Les 1
Waarop wordt je belast in VenB Belastbare winst/ fiscale winst ≠
boekhoudkundige winst
Vb. herwaarderingsmeerwaarde
Hoe bereken je VenB Boekhoudkundig resultaat (7-6)-> fiscale winst
Kijken naar winstverdeling (winstuitkering
(uitgekeerde dividenden (≠ontvangen dividend)
(vak III) of reserveren -> reserves (vak I))
Correcties -> verworpen uitgaven (vak II)
Vb. boete, restaurantkosten (69%),
giften = liberaliteiten (=vrijgevigheden)
1216 Totaal giften (zowel erkend als niet
erkend)
1601 totaal erkende giften
1432 totaal erkende giften
Kosten die weerhouden worden Kosten in vennootschap aftrekbaar
2 VERWORPEN UITGAVEN
2.1 WAT?
Definitie beroepskost Art. 49 WIB = beroepskost = aftrekbaar -> niet
voldaan aan voorwaarde is niet-aftrekbaar
Verworpen uitgaven - Niet aan alle voorwaarden van art. 49
WIB voldaan
OF
- Door de fiscale wetgever op
uitdrukkelijke wijze uit de groep van
aftrekbare beroepskosten gesloten
worden. We spreken hier o.m. over de
niet-aftrekbare belastingen, geldboeten,
niet-aftrekbare autokosten, verleende
sociale voordelen, overdreven betaalde
intresten, niet-aftrekbare pensioenen ….
Niet aan alle voorwaarden van art. 49 WIB voldaan
Niet aan alle voorwaarden van art. 49 WIB - Fictieve kosten: de realiteit van de
voldaan: soorten uitgave of van de achterliggende
prestatie kan niet geleverd worden
- Uitgaven of lasten die nog geen zeker
en vaststaand karakter hebben (schatte)
- Uitgaven die niet gericht zijn op het
verwerven of behouden van
beroepsinkomsten
- Uitgaven die geen causaal verband met
de beroepsactiviteit vertonen
- De belastingplichtige kan het bewijs
onvoldoende leveren van de echtheid,
het bedrag en het beroepskarakter van
de kosten die men wil inbrengen
(=gedetailleerde facturen hebben)
Vb fictieve kosten Een vennootschap betaalt vergoedingen voor
1
, beheersprestaties aan een vennootschap-bestuurder.
Wanneer enkel een beheerscontract kan voorgelegd
worden, volstaat dat niet als bewijs dat in uitvering van dat
contract werkelijke prestaties geleverd zijn. Er konden geen
prestatielijsten of gedetailleerde facturen voorgelegd
worden: de managementteams voldoen niet aan de
aftrekbaarheidsvoorwaarden van art. 49 WIB.
Vb1 Uitgaven die niet gericht zijn op het Enkele dagen voor de ontbinding van een vennootschap
verwerven of behouden van beroepsinkomsten wordt een groepsverzekeringscontract gesloten. De
overeenkomstige premies zijn niet aftrekbaar omdat ze
niet kaderen in het doel winsten te behalen of te
behouden.
Vb2 Uitgaven die niet gericht zijn op het Intresten betaald op leningen die aangegaan zijn voor
verwerven of behouden van beroepsinkomsten financiering van en dividenduitkering of een
kapitaalvermindering. Geoordeeld wordt dat men niet
naar het doel van de kapitaalvermindering of
dividenduitkering moet kijken, maar naar het doel van de
lening. Cassatie meent dat de intresten die een
vennootschap betaalt op een lening die aangegaan werd
ter financiering van een kapitaalvermindering of een
dividenduitkering, aftrekbaar zijn, tenminste als zij bewijst
dat de intrestlasten strekken tot het verkrijgen of het
behoud van belastbare inkomsten. Onvoldoende als bewijs
is het feit dat de vennootschap over te weinig liquiditeiten
beschikt om de betalingen aan de aandeelhouders uit te
voeren. De ontleende kapitalen verlaten de vennootschap
onmiddellijk en hebben enkel tot doel de aandeelhouder
te bevoordelen. (er zit geen rechte lijn in fiscaliteit)
Vb. er bestaat een strekking om de kosten in Een belastingplichtige gaat een lening aan om de aankoop
verband met bewust verlieslatende van een pakket aandelen te financieren, waarbij op basis
van de gehanteerde beleggingstechniek een meerwaarde
verrichtingen te verwerpen gegarandeerd wordt. Wetende dat de meerwaarde
vrijgesteld is en daarnaast de intresten op de
financieringslening afgetrokken worden, ontstaat een
globaal fiscaal verlies. De aftrek van de intresten wordt
verworpen wegens conflict met ar. 49 WIB.
(verlies, want geen inkomsten maar wel kosten)
Vb. Uitgaven die geen causaal verband met de Schadevergoeding vertonen een oorzaak-gevolgrelatie
beroepsactiviteit vertonen t.o.v. de uitgeoefende beroepsactiviteit en worden meestal
aanvaard. Zonder uitgeoefende activiteit zou er evenmin
een schadevergoeding verschuldigd geweest zijn. (verband
tussen schadevergoeding en beroepsactiviteit)
(opportuniteitscontrole = de fiscus mag niet in vraag
stellen dat als je de kost niet had je de activiteit niet kon
uitvoeren)
Vb. De belastingplichtige kan het bewijs Als bewijs voor aangekochte brandstoffen voor haar
onvoldoende leveren van de echtheid, het vrachtwagens beschikte een transportfirma slechts over
zeer summiere en stereotiepe facturen, die op maandbasis
bedrag en het beroepskarakter van de kosten door één en dezelfde leverancier waren opgesteld.
die men wil inbrengen Nergens was een detail terug te vinden van de getankte
hoeveelheden en de data van de tankbeurten. Deze
facturen vormen slechts een begin van bewijs, dat met
andere bewijsmiddelen moet aangevuld worden.
2
,Door de fiscale wetgever op uitdrukkelijke wijze uit de groep van aftrekbare beroepskosten gesloten
worden. We spreken hier o.m. over de niet-aftrekbare belastingen, geldboeten, niet-aftrekbare
autokosten, verleende sociale voordelen, overdreven betaalde intresten, niet-aftrekbare pensioenen
…
meerwaardetheorie Vennootschap heeft 2 appartementen aan zee,
die ze ‘in volle eigendom’ aanhoudt en aldus in
haar vermogen verankerd heeft. Wanneer de
vennootschap kan aantonen dat in de toekomst
de realisatie van een belastbare meerwaarde
waarschijnlijk is, kan niet anders dan dat de
betreffende kosten van deze bedrijfsinvestering
aftrekbaar zijn, wat ook de bestemming is die
aan de appartementen gegeven wordt.
Wat wordt nog gezien als verworpen uitgaven Deze heeft betrekking op belastbare inkomsten,
waarvan geen spoor in de boekhouding terug te
vinden is. Het betreft hier o.a.:
- Het forfaitair gedeelte van de
buitenlandse belasting (FBB) en de
fictieve roerende voorheffing (FRV), die
deel uitmaken van de belastbare basis
- Terugname van eerder verkregen fiscale
vrijstellingen
- Verleende abnormale of goedgunstige
voordelen
2.2 ONDERSCHEID RESERVES – VERWORPEN UITGAVEN
Wat is het verschil Reserves -> nuloperaties = corrigeren
Verworpen uitgaven -> enkele correctie
1 Niet-aftrekbare uitgaven en lasten die effectief
het vermogen van de vennootschap verminderd
hebben, zijn verworpen uitgaven
Niet-aftrekbare uitgaven en lasten die het
bedrijfsvermogen (nog) niet (in die mate)
aangetast hebben, moeten als een reserve in de
winst opgenomen worden
2 reserves die het ene jaar belast worden,
kunnen tijdens een volgend jaar ontlast worden
Alles wat als een verworpen uitgave in de fiscale
winst werd opgenomen kan behoudens
bepaalde uitzonderingen niet mee ontlast
worden.
2.3 INDELING
2.3.1 NIET-AFTREKBARE BELASTINGEN
2.3.1.1 INDELING
Waar belastingen boeken Aftrekbare belastingen -> op 64 boeken
Niet-aftrekbare belastingen -> op 67 boeken ->
verworpen uitgaven niet-aftrekbare belastingen
Wat corrigeren we hier - De vennootschapsbelasting en haar
3
, toebehoren
-
De eigenlijke gewestelijke belastingen,
heffingen en retributies
- Bijzondere bijkomende taksen in de
bank- en verzekeringssector, welke
verder in deze bespreking niet worden
opgenomen
2.3.1.2 DE VENNOOTSCHAPSBELASTING EN HAAR TOEBEHOREN
2.3.1.2.1 ALGEMEEN
Wat behoort tot de vennootschapsbelasting en Een verworpen uitgave, ongeacht die belasting
haar toebehoren na het verstrijken van het belastbare tijdperk
gevorderd wordt, dan wel tijdens het belastbare
tijdperk (voorafbetalingen) in zeker mate reeds
voldaan wordt bij wijze van de rv op de
verkregen roerende inkomsten en van de
gedane voorafbetalingen. Niet alleen de
gestorte voorschotten vormen een verworpen
uitgave, ook de geraamde belastingschulden,
die men op het einde van het boekjaar in het
resultaat opneemt, worden verworpen. De
belastingvermeerderingen en -verhogingen, net
zoals nalatigheidsintresten vormen eveneens
een verworpen uitgave.
- Voorafbetalingen
- Rv
- Geraamde belastingschulden
- Belastingvermeerderingen/
verhogingen
Vb. = examen vraag Stel boekjaar x met verworpen uitgave
1201 50 RV
200 VA
100 geraamde belasting
TOT = 350
Aanslagbiljet BJ x-1 = 200 terugkrijgen
350 – 200 = 150
Wat als Aanslagbiljet x-1 = 500 terugkrijgen
350 – 500 = -150 -> verworpen uitgaven kan NOOIT
negatief zijn -> 0 (NOOIT corrigeren bij andere VU)
1056 +150 (EB)
Vb Stel boekjaar x met verworpen uitgave
1201 50 RV
200 VA
-300 geraamde belasting
TOT = -50 -> 0 invullen
1056 +50 (EB)
Voorziening voor belasting Niet-aftrekbare reserve = belastbaar
4
Waarop wordt je belast in VenB Belastbare winst/ fiscale winst ≠
boekhoudkundige winst
Vb. herwaarderingsmeerwaarde
Hoe bereken je VenB Boekhoudkundig resultaat (7-6)-> fiscale winst
Kijken naar winstverdeling (winstuitkering
(uitgekeerde dividenden (≠ontvangen dividend)
(vak III) of reserveren -> reserves (vak I))
Correcties -> verworpen uitgaven (vak II)
Vb. boete, restaurantkosten (69%),
giften = liberaliteiten (=vrijgevigheden)
1216 Totaal giften (zowel erkend als niet
erkend)
1601 totaal erkende giften
1432 totaal erkende giften
Kosten die weerhouden worden Kosten in vennootschap aftrekbaar
2 VERWORPEN UITGAVEN
2.1 WAT?
Definitie beroepskost Art. 49 WIB = beroepskost = aftrekbaar -> niet
voldaan aan voorwaarde is niet-aftrekbaar
Verworpen uitgaven - Niet aan alle voorwaarden van art. 49
WIB voldaan
OF
- Door de fiscale wetgever op
uitdrukkelijke wijze uit de groep van
aftrekbare beroepskosten gesloten
worden. We spreken hier o.m. over de
niet-aftrekbare belastingen, geldboeten,
niet-aftrekbare autokosten, verleende
sociale voordelen, overdreven betaalde
intresten, niet-aftrekbare pensioenen ….
Niet aan alle voorwaarden van art. 49 WIB voldaan
Niet aan alle voorwaarden van art. 49 WIB - Fictieve kosten: de realiteit van de
voldaan: soorten uitgave of van de achterliggende
prestatie kan niet geleverd worden
- Uitgaven of lasten die nog geen zeker
en vaststaand karakter hebben (schatte)
- Uitgaven die niet gericht zijn op het
verwerven of behouden van
beroepsinkomsten
- Uitgaven die geen causaal verband met
de beroepsactiviteit vertonen
- De belastingplichtige kan het bewijs
onvoldoende leveren van de echtheid,
het bedrag en het beroepskarakter van
de kosten die men wil inbrengen
(=gedetailleerde facturen hebben)
Vb fictieve kosten Een vennootschap betaalt vergoedingen voor
1
, beheersprestaties aan een vennootschap-bestuurder.
Wanneer enkel een beheerscontract kan voorgelegd
worden, volstaat dat niet als bewijs dat in uitvering van dat
contract werkelijke prestaties geleverd zijn. Er konden geen
prestatielijsten of gedetailleerde facturen voorgelegd
worden: de managementteams voldoen niet aan de
aftrekbaarheidsvoorwaarden van art. 49 WIB.
Vb1 Uitgaven die niet gericht zijn op het Enkele dagen voor de ontbinding van een vennootschap
verwerven of behouden van beroepsinkomsten wordt een groepsverzekeringscontract gesloten. De
overeenkomstige premies zijn niet aftrekbaar omdat ze
niet kaderen in het doel winsten te behalen of te
behouden.
Vb2 Uitgaven die niet gericht zijn op het Intresten betaald op leningen die aangegaan zijn voor
verwerven of behouden van beroepsinkomsten financiering van en dividenduitkering of een
kapitaalvermindering. Geoordeeld wordt dat men niet
naar het doel van de kapitaalvermindering of
dividenduitkering moet kijken, maar naar het doel van de
lening. Cassatie meent dat de intresten die een
vennootschap betaalt op een lening die aangegaan werd
ter financiering van een kapitaalvermindering of een
dividenduitkering, aftrekbaar zijn, tenminste als zij bewijst
dat de intrestlasten strekken tot het verkrijgen of het
behoud van belastbare inkomsten. Onvoldoende als bewijs
is het feit dat de vennootschap over te weinig liquiditeiten
beschikt om de betalingen aan de aandeelhouders uit te
voeren. De ontleende kapitalen verlaten de vennootschap
onmiddellijk en hebben enkel tot doel de aandeelhouder
te bevoordelen. (er zit geen rechte lijn in fiscaliteit)
Vb. er bestaat een strekking om de kosten in Een belastingplichtige gaat een lening aan om de aankoop
verband met bewust verlieslatende van een pakket aandelen te financieren, waarbij op basis
van de gehanteerde beleggingstechniek een meerwaarde
verrichtingen te verwerpen gegarandeerd wordt. Wetende dat de meerwaarde
vrijgesteld is en daarnaast de intresten op de
financieringslening afgetrokken worden, ontstaat een
globaal fiscaal verlies. De aftrek van de intresten wordt
verworpen wegens conflict met ar. 49 WIB.
(verlies, want geen inkomsten maar wel kosten)
Vb. Uitgaven die geen causaal verband met de Schadevergoeding vertonen een oorzaak-gevolgrelatie
beroepsactiviteit vertonen t.o.v. de uitgeoefende beroepsactiviteit en worden meestal
aanvaard. Zonder uitgeoefende activiteit zou er evenmin
een schadevergoeding verschuldigd geweest zijn. (verband
tussen schadevergoeding en beroepsactiviteit)
(opportuniteitscontrole = de fiscus mag niet in vraag
stellen dat als je de kost niet had je de activiteit niet kon
uitvoeren)
Vb. De belastingplichtige kan het bewijs Als bewijs voor aangekochte brandstoffen voor haar
onvoldoende leveren van de echtheid, het vrachtwagens beschikte een transportfirma slechts over
zeer summiere en stereotiepe facturen, die op maandbasis
bedrag en het beroepskarakter van de kosten door één en dezelfde leverancier waren opgesteld.
die men wil inbrengen Nergens was een detail terug te vinden van de getankte
hoeveelheden en de data van de tankbeurten. Deze
facturen vormen slechts een begin van bewijs, dat met
andere bewijsmiddelen moet aangevuld worden.
2
,Door de fiscale wetgever op uitdrukkelijke wijze uit de groep van aftrekbare beroepskosten gesloten
worden. We spreken hier o.m. over de niet-aftrekbare belastingen, geldboeten, niet-aftrekbare
autokosten, verleende sociale voordelen, overdreven betaalde intresten, niet-aftrekbare pensioenen
…
meerwaardetheorie Vennootschap heeft 2 appartementen aan zee,
die ze ‘in volle eigendom’ aanhoudt en aldus in
haar vermogen verankerd heeft. Wanneer de
vennootschap kan aantonen dat in de toekomst
de realisatie van een belastbare meerwaarde
waarschijnlijk is, kan niet anders dan dat de
betreffende kosten van deze bedrijfsinvestering
aftrekbaar zijn, wat ook de bestemming is die
aan de appartementen gegeven wordt.
Wat wordt nog gezien als verworpen uitgaven Deze heeft betrekking op belastbare inkomsten,
waarvan geen spoor in de boekhouding terug te
vinden is. Het betreft hier o.a.:
- Het forfaitair gedeelte van de
buitenlandse belasting (FBB) en de
fictieve roerende voorheffing (FRV), die
deel uitmaken van de belastbare basis
- Terugname van eerder verkregen fiscale
vrijstellingen
- Verleende abnormale of goedgunstige
voordelen
2.2 ONDERSCHEID RESERVES – VERWORPEN UITGAVEN
Wat is het verschil Reserves -> nuloperaties = corrigeren
Verworpen uitgaven -> enkele correctie
1 Niet-aftrekbare uitgaven en lasten die effectief
het vermogen van de vennootschap verminderd
hebben, zijn verworpen uitgaven
Niet-aftrekbare uitgaven en lasten die het
bedrijfsvermogen (nog) niet (in die mate)
aangetast hebben, moeten als een reserve in de
winst opgenomen worden
2 reserves die het ene jaar belast worden,
kunnen tijdens een volgend jaar ontlast worden
Alles wat als een verworpen uitgave in de fiscale
winst werd opgenomen kan behoudens
bepaalde uitzonderingen niet mee ontlast
worden.
2.3 INDELING
2.3.1 NIET-AFTREKBARE BELASTINGEN
2.3.1.1 INDELING
Waar belastingen boeken Aftrekbare belastingen -> op 64 boeken
Niet-aftrekbare belastingen -> op 67 boeken ->
verworpen uitgaven niet-aftrekbare belastingen
Wat corrigeren we hier - De vennootschapsbelasting en haar
3
, toebehoren
-
De eigenlijke gewestelijke belastingen,
heffingen en retributies
- Bijzondere bijkomende taksen in de
bank- en verzekeringssector, welke
verder in deze bespreking niet worden
opgenomen
2.3.1.2 DE VENNOOTSCHAPSBELASTING EN HAAR TOEBEHOREN
2.3.1.2.1 ALGEMEEN
Wat behoort tot de vennootschapsbelasting en Een verworpen uitgave, ongeacht die belasting
haar toebehoren na het verstrijken van het belastbare tijdperk
gevorderd wordt, dan wel tijdens het belastbare
tijdperk (voorafbetalingen) in zeker mate reeds
voldaan wordt bij wijze van de rv op de
verkregen roerende inkomsten en van de
gedane voorafbetalingen. Niet alleen de
gestorte voorschotten vormen een verworpen
uitgave, ook de geraamde belastingschulden,
die men op het einde van het boekjaar in het
resultaat opneemt, worden verworpen. De
belastingvermeerderingen en -verhogingen, net
zoals nalatigheidsintresten vormen eveneens
een verworpen uitgave.
- Voorafbetalingen
- Rv
- Geraamde belastingschulden
- Belastingvermeerderingen/
verhogingen
Vb. = examen vraag Stel boekjaar x met verworpen uitgave
1201 50 RV
200 VA
100 geraamde belasting
TOT = 350
Aanslagbiljet BJ x-1 = 200 terugkrijgen
350 – 200 = 150
Wat als Aanslagbiljet x-1 = 500 terugkrijgen
350 – 500 = -150 -> verworpen uitgaven kan NOOIT
negatief zijn -> 0 (NOOIT corrigeren bij andere VU)
1056 +150 (EB)
Vb Stel boekjaar x met verworpen uitgave
1201 50 RV
200 VA
-300 geraamde belasting
TOT = -50 -> 0 invullen
1056 +50 (EB)
Voorziening voor belasting Niet-aftrekbare reserve = belastbaar
4
