WEEK 1
HOORCOLLEGE
heb je subjectieve belastingplicht indien je woonachtig bent in nederland en nederlands
inkomen geniet? (IB)
⇒ nee (je moet wel voldoen aan 2.1 lid 1 sub b jo. lid 2 jo. H7 IB)
wat kunnen we zeggen over de woonplaats beoordelen bij de IB?
optie 1) 4 lid 1 AWR = een duurzame band van persoonlijke aard
a. duurzame woongelegenheid (woning in nederland waar je direct in zou kunnen?)
b. economische banden (nederlandse werkgever of houd je nederlandse aandelen)
c. sociale banden (familie of vrienden)
d. verblijf (kom je vaak in nederland)
e. formele factoren (inschrijving BRP in nederland)
optie 2) 2.2 IB en 4 lid 2 AWR = fictieve woonplaatsen
a. 2.2 IB: indien je binnen 12 maanden weer terugverhuist (1) of diplomaat of militairen die in
het buitenland gestationeerd zijn (2)
b. 4 lid 2 AWR: bemanning van schepen en luchtvaartuigen
stappenplan: A verkoopt of liquideert de onderneming voor emigratie
stap 1) verkoop/liquideren voor de emigratie
wat is het heffingsobject
⇒ verkoop/liquideren van de onderneming, leidt tot staking (3.8 IB)
⇒ de stakingswinst is belast in het jaar van staking (3.25 IB)
let op! dus ofwel belast in jaar van overeenkomst om de onderneming over te dragen (1) of
jaar waarin de onderneming daadwerkelijk wordt overgedragen/geliquideerd (2), je mag
kiezen
⇒ indien je staakt: kun je gebruik maken van de stakingsaftrek (3.79 IB)
stap 2) fiscale gevolgen emigratie
⇒ subjectieve belastingplicht: je geniet geen nederlands inkomen, dus er is geen
buitenlandse belastingplicht (je bent dus niet meer belastingplichtig)
let op! omdat je staking voor de emigratie was, geniet je na de emigratie geen nederlands
inkomen meer
wat is liquidatie van een onderneming?
⇒ hierbij ga je alle losse vermogensbestanddelen van de onderneming per stuk
verkopen/overbrengen naar prive
⇒ voorbeeld: bakkerij en hierbij verkoop je de ovens, toonbank etc allemaal los totdat je
uiteindelijk geen bakker meer overhebt (alle spullen zijn immers verkocht)
,stappenplan: A houdt zijn onderneming aan in nederland na emigratie
stap 1) na emigratie - subjectieve belastingplicht:
je bent nu buitenlands belastingplichtig (2.1 lid 1 sub b jo. lid 2 jo. 4 lid 1 AWR)
stap 2) na emigratie - objectieve belastingplicht:
a. is er een bron van inkomen / andere inkomenscategorie?
⇒ 7.1 sub a IB (belastbaar inkomen uit werk en woning)
⇒ 7.2 lid 1 IB (belastbaar inkomen: inkomen - verliezen uit werk en woning)
stap 3) belastbare winst
⇒ de belastbare winst behoort tot het inkomen uit werk en woning in nederland (7.2 lid 2 sub
a)
stap 4) vaste inrichting
⇒ voor verdragslanden: kijken naar de definitie volgens het verdrag (1.10 IB jo. 3 lid 4 sub a
vpb)
⇒ voor niet-verdragslanden: kijken naar de wettelijke definitie (1.10 IB jo. 3 lid 4 sub b vpb)
stappenplan: emigratie en verplaatsing van de onderneming op hetzelfde moment
stap 1) subjectieve belastingplicht
⇒ door emigratie: einde aan de binnenlandse belastingplicht (2.1 lid 1 sub a IB jo. 4 lid 1
AWR)
⇒ na de emigratie: je geniet geen nederlands inkomen meer (je onderneming is niet meer in
nederland en je inkomen dus ook niet) dus geen buitenlandse belastingplicht (2.1 lid 1 sub b
jo. lid 2 IB jo. 4 lid 1 AWR)
stap 2) objectieve belastingplicht
a. eindafrekening in het jaar van emigratie (3.61 IB)
b. winst (3.61 jo. 3.25 IB) is WEV onderneming - boekwaarde onderneming
let op! er is hier geen staking: A blijft nog in het buitenland winst uit die onderneming
genieten, hierdoor is er geen gebruik van de stakingaftrek mogelijk
let op! geen doorschuifregelingen mogelijk
stap 3) formalisering belastingschuld
⇒ de eindafrekeningswinst maakt deel uit van het belastbare inkomen uit werk en woning
(3.1 lid 1 jo. lid 2 sub a IB)
⇒ heffing bij wege van aanslag (2.7 lid 1 sub a jo. 9 lid 1 IB)
stap 4) invordering
⇒ 9 lid 1 IW 1990: 6 weken na dagtekening is de aanslag invorderbaar
⇒ bij emigratie naar EU/EER land: uitstel van betaling op verzoek (25a lid 1 IW 1990)
⇒ 25a lid 2: eindiging van uitstel in bepaalde situaties
⇒ 25a lid 3: op verzoek betaling in 10 jaarlijkse termijnen
stappenplan: verplaatsing van de onderneming, voor de emigratie
, stap 1) objectieve belastingplicht - verplaatsing van de onderneming
⇒ 3.8 IB: de winst uit onderneming strekt zich uit tot de buitenlandse winsten
stap 2) subjectieve belastingplicht - emigratie
⇒ 2.1 lid 1 sub a IB jo. 4 lid 1 AWR: einde binnenlandse belastingplicht
stap 3) objectieve belastingplicht - emigratie
⇒ 3.60 IB: naar buitenland overgebrachte vermogensbestanddelen worden geacht op het
tijdstip voorafgaand aan het ophouden van de binnenlandse belastingplicht te zijn vervreemd
tegen de WEV
⇒ 3.60 jo. 3.25 IB: WEV vermogensbestanddelen op het moment van emigratie -
boekwaarde vermogensbestanddelen op het moment van emigratie
let op! geen staking (want hij gaat door met drijven van de onderneming) dus ook geen
stakingsaftrek
let op! geen doorschuifregeling
stap 4) formalisering belastingschuld
⇒ de eindafrekeningswinst maakt deel uit van het belastbare inkomen uit werk en woning
(3.1 lid 1 jo. lid 2 sub a IB)
⇒ heffing bij wege van aanslag (2.7 lid 1 sub a jo. 9 lid 1 IB)
stap 5) invordering
⇒ 9 lid 1 IW 1990: 6 weken na dagtekening is de aanslag invorderbaar
⇒ bij emigratie naar EU/EER land: uitstel van betaling op verzoek (25a lid 1 IW 1990)
⇒ 25a lid 2: beëindiging van uitstel in bepaalde situaties
⇒ 25a lid 3: op verzoek betaling in 10 jaarlijkse termijnen
stap 6) subjectieve belastingplicht - na emigratie
⇒ geen nederlands inkomen, dus geen buitenlandse belastingplicht (2.1 lid 1 sub b jo. lid 2
IB jo. 4 lid 1 AWR)
stappenplan: verplaatsing onderneming na de emigratie
stap 1) emigratie
⇒ geen gevolgen voor de objectieve belastingplicht
stap 2) na emigratie
⇒ subjectief: buitenlandse belastingplicht (2.1 lid 1 sub b jo. lid 2 IB jo. 4 lid 1 AWR)
⇒ objectief: bron van inkomen of andere inkomenscategorie? (7.2 lid 2 IB)
stap 3) verplaatsing onderneming
⇒ objectief: eindafrekening in het jaar van verplaatsing van de onderneming (7.2 lid 1 jo.
3.61 IB)
⇒ objectief: winst (7.2 lid 1 jo. 3.61 jo. 3.25 IB) = WEV onderneming - boekwaarde
onderneming
let op! geen staking, dus geen stakingsaftrek
let op! geen doorschuifregeling mogelijk
stap 4) formalisering belastingschuld
HOORCOLLEGE
heb je subjectieve belastingplicht indien je woonachtig bent in nederland en nederlands
inkomen geniet? (IB)
⇒ nee (je moet wel voldoen aan 2.1 lid 1 sub b jo. lid 2 jo. H7 IB)
wat kunnen we zeggen over de woonplaats beoordelen bij de IB?
optie 1) 4 lid 1 AWR = een duurzame band van persoonlijke aard
a. duurzame woongelegenheid (woning in nederland waar je direct in zou kunnen?)
b. economische banden (nederlandse werkgever of houd je nederlandse aandelen)
c. sociale banden (familie of vrienden)
d. verblijf (kom je vaak in nederland)
e. formele factoren (inschrijving BRP in nederland)
optie 2) 2.2 IB en 4 lid 2 AWR = fictieve woonplaatsen
a. 2.2 IB: indien je binnen 12 maanden weer terugverhuist (1) of diplomaat of militairen die in
het buitenland gestationeerd zijn (2)
b. 4 lid 2 AWR: bemanning van schepen en luchtvaartuigen
stappenplan: A verkoopt of liquideert de onderneming voor emigratie
stap 1) verkoop/liquideren voor de emigratie
wat is het heffingsobject
⇒ verkoop/liquideren van de onderneming, leidt tot staking (3.8 IB)
⇒ de stakingswinst is belast in het jaar van staking (3.25 IB)
let op! dus ofwel belast in jaar van overeenkomst om de onderneming over te dragen (1) of
jaar waarin de onderneming daadwerkelijk wordt overgedragen/geliquideerd (2), je mag
kiezen
⇒ indien je staakt: kun je gebruik maken van de stakingsaftrek (3.79 IB)
stap 2) fiscale gevolgen emigratie
⇒ subjectieve belastingplicht: je geniet geen nederlands inkomen, dus er is geen
buitenlandse belastingplicht (je bent dus niet meer belastingplichtig)
let op! omdat je staking voor de emigratie was, geniet je na de emigratie geen nederlands
inkomen meer
wat is liquidatie van een onderneming?
⇒ hierbij ga je alle losse vermogensbestanddelen van de onderneming per stuk
verkopen/overbrengen naar prive
⇒ voorbeeld: bakkerij en hierbij verkoop je de ovens, toonbank etc allemaal los totdat je
uiteindelijk geen bakker meer overhebt (alle spullen zijn immers verkocht)
,stappenplan: A houdt zijn onderneming aan in nederland na emigratie
stap 1) na emigratie - subjectieve belastingplicht:
je bent nu buitenlands belastingplichtig (2.1 lid 1 sub b jo. lid 2 jo. 4 lid 1 AWR)
stap 2) na emigratie - objectieve belastingplicht:
a. is er een bron van inkomen / andere inkomenscategorie?
⇒ 7.1 sub a IB (belastbaar inkomen uit werk en woning)
⇒ 7.2 lid 1 IB (belastbaar inkomen: inkomen - verliezen uit werk en woning)
stap 3) belastbare winst
⇒ de belastbare winst behoort tot het inkomen uit werk en woning in nederland (7.2 lid 2 sub
a)
stap 4) vaste inrichting
⇒ voor verdragslanden: kijken naar de definitie volgens het verdrag (1.10 IB jo. 3 lid 4 sub a
vpb)
⇒ voor niet-verdragslanden: kijken naar de wettelijke definitie (1.10 IB jo. 3 lid 4 sub b vpb)
stappenplan: emigratie en verplaatsing van de onderneming op hetzelfde moment
stap 1) subjectieve belastingplicht
⇒ door emigratie: einde aan de binnenlandse belastingplicht (2.1 lid 1 sub a IB jo. 4 lid 1
AWR)
⇒ na de emigratie: je geniet geen nederlands inkomen meer (je onderneming is niet meer in
nederland en je inkomen dus ook niet) dus geen buitenlandse belastingplicht (2.1 lid 1 sub b
jo. lid 2 IB jo. 4 lid 1 AWR)
stap 2) objectieve belastingplicht
a. eindafrekening in het jaar van emigratie (3.61 IB)
b. winst (3.61 jo. 3.25 IB) is WEV onderneming - boekwaarde onderneming
let op! er is hier geen staking: A blijft nog in het buitenland winst uit die onderneming
genieten, hierdoor is er geen gebruik van de stakingaftrek mogelijk
let op! geen doorschuifregelingen mogelijk
stap 3) formalisering belastingschuld
⇒ de eindafrekeningswinst maakt deel uit van het belastbare inkomen uit werk en woning
(3.1 lid 1 jo. lid 2 sub a IB)
⇒ heffing bij wege van aanslag (2.7 lid 1 sub a jo. 9 lid 1 IB)
stap 4) invordering
⇒ 9 lid 1 IW 1990: 6 weken na dagtekening is de aanslag invorderbaar
⇒ bij emigratie naar EU/EER land: uitstel van betaling op verzoek (25a lid 1 IW 1990)
⇒ 25a lid 2: eindiging van uitstel in bepaalde situaties
⇒ 25a lid 3: op verzoek betaling in 10 jaarlijkse termijnen
stappenplan: verplaatsing van de onderneming, voor de emigratie
, stap 1) objectieve belastingplicht - verplaatsing van de onderneming
⇒ 3.8 IB: de winst uit onderneming strekt zich uit tot de buitenlandse winsten
stap 2) subjectieve belastingplicht - emigratie
⇒ 2.1 lid 1 sub a IB jo. 4 lid 1 AWR: einde binnenlandse belastingplicht
stap 3) objectieve belastingplicht - emigratie
⇒ 3.60 IB: naar buitenland overgebrachte vermogensbestanddelen worden geacht op het
tijdstip voorafgaand aan het ophouden van de binnenlandse belastingplicht te zijn vervreemd
tegen de WEV
⇒ 3.60 jo. 3.25 IB: WEV vermogensbestanddelen op het moment van emigratie -
boekwaarde vermogensbestanddelen op het moment van emigratie
let op! geen staking (want hij gaat door met drijven van de onderneming) dus ook geen
stakingsaftrek
let op! geen doorschuifregeling
stap 4) formalisering belastingschuld
⇒ de eindafrekeningswinst maakt deel uit van het belastbare inkomen uit werk en woning
(3.1 lid 1 jo. lid 2 sub a IB)
⇒ heffing bij wege van aanslag (2.7 lid 1 sub a jo. 9 lid 1 IB)
stap 5) invordering
⇒ 9 lid 1 IW 1990: 6 weken na dagtekening is de aanslag invorderbaar
⇒ bij emigratie naar EU/EER land: uitstel van betaling op verzoek (25a lid 1 IW 1990)
⇒ 25a lid 2: beëindiging van uitstel in bepaalde situaties
⇒ 25a lid 3: op verzoek betaling in 10 jaarlijkse termijnen
stap 6) subjectieve belastingplicht - na emigratie
⇒ geen nederlands inkomen, dus geen buitenlandse belastingplicht (2.1 lid 1 sub b jo. lid 2
IB jo. 4 lid 1 AWR)
stappenplan: verplaatsing onderneming na de emigratie
stap 1) emigratie
⇒ geen gevolgen voor de objectieve belastingplicht
stap 2) na emigratie
⇒ subjectief: buitenlandse belastingplicht (2.1 lid 1 sub b jo. lid 2 IB jo. 4 lid 1 AWR)
⇒ objectief: bron van inkomen of andere inkomenscategorie? (7.2 lid 2 IB)
stap 3) verplaatsing onderneming
⇒ objectief: eindafrekening in het jaar van verplaatsing van de onderneming (7.2 lid 1 jo.
3.61 IB)
⇒ objectief: winst (7.2 lid 1 jo. 3.61 jo. 3.25 IB) = WEV onderneming - boekwaarde
onderneming
let op! geen staking, dus geen stakingsaftrek
let op! geen doorschuifregeling mogelijk
stap 4) formalisering belastingschuld
