bestanddelen die beperkt aftrekbaar zijn.
Dus eerst gaan we de onbeperkt aftrekbare bestanddelen van het resultaat aftrekken (er zijn
er meer dan dat er hier vernoemd worden);
- Niet-belastbare bestanddelen zoals giften
- DBI
- Aftrek voor innovatie-inkomsten
- Investeringsaftrek
- Aftrek van de groepsbijdrage
Daarna trekken we er de beperkt aftrekbare elementen ervan af;
- Aftrek voor risicokapitaal
- Overgedragen DBI dus als we een heel grote DBI-aftrek hadden in een jaar, die groter was dan
de winst van dat boekjaar en waardoor we die niet helemaal konden aftrekken in dat boekjaar.
Hetgeen dat toen nog overbleef, mochten we meenemen naar het volgende boekjaar
- Overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten
- Vorige verliezen dus als we vorig jaar een verlies hadden, mogen we dat dit jaar van ons
resultaat/onze winst aftrekken
= BELASTBAAR RESULTAAT
à hier gaan we de vennootschapsbelasting op berekenen.
3
, OEFENINGEN
Oefening GREBACO B.V. AJ 2021
OPGAVE:
Volgende gegevens over GREBACO B.V.
1. De vennootschap is opgericht als handelsvennootschap op 23.06.2010 met een geplaatst
maatschappelijk kapitaal van 18.550 EUR waarvan 6.200 volstort in geld. Op 15.09.2014
werd een kapitaalverhoging doorgevoerd van 81.450 EUR door incorporatie van beschikbare
reserves.
Het gaat hier over ‘gestort kapitaal’, tegenwoordig heeft een BV boekhoudkundig gezien geen kapitaal (is
afgeschaft) dit noemt nu een inbreng. De inbreng wordt gedaan door aandeelhouders (in geld of in natura,
niet in nijverheid). ‘Gestort kapitaal’ wordt gedefinieerd in artikel 184. Wat is hier ons gestort kapitaal?
Het bedrag volstort in geld à 6.200 EUR. Die 81.450 EUR wordt niet als kapitaal beschouwd maar wel als
reserve. Fiscus: alles wat is ingebracht door de aandeelhouders, zijn inbrengen (kapitaal). Die 81.450 EUR
wijzigt niet doorheen het jaar, we gaan ervan uit dat het op het einde van het jaar nog hetzelfde bedrag is.
2. Het boekjaar van de vennootschap valt samen met het kalenderjaar en het betrokken
boekjaar is boekjaar 2020.
3. Eind 2019 beschikte de vennootschap over 3.000 EUR wettelijke reserves, een
onbeschikbare reserve voor inkoop eigen aandelen van 25.000 EUR, beschikbare reserves
voor 120.000 EUR en een overgedragen winst van 1.000 EUR.
Dus er zijn verschillende soorten reserves, die vinden we terug in onze aangifte:
4
