,Inhoudsopgave
INLEIDING ............................................................................................................................................................................ 4
1. PUBLIEK RECHT ..................................................................................................................................................................... 4
2. WIE IS AAN DE PERSONENBELASTING ONDERWORPEN? ART. 3 WIB92 ........................................................................... 4
3. WERELDWIJD INKOMEN (ART. 5 WIB 92) .............................................................................................................................. 4
4. BELASTBAAR TIJDPERK EN AANSLAGJAAR .......................................................................................................................... 4
5. PERSONENBELASTING IS EEN DIRECTE INKOMSTENBELASTINGEN ................................................................................ 5
6. TARIEF..................................................................................................................................................................................... 5
7. DEEL 2 VAN DE AANGIFTE ..................................................................................................................................................... 5
DEEL 1: BEDRIJFSLEIDERS .................................................................................................................................................. 6
1. DE BEDRIJFSLEIDER............................................................................................................................................................... 7
2. DE BEZOLDIGING ................................................................................................................................................................... 7
2.1 Inleiding .......................................................................................................................................................................... 7
2.2 De eigenlijke bezoldinging: tantièmes en toegekende bezoldigingen ...................................................................... 9
2.3 Voordelen van alle aard ................................................................................................................................................ 9
2.4 Huurherkwalificatie ...................................................................................................................................................... 9
3. SOCIALE BIJDRAGEN ........................................................................................................................................................... 11
4. BEROEPSKOSTEN ................................................................................................................................................................ 11
5. VRIJ AANVULLEND PENSIOEN VOOR ZELFSTANDIGEN.................................................................................................... 12
DEEL 2: VOORAFBETALINGEN .......................................................................................................................................... 14
1. TOEPASSINGSGEBIED ......................................................................................................................................................... 14
2. BONIFICATIE ........................................................................................................................................................................ 15
3. BEDRIJFSVOORHEFFING..................................................................................................................................................... 15
4. VERSOEPELING VERPLICHTE VOORAFBETALINGEN: HOE WERKT HET? - FISCOLOOG ................................................ 16
Natuurlijke personen (PB) ................................................................................................................................................... 16
Vennootschappen (VENB) .................................................................................................................................................. 16
Vrijwillige voorafbetalingen ................................................................................................................................................. 16
DEEL 3: WINST ................................................................................................................................................................... 17
1. TOEPASSINGSGEBIED ......................................................................................................................................................... 17
2. BELASTBAAR TIJDSTIP ......................................................................................................................................................... 17
3. BEREKENING BELASTBARE NETTOWINST ......................................................................................................................... 17
3.1 Exploitatiewinst CODE 1600...................................................................................................................................... 18
3.2 Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt CODE 1601-48 ....................................................................... 18
3.3 Meerwaarden CODE 1603 & 1604 ............................................................................................................................. 18
2.4 Winst die overeenstemt met de voorheen afgetrokken kosten van vervreemding van activa CODE 1603 en
1604 .................................................................................................................................................................................... 20
2.5 Vergoedingen CODE 1607 & 1605 & 1618 & 1610 ................................................................................................... 20
2.6 Sociale bijdragen CODE 1632 .................................................................................................................................... 20
4. WERKELIJKE BEROEPSKOSTEN .......................................................................................................................................... 21
INDIEN FORFAITAIRE BEROEPSKOSTEN ............................................................................................................................... 21
INDIEN WERKELIJKE BEROEPSKOSTEN ................................................................................................................................. 21
5. ONREDELIJKE BEROEPSKOSTEN........................................................................................................................................ 24
AUTKOSTEN ............................................................................................................................................................................. 24
6. KOSTEN AAN 120% AFTREKBAAR (NIET MEER IN VENB, MAAR WEL IN PB) ..................................................................... 24
7. OEFENINGEN ....................................................................................................................................................................... 24
8. VRIJGESTELDE WAARDEVERMINDERINGEN EN VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN .................................. 25
9. ECONOMISCHE VRIJSTELLINGEN ...................................................................................................................................... 25
10. BEROEPSVERLIEZEN ......................................................................................................................................................... 25
DEEL 4: BATEN ................................................................................................................................................................... 26
1. BEDOELDE PERSONEN EN INKOMSTEN ............................................................................................................................ 27
2. BELASTBAAR TIJDSTIP ......................................................................................................................................................... 27
3. ACHTERSTALLIGE ERELONEN ............................................................................................................................................ 27
4. FORFAITAIRE OF WERKELIJKE BEROEPSKOSTEN ............................................................................................................. 28
5. VERGOEDINGEN EN PREMIES ............................................................................................................................................ 28
6. OEFENING ............................................................................................................................................................................ 28
,Vlaemynck Naomi , RZL 2025-2026
DEEL 5: WINSTEN EN BATEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID ................................................................................. 29
1. ALGEMEEN ........................................................................................................................................................................... 29
2. STOPZETTINGSMEERWAARDEN ........................................................................................................................................ 30
2.1 Desaffectatie ............................................................................................................................................................... 30
2.2 Voortzettingsstelsel .................................................................................................................................................... 30
2.3 Inbreng in een vennootschap ..................................................................................................................................... 31
3. BELASTINGSTARIEVEN ........................................................................................................................................................ 31
4. OEFENINGEN ....................................................................................................................................................................... 32
DEEL 6: WINWINLENING (ZELFSTUDIE) ........................................................................................................................... 33
1. WAT IS EEN BELASTINGKREDIET? WAT IS HET VERSCHIL MET BELASTINGVERMINDERING? ....................................... 33
2. BELASTINGKREDIET VOOR WINWINLENINGEN ................................................................................................................ 33
3. ANDERE GEWESTEN ........................................................................................................................................................... 34
4. OEFENINGEN ....................................................................................................................................................................... 34
DEEL 7: CAPITA SELECTA .................................................................................................................................................. 35
1. ROERENDE VOORHEFFING ................................................................................................................................................ 35
2. EFFECTENTAKS BIS ............................................................................................................................................................... 35
3. AUTEURSRECHTEN ............................................................................................................................................................. 36
4. (GEDEELTELIJKE) VRIJSTELLINGEN BEDRIJFSVOORHEFFING = LOONLASTENVERLAGING .......................................... 37
5. FISCAAL REGIME VAN AANVULLENDE PENSIOENEN ....................................................................................................... 37
5.1 Herhaling VAPZ............................................................................................................................................................ 37
5.2 POZ ............................................................................................................................................................................... 39
5.3 Pensioenen en individuele leveringsverzekering ..................................................................................................... 39
5.4 Besluit .......................................................................................................................................................................... 39
6. AANDELENOPTIES ............................................................................................................................................................... 40
7. WINSTPREMIES .................................................................................................................................................................... 40
DEEL 8: VESTIGING ALS ZELFSTANDIGE EN STARTERSMAATREGELEN ......................................................................... 41
1. GEEN VERMEERDERING WEGENS ONVOLDOENDE VOORAFBETALINGEN ................................................................... 41
2. GEDEELTELIJKE VRIJSTELLING DOORSTORTING BV ......................................................................................................... 41
3. VRIJSTELLING INTRESTEN BIJ FINANCIELE CROWDFUNDING ......................................................................................... 42
4. TAX SHELTER ........................................................................................................................................................................ 42
4.1 Tax shelter voor scale ups = groeibedrijven ............................................................................................................. 44
DEEL 9: MEEWERKENDE ECHTGENOOT .......................................................................................................................... 45
1. WIE IS EEN MEEWERKENDE ECHTGENOOT? .................................................................................................................... 45
2. GEVOLGEN VOOR DE GEHOLPEN ECHTGENOOT ............................................................................................................. 46
DEEL 10: DIVERSE INKOMSTEN ........................................................................................................................................ 47
1. TOEVALLIGE WINSTEN OF BATEN ...................................................................................................................................... 47
2. MEERWAARDEN OP AANDELEN ......................................................................................................................................... 48
3. “BIJKLUSSEN” ...................................................................................................................................................................... 48
3.1 inkomsten uit de deeleconomie ................................................................................................................................ 49
3.2 Verenigingswerk .......................................................................................................................................................... 49
4. INKOMSTEN UIT ONDERVERHUUR..................................................................................................................................... 50
5. MEERWAARDEN OP GROND............................................................................................................................................... 51
6. MEERWAARDEN OP GEBOUWEN ....................................................................................................................................... 52
7. PREMIES VAN OLYMPIERS .................................................................................................................................................. 52
GASTCOLLEGE DELOITTE ................................................................................................................................................. 53
1. STANDARD REMUNERATION PACKAGE............................................................................................................................. 53
2. OVER PERFORMACE SHARE UNITS .................................................................................................................................... 53
2.1 Hoe worden deze belast? ........................................................................................................................................... 54
2.2 Wat wordt belast INDIEN DE AANDELEN WORDEN GEHOUDEN EN JE DIVIDEND ONTVANGT ....................... 54
2.3 Wat wordt belast INDIEN DE AANDELEN WORDEN VERKOCHT .......................................................................... 56
2.4 Rapportering van de buitenlandse rekening ............................................................................................................. 58
2.5 Effectentaks (indien van toepassing) ........................................................................................................................ 58
3
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
Inleiding
1. PUBLIEK RECHT
Fiscaal recht behoort tot het publiekrecht:
• Verticale verhouding tussen de belastingplichtige en de fiscus (fiscale administratie)
• Personenbelasting wordt op nationaal niveau gestemd in de Kamer van Volksvertegenwoordigers
o Wetgeving staat in het WIB en het KB/WIB 1992
o De historiek, interpretatie van deze wetten kan je vinden in de parlementaire voorbereidingswerken van de Kamer van
Volksvertegenwoordigers
§ Via https://www.dekamer.be/kvvcr/index.cfm
2. WIE IS AAN DE PERSONENBELASTING ONDERWORPEN? Art. 3 WIB92
A. Rijksinwoner: natuurlijke personen, met woonplaats OF zetel van fortuin in België
• Art.2, § 1, 1° eerste lid a, b, c en d WIB 1992
• Woonplaats = werkelijk in het land wonen
o Criterium woonplaats primeert op zetel van fortuin
o Ingeschreven in Rijksregister: weerlegbaar vermoeden
o Gehuwden/wettelijk samenwonenden: onweerlegbaar vermoeden:
§ Woonplaats = woonplaats waar gezin gevestigd
• Zetel van fortuin
o indien GEEN woonplaats in België
o echter, vermogen wordt beheerd vanuit België
B. De Belgisch diplomatiek ambtenaar en consulaat beroepsambten in het buitenland en hun inwonende gezinsleden
C. De andere leden van Belgisch diplomatiek zendingen en consulaire posten (de kok, hun nanny…)
D. De andere ambtenaren, vertegenwoordigers van de Belgische staat, van de gewesten,… voorwaarden:
• De Belgische nationaliteit bezitten
• Geen duurzaam verblijf in de verblijfstaat
voorbeeld
Kim en Sam zijn wettelijk samenwonend. Ze hebben 2 kinderen ten laste. Sam woont in de week in Kortrijk (België), waar hij ook
werkt. In het weekend keert hij telkens terug naar Rijsel (Frankrijk), waar Kim continue verblijft. De kinderen lopen school in
Rijsel en Kim is daar aan de slag. Sam is gedomicilieerd in België, Kim en de kinderen in Frankrijk.
Is Sam Belgisch rijksinwoner? Nee, hij is gehuwd dus er is een onweerlegbaar vermoeden dat de woonplaats in Rijsel is
3. WERELDWIJD INKOMEN (ART. 5 WIB 92)
De personenbelasting die een rijksinwoner verschuldigd is, wordt berekend op zijn wereldwijd globaal inkomen.
Het belastbare inkomen van een rijksinwoner:
1) Onroerende inkomsten
2) Roerende inkomsten
3) Beroepsinkomsten
4) Diverse inkomsten
4. BELASTBAAR TIJDPERK EN AANSLAGJAAR
ALGEMENE REGEL: art. 359 en 360 WIB 92 + Art. 200 KB/WIB 1992
• Belastbare tijdperk = kalenderjaar waarin de inkomsten werden verdiend/verkregen (N)
• Aanslagjaar (= AJ) = jaar waarin de verdiende/verkregen inkomsten belast worden. (N+1)
= jaar dat volgt op belastbaar tijdperk.
4
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
5. PERSONENBELASTING IS EEN DIRECTE INKOMSTENBELASTINGEN
DIRECTE BELASTINGEN INDIRECTE BELASTINGEN
• het gaat over een aanhoudende toestand, er is • het gaat over het stellen van een handeling,
een inkomstenjaar (aanslagjaar, inkomstenjaar, toevallige en losstaande feiten/ rechtshandelingen
werkingsjaar) = transactiebelasting
• de schuldenaar is de drager (bv. de schuldenaar • de schuldenaar is niet de drager (bv. bij btw is de
van de personenbelasting zal deze ook betalen) schuldenaar is de verkoper, de drager is de
eindconsument)
• Btw
BELASTING NIET INWONERS 6 belastbare feiten
• Vestigingen van buitenlandse o Verrichten van een dienst
bedrijven in BE (nv en bv) o Leveren van goederen
• Niet rijksinwoner natuurlijke o Intracommunautaire levering van een goed
persoon die hier werken (vrijgesteld)
o Intracommunautaire verwerving van een goed
o Invoer
RECHTSPERSONENBELASTING o Uitvoer (vrijgesteld)
• Rechtspersonen (vzw)
• Werkingsmiddelen worden • Registratierechten
belast belastbare rechtshandelingen, handelingen gesteld
Inkomsten • Wanneer ze winst uitkeert kan met het oog om juridische gevolgen te bereiken
belastingen dit ook in de VENB belast (verwerven van rechten ) vastleggen bij de notaris
worden o Schenkbelasting, wanneer je kan aantonen
dat je dit 4 jaar voor overlijden hebt gekregen,
moet je geen erfbelasting betalen.
PERSONENBELASTING
• Beroepsinkomsten • Douane en accijnzen
• Onroerende inkomsten Goederen komen binnen en verlaten de EU
• Roerende inkomsten
• Divers inkomen • Succesierechten
Belastbare gebeurtenis, vermogingsverschuiving door
het overlijden
VENNOOTSCHAPSBELASTING o Recht van overgang: niet rijksinwoner sterft en
• Vennootschappen die winst laat erfenis over aan een rijksinwoner
maken o Erfbelasting: gewestelijke bevoegdheid
(wetgeving en heffing). De inning gebeurt door
Met inkomsten verkeersbelasting, belasting op de gewestelijke belastingsdiensten
gelijkgestelde inverkeerstelling, kilometerheffing op o Erfrechten: federale bevoegdheid (het BW
belastingen zware wagens regelt wie erft, in welke volgorde, en in welke
mate)
6. TARIEF
Sommige inkomsten worden afzonderlijk belast tegen de gemiddelde aanslagvoet van de beroepsinkomsten van vorig
jaar, niet aan het progressief tarief Art. 171, 5° & 6° WIB 92
• Achterstallen, opzeggingsvergoedingen, vervroegd vakantiegeld, niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen
(bonussen) cfr codes 1401, 1402, 1431, 1418
7. DEEL 2 VAN DE AANGIFTE
Wat wordt er besproken in dit college? Beroepsinkomsten van de zelfstandige natuurlijke persoon en diverse inkomsten. De in te
vullen vakken hangen af van de hoedanigheid.
5
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
Deel 1: Bedrijfsleiders
Art. 23 WIB Beroepsinkomsten zijn: Winst; Baten; Winst en baten v/e vorige beroepswerkzaamheid; Bezoldigingen; Pensioenen
• Merk op; dit komt overeen met de verschillende vakken in de aangifte
Art. 30 WIB Bezoldigingen omvatten:
• Deel 1 vak IV: Bezoldigingen van werknemers (werkt onder toezicht en gezag van een WG in loondienst)
• Deel 2 vak XVI: Bezoldigingen van bedrijfsleiders
• Deel 2 vak XX: Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten
6
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
1. DE BEDRIJFSLEIDER
Bedrijfsleider = rechtspersoon à vennootschapsbelasting
Bedrijfsleider = natuurlijke persoon à personenbelasting
1. Die een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of een gelijksoortige functie uitoefent
• Worden door de algemene vergadering of statuten aangesteld
• Ook personen die formeel geen mandaat uitoefenen = niet-bestuurders die in werkelijkheid functies uitoefenen in de
vennootschap, die door hun uitgebreidheid of hun belang normaal worden uitgeoefend door bestuurders
• Al dan niet met een arbeidsovereenkomst
= bedrijfsleider eerste categorie = mandatarissen
2. Of die in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële,
financiële of technische aard uitoefenen buiten een arbeidsovereenkomst
• Activiteiten van duurzame aard die in de vennootschp zelf worden uitgeoefend = geen externe consultants
= bedrijfsleider tweede categorie = zelfstandige directeurs en interne consultants
Art. 2 §1, 5° vennootschap: enigerlei vennootschap, vereniging, inrichting of instelling die een onderneming exploiteert of zich
bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard en die: ofwel rechtspersoonlijkheid bezit naar het recht, Belgisch of
buitenlands, dat haar beheerst; ofwel wordt beheerst door een buitenlands recht die haar geen rechtspersoonlijkheid toekent
maar een rechtsvorm heeft die vergelijkbaar is met die van een vennootschap met rechtspersoonlijkheid naar Belgisch recht en
voldoet aan de definitie van binnenlandse vennootschap
2. DE BEZOLDIGING
2.1 Inleiding
Art. 32, 1e lid WIB = Attractiebeginsel
Alle beroepsinkomsten die een bedrijfsleider van de vennootschap krijgt waarin hij bedrijfsleider is =
bedrijfsleidersbezoldiging
• Bv. Bezoldigingen, winsten, baten etc.
• Zowel voor de 1e als de 2e cat. van BL
• Indien de BL ook als werknemer in een andere functie in de vennootschap aan het werk is, zal die bezoldiging niet als
gewone bezoldiging maar als bezoldiging van BL aanzien worden
o Bv. bezoldingen als loontrekkende, erelonen als extern adviseur
Art. 32, 1e lid WIB Bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn alle beloningen verleend of toegekend aan een natuurlijk persoon die:
1° een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefent;
2° in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of
technische aard, uitoefent buiten een arbeidsovereenkomst.
Daartoe behoren inzonderheid:
1° vaste of veranderlijke tantièmes, zitpenningen, emolumenten en alle andere sommen toegekend door vennootschappen, andere dan
dividenden of terugbetalingen van eigen kosten van de vennootschap;
2° voordelen, vergoedingen en bezoldigingen die in wezen gelijkaardig zijn aan die vermeld in artikel 31, tweede lid, 2° tot 5°;
3° in afwijking van artikel 7, de huurprijs en de huurvoordelen van een gebouwd onroerend goed verhuurd door de in het eerste lid, 1°, vermelde
personen aan de vennootschap waarin zij een opdracht of gelijksoortige functies uitoefenen, voor zover zij meer bedragen dan vijf derden van
het kadastraal inkomen gerevaloriseerd met de in artikel 13 vermelde coëfficiënt. Van deze bezoldigingen worden de kosten in verband met
het verhuurde onroerend goed niet in aftrek gebracht.
Het eerste lid is niet van toepassing op natuurlijke personen, die onbezoldigd een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of
gelijksoortige functies uitoefenen in verenigingen zonder winstoogmerk of andere rechtspersonen zoals bedoeld in artikel 220, 3°, mits de
inkomsten van onroerende goederen die zij uit diezelfde vereniging of rechtspersoon verkrijgen niet voor de in het tweede lid, 3°, bedoelde
herkwalificatie tot bezoldiging in aanmerking komen.
Het eerste lid is evenmin van toepassing op natuurlijke personen die bezoldigde functies uitoefenen in een vennootschap, waarin zij ook
onbezoldigd een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefenen, mits de inkomsten van onroerende
goederen die zij uit diezelfde vennootschap verkrijgen niet voor de in het tweede lid, 3°, bedoelde herkwalificatie tot bezoldiging in aanmerking
komen.
7
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
Attractiebeginsel = niet te absoluut interpreteren, niet van toepassing op:
• Bijv. dividenden, huurinkomsten, …
• Art. 32 derde lid WIB 1992: natuurlijke personen die onbezoldigd een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar
of gelijkssoortige functies uitoefenen in vzw’s of andere rechtspersonen die onderworpen zijn aan de
rechtspersonenbelasting
• Art. 32 vierde lid WIB 1992: natuurlijke personen die bezoldigde functies uitoefenen in een vennootschap, waarin zij ook
onbezoldigd een opdracht als als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijkssoortige functies uitoefene
• Voor zover er geen inkomsten van onroerende goederen zijn uit die rechtspersoon/ vereniging/ vennootschap die
geherkwalificeerd zijn! Want deze zijn wel bedrijfsleidersbezoldiging
Figuur 1 aangifte personenbelasting
Figuur 2 fiscale fiche 281.20
Voorbeeld; Hof van beroep Antwerpen 24 juni 2014 Een bedrijfsleider verhuurt zijn (luxe) personenwagen aan zijn vennootschap voor
2.000 euro per maand.
Wanneer een bedrijfsleider zijn privéauto verhuurt aan zijn eigen vennootschap, kan de fiscus proberen die huurinkomsten te belasten als
bedrijfsleidersbezoldiging op basis van het attractiebeginsel (alles wat een bedrijfsleider van zijn vennootschap ontvangt, wordt als bezoldiging
gezien). In dit arrest oordeelde het hof echter dat dit enkel kan als bewezen wordt dat de huur eigenlijk een vergoeding is voor
bestuurdersprestaties, wat hier niet het geval was.
Voorbeeld; Roerende vs. beroepsinkomsten Fiscale Actualiteit nr. 33, pag. 1-3, 22.09.2011
Wanneer een notaris zijn activiteit stopzet en via een vennootschap verderzet, kan hij zijn vroegere cliënteel niet als privégoed blijven verhuren
aan die vennootschap, omdat cliënteel niet verhuurbaar is en meteen overgaat naar wie de exploitatie verderzet. De zogezegde “huur” wordt
dan niet als roerend inkomen aanvaard, maar geherkwalificeerd als beroepsinkomsten of bedrijfsleidersbezoldiging. Het hof oordeelde dat hier
sprake was van simulatie: de huur was in werkelijkheid een bijkomende vergoeding voor prestaties als bedrijfsleider, vermomd om fiscaal
voordeliger te zijn.
Voorbeeld; Verduisterde sommen kunnen bedrijfsleidersbezoldigingen zijn
Het Hof van Cassatie besliste dat sommen die een bedrijfsleider ten nadele van zijn vennootschap verduistert, belastbaar zijn als
bedrijfsleidersbezoldigingen. Het verschil met werknemers, wiens verduisterde gelden vaak als “baten” of diverse inkomsten worden belast,
komt door het attractiebeginsel: alles wat een bedrijfsleider uit hoofde van zijn mandaat ontvangt of zichzelf toekent, wordt als bezoldiging
beschouwd, ook als de inkomsten onrechtmatig of systematisch zijn verkregen. Het gaat erom dat de oorsprong van het voordeel in de functie
als bedrijfsleider ligt.
Attractiebeginsel kan leiden tot onverwachte (pijnlijke) fiscale gevolgen.
• Bezoldiging van een werknemer die ook bedrijfsleider is in dezelfde vennootschap, wordt volledig beschouwd als
bezoldiging van bedrijfsleider.
• Gevolg: slechts één forfaitaire kostenaftrek, en wel de laagste (5%) voor bedrijfsleiders
• Pensioenkapitaal: Indien de bedrijfsleider op moment van uitkering nog een mandaat uitoefent, kan het kapitaal
progressief belast worden als bezoldiging van bedrijfsleider (in plaats van afzonderlijke belasting van 16,5%).
• Groepsverzekering valt buiten dit risico, omdat de uitkering gebeurt door een verzekeringsinstelling, niet door de
vennootschap.
• Ook bij vervangingsinkomsten speelt het attractiebeginsel: de bijzondere belastingvermindering voor dergelijke
inkomsten kan niet worden toegepast.
8
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
2.2 De eigenlijke bezoldinging: tantièmes en toegekende bezoldigingen
Wat tantièmes: een deel van de winst die aan de bestuurders van een vennootschap wordt uitgekeerd door de
algemene vergadering
• Vennootschapsbelasting: aftrekbaar in het jaar waarop de tantième betrekking heeft.
• Personenbelasting: belastbaar in het jaar van toekenning
Belastbaarheid • Fiscaal het karakter van een gewone bezoldiging
• Progressieve tarieven in de personenbelasting via code 1400-55
Verschil met loontrekkenden: GEEN vrijstelling woon-werkverkeer (art. 38, §1, 9° WIB), maar WEL voor de
fietsvergoeding (art. 38, §1, 14° WIB)
• De volledige vergoeding moet belast worden als een gewone bezoldiging via code 400 op de loonfiche
Voorbeeld: Een vennootschap keert in 2017 een maandelijkse bezoldiging uit van 2.500 euro aan haar bestuurder. Op 10/05/2017
keurt de algemene vergadering de jaarrekening over het boekjaar 2016 goed en beslist om een tantième uit te betalen van 7.500
euro.
• Wat dien ik aan te geven in de personenbelasting, in welk aanslagjaar en onder welke code? Code 1400 in 2018
• In welk aanslagjaar is de tantième een aftrekbare kost voor de vennootschap? 2017 (boekjaar 2016)
2.3 Voordelen van alle aard
Wat Een voordeel dat de werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding toekent.
o Vaak forfaitair geraamd.
Voorbeelden • Betaling van de sociale bijdragen
• Privégebruik van een woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
• Privégebruik van een gsm en/of laptop
• Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
• Terbeschikkingstelling bedrijfsfiets
Belastbaarheid Voordeel alle aard wordt beschouwd als belastbare bezoldiging wanneer de voordelen rechtstreeks of
onrechtstreeks hun oorsprong vinden in de uitoefening van de bedrijfsleidersactiviteit. De fiscus moet de
band tussen het voordeel en de bedrijfsleidersactiviteit bewijzen. Dus ook belastbaar wanneer een voordeel
wordt toegekend aan de partner of het kind van de bedrijfsleider
• Progressieve tarieven in de personenbelasting via code 1400-55
Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider
• Vennootschap die een gebouwd O.G. geheel of gedeeltelijk ter beschikking stelt aan BL voor privaat gebruik
• in hoofde van de BL VAA belastbaar bepaald in functie van het K.I. onroerend goed (en al dan niet gemeubileerd)
• 100/60 van het geïndexeerde K.I. x 2 (x5/3)
2.4 Huurherkwalificatie
Examenvraag: Huurherkwalificatie is een toepassing van het gelijkheidsbeginsel.
Wat Een BL van de 1e cat is eigenaar of bezitter1, erfpachter, opstalhouder, vruchtgebruiker (art 11 WIB) voor
minstens 1% van een gebouwd onroerend goed (in België), dat hij verhuurt aan de vennootschap waarin hij
zijn functie uitoefent.
• Een deel van zijn bezoldiging is dus een onroerend inkomen
Het gedeelte dat de normale huur overstijgt wordt geherkwalificeerd en progressief belast als
bedrijfsleidersbezoldiging via code 1401-54 in de aangifte
• Nieuwe wetgeving inzake belastbaarheid buitenlandse O.G.: Huurherkwalificatie ook van toepassing
voor een in het buitenland gelegen O.G. vanaf 1 januari 2021
Belastbaarheid Waarom zou een bedrijfsleider dit doen?
• Beperken bezoldiging om sociale bijdragen en belastingen te verminderen
• Gunstiger taxatie onroerende inkomsten (geen bedrijfsvoorheffing, geen belastingvermeerdering etc.)
dan voor beroepsinkomsten
Bezitter1: iemand die een goed onder zich houdt, maar door de verkrijgende verjaring wordt hij eigenaar
9
, Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
Formule normale huur? art. 32, 2°,3° WIB
Niet-geïndexeerd KI x 5/3 x revalorisatiecoëfficiënt 4,57 = normale huur
Inkomsten uit de verhuring van een gebouwd onroerend goed aan de vennootschap = bezoldigingen voor zover zij meer bedragen
dan 5/3 van het (ongeïndexeerde) kadastraal inkomen gerevaloriseerd door een door de koning bepaalde coëfficiënt.
• Indien het gebouw slechts voor een gedeelte van het jaar wordt verhuurd aan de vennootschap: KI beperken in functie van
het aantal dagen dat het gebouw effectief werd verhuurd, of BL 1e cat. eigenaar was (x/365)
Voorbeeld
Een fiscaal alleenstaande bestuurder verhuurt een gebouw (niet-
geïnd. KI= 1.500 EUR) tegen een maandelijkse huurprijs van 1.250
EUR aan zijn vennootschap.
• Ontvangen huur: 1.250 X 12 = 15.000
• Normale huur: 1.500 X 5/3 X 4,57 = 11.425
• Ontvangen huur – normale huur: 15.000 – 11.425 = 3.575
wordt geherkwalificeerd
• Code 1109-55: 1.500 (niet geïndexeerd KI)
• Code 1110-54: 11.425 (normale huur)
• Code 1401-54: 3.575
Impact huwelijksvermogensstelsel
Voor gehuwden en WSP met een gemeenschappelijke aanslag:
STAP 1: Verdeel het onroerend inkomen volgens het familiaal vermogensrecht
STAP 2: Check of de BL van de 1e categorie ook de eigenaar of bezitter, erfpachter, vruchtgebruiker, opstalhouder is van het
gebouw (1% eigenaar is voldoende!)
STAP 3: Bepaal de overdreven huur
Voorbeeld
Dirk (20%) en Myriam (80%) zijn gehuwd (wettelijk stelsel) en eigenaar
van een woning die ze samen verhuren aan de vennootschap waarin
Myriam bedrijfsleider van 1e categorie is. Het niet-geïndexeerd KI
bedraagt 1.200 euro en de maandelijkse huur 1.000 euro.
Wettelijk stelsel
• onroerend inkomen => gemeenschap, dus elk 600 EUR
aangeven
• Huurherkwalificatie enkel toepassen in hoofde van de
bestuurder
• (600 * 5/3 * 4,47) = 4.470 = normale huur
• 6.000 – 4.470 = 1.530 geherkwalificeerd
Herkwalificatie niet mogelijk m.b.t. de huur aangegeven door:
• De echtgenoot of wettelijk samenwonende partner van de BL, die zelf geen BL is, maar het gebouw als eigenaar verhuurt;
• De BL die zelf geen eigenaar is van het gebouw dat door zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende partner wordt
verhuurd
Art. 11 WIB
De inkomsten als omschreven in artikel 7, § 1, 1° en 2°, zijn, naar het geval, belastbaar ten name van de eigenaar, bezitter,
erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker van het goed.
10
INLEIDING ............................................................................................................................................................................ 4
1. PUBLIEK RECHT ..................................................................................................................................................................... 4
2. WIE IS AAN DE PERSONENBELASTING ONDERWORPEN? ART. 3 WIB92 ........................................................................... 4
3. WERELDWIJD INKOMEN (ART. 5 WIB 92) .............................................................................................................................. 4
4. BELASTBAAR TIJDPERK EN AANSLAGJAAR .......................................................................................................................... 4
5. PERSONENBELASTING IS EEN DIRECTE INKOMSTENBELASTINGEN ................................................................................ 5
6. TARIEF..................................................................................................................................................................................... 5
7. DEEL 2 VAN DE AANGIFTE ..................................................................................................................................................... 5
DEEL 1: BEDRIJFSLEIDERS .................................................................................................................................................. 6
1. DE BEDRIJFSLEIDER............................................................................................................................................................... 7
2. DE BEZOLDIGING ................................................................................................................................................................... 7
2.1 Inleiding .......................................................................................................................................................................... 7
2.2 De eigenlijke bezoldinging: tantièmes en toegekende bezoldigingen ...................................................................... 9
2.3 Voordelen van alle aard ................................................................................................................................................ 9
2.4 Huurherkwalificatie ...................................................................................................................................................... 9
3. SOCIALE BIJDRAGEN ........................................................................................................................................................... 11
4. BEROEPSKOSTEN ................................................................................................................................................................ 11
5. VRIJ AANVULLEND PENSIOEN VOOR ZELFSTANDIGEN.................................................................................................... 12
DEEL 2: VOORAFBETALINGEN .......................................................................................................................................... 14
1. TOEPASSINGSGEBIED ......................................................................................................................................................... 14
2. BONIFICATIE ........................................................................................................................................................................ 15
3. BEDRIJFSVOORHEFFING..................................................................................................................................................... 15
4. VERSOEPELING VERPLICHTE VOORAFBETALINGEN: HOE WERKT HET? - FISCOLOOG ................................................ 16
Natuurlijke personen (PB) ................................................................................................................................................... 16
Vennootschappen (VENB) .................................................................................................................................................. 16
Vrijwillige voorafbetalingen ................................................................................................................................................. 16
DEEL 3: WINST ................................................................................................................................................................... 17
1. TOEPASSINGSGEBIED ......................................................................................................................................................... 17
2. BELASTBAAR TIJDSTIP ......................................................................................................................................................... 17
3. BEREKENING BELASTBARE NETTOWINST ......................................................................................................................... 17
3.1 Exploitatiewinst CODE 1600...................................................................................................................................... 18
3.2 Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt CODE 1601-48 ....................................................................... 18
3.3 Meerwaarden CODE 1603 & 1604 ............................................................................................................................. 18
2.4 Winst die overeenstemt met de voorheen afgetrokken kosten van vervreemding van activa CODE 1603 en
1604 .................................................................................................................................................................................... 20
2.5 Vergoedingen CODE 1607 & 1605 & 1618 & 1610 ................................................................................................... 20
2.6 Sociale bijdragen CODE 1632 .................................................................................................................................... 20
4. WERKELIJKE BEROEPSKOSTEN .......................................................................................................................................... 21
INDIEN FORFAITAIRE BEROEPSKOSTEN ............................................................................................................................... 21
INDIEN WERKELIJKE BEROEPSKOSTEN ................................................................................................................................. 21
5. ONREDELIJKE BEROEPSKOSTEN........................................................................................................................................ 24
AUTKOSTEN ............................................................................................................................................................................. 24
6. KOSTEN AAN 120% AFTREKBAAR (NIET MEER IN VENB, MAAR WEL IN PB) ..................................................................... 24
7. OEFENINGEN ....................................................................................................................................................................... 24
8. VRIJGESTELDE WAARDEVERMINDERINGEN EN VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN .................................. 25
9. ECONOMISCHE VRIJSTELLINGEN ...................................................................................................................................... 25
10. BEROEPSVERLIEZEN ......................................................................................................................................................... 25
DEEL 4: BATEN ................................................................................................................................................................... 26
1. BEDOELDE PERSONEN EN INKOMSTEN ............................................................................................................................ 27
2. BELASTBAAR TIJDSTIP ......................................................................................................................................................... 27
3. ACHTERSTALLIGE ERELONEN ............................................................................................................................................ 27
4. FORFAITAIRE OF WERKELIJKE BEROEPSKOSTEN ............................................................................................................. 28
5. VERGOEDINGEN EN PREMIES ............................................................................................................................................ 28
6. OEFENING ............................................................................................................................................................................ 28
,Vlaemynck Naomi , RZL 2025-2026
DEEL 5: WINSTEN EN BATEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID ................................................................................. 29
1. ALGEMEEN ........................................................................................................................................................................... 29
2. STOPZETTINGSMEERWAARDEN ........................................................................................................................................ 30
2.1 Desaffectatie ............................................................................................................................................................... 30
2.2 Voortzettingsstelsel .................................................................................................................................................... 30
2.3 Inbreng in een vennootschap ..................................................................................................................................... 31
3. BELASTINGSTARIEVEN ........................................................................................................................................................ 31
4. OEFENINGEN ....................................................................................................................................................................... 32
DEEL 6: WINWINLENING (ZELFSTUDIE) ........................................................................................................................... 33
1. WAT IS EEN BELASTINGKREDIET? WAT IS HET VERSCHIL MET BELASTINGVERMINDERING? ....................................... 33
2. BELASTINGKREDIET VOOR WINWINLENINGEN ................................................................................................................ 33
3. ANDERE GEWESTEN ........................................................................................................................................................... 34
4. OEFENINGEN ....................................................................................................................................................................... 34
DEEL 7: CAPITA SELECTA .................................................................................................................................................. 35
1. ROERENDE VOORHEFFING ................................................................................................................................................ 35
2. EFFECTENTAKS BIS ............................................................................................................................................................... 35
3. AUTEURSRECHTEN ............................................................................................................................................................. 36
4. (GEDEELTELIJKE) VRIJSTELLINGEN BEDRIJFSVOORHEFFING = LOONLASTENVERLAGING .......................................... 37
5. FISCAAL REGIME VAN AANVULLENDE PENSIOENEN ....................................................................................................... 37
5.1 Herhaling VAPZ............................................................................................................................................................ 37
5.2 POZ ............................................................................................................................................................................... 39
5.3 Pensioenen en individuele leveringsverzekering ..................................................................................................... 39
5.4 Besluit .......................................................................................................................................................................... 39
6. AANDELENOPTIES ............................................................................................................................................................... 40
7. WINSTPREMIES .................................................................................................................................................................... 40
DEEL 8: VESTIGING ALS ZELFSTANDIGE EN STARTERSMAATREGELEN ......................................................................... 41
1. GEEN VERMEERDERING WEGENS ONVOLDOENDE VOORAFBETALINGEN ................................................................... 41
2. GEDEELTELIJKE VRIJSTELLING DOORSTORTING BV ......................................................................................................... 41
3. VRIJSTELLING INTRESTEN BIJ FINANCIELE CROWDFUNDING ......................................................................................... 42
4. TAX SHELTER ........................................................................................................................................................................ 42
4.1 Tax shelter voor scale ups = groeibedrijven ............................................................................................................. 44
DEEL 9: MEEWERKENDE ECHTGENOOT .......................................................................................................................... 45
1. WIE IS EEN MEEWERKENDE ECHTGENOOT? .................................................................................................................... 45
2. GEVOLGEN VOOR DE GEHOLPEN ECHTGENOOT ............................................................................................................. 46
DEEL 10: DIVERSE INKOMSTEN ........................................................................................................................................ 47
1. TOEVALLIGE WINSTEN OF BATEN ...................................................................................................................................... 47
2. MEERWAARDEN OP AANDELEN ......................................................................................................................................... 48
3. “BIJKLUSSEN” ...................................................................................................................................................................... 48
3.1 inkomsten uit de deeleconomie ................................................................................................................................ 49
3.2 Verenigingswerk .......................................................................................................................................................... 49
4. INKOMSTEN UIT ONDERVERHUUR..................................................................................................................................... 50
5. MEERWAARDEN OP GROND............................................................................................................................................... 51
6. MEERWAARDEN OP GEBOUWEN ....................................................................................................................................... 52
7. PREMIES VAN OLYMPIERS .................................................................................................................................................. 52
GASTCOLLEGE DELOITTE ................................................................................................................................................. 53
1. STANDARD REMUNERATION PACKAGE............................................................................................................................. 53
2. OVER PERFORMACE SHARE UNITS .................................................................................................................................... 53
2.1 Hoe worden deze belast? ........................................................................................................................................... 54
2.2 Wat wordt belast INDIEN DE AANDELEN WORDEN GEHOUDEN EN JE DIVIDEND ONTVANGT ....................... 54
2.3 Wat wordt belast INDIEN DE AANDELEN WORDEN VERKOCHT .......................................................................... 56
2.4 Rapportering van de buitenlandse rekening ............................................................................................................. 58
2.5 Effectentaks (indien van toepassing) ........................................................................................................................ 58
3
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
Inleiding
1. PUBLIEK RECHT
Fiscaal recht behoort tot het publiekrecht:
• Verticale verhouding tussen de belastingplichtige en de fiscus (fiscale administratie)
• Personenbelasting wordt op nationaal niveau gestemd in de Kamer van Volksvertegenwoordigers
o Wetgeving staat in het WIB en het KB/WIB 1992
o De historiek, interpretatie van deze wetten kan je vinden in de parlementaire voorbereidingswerken van de Kamer van
Volksvertegenwoordigers
§ Via https://www.dekamer.be/kvvcr/index.cfm
2. WIE IS AAN DE PERSONENBELASTING ONDERWORPEN? Art. 3 WIB92
A. Rijksinwoner: natuurlijke personen, met woonplaats OF zetel van fortuin in België
• Art.2, § 1, 1° eerste lid a, b, c en d WIB 1992
• Woonplaats = werkelijk in het land wonen
o Criterium woonplaats primeert op zetel van fortuin
o Ingeschreven in Rijksregister: weerlegbaar vermoeden
o Gehuwden/wettelijk samenwonenden: onweerlegbaar vermoeden:
§ Woonplaats = woonplaats waar gezin gevestigd
• Zetel van fortuin
o indien GEEN woonplaats in België
o echter, vermogen wordt beheerd vanuit België
B. De Belgisch diplomatiek ambtenaar en consulaat beroepsambten in het buitenland en hun inwonende gezinsleden
C. De andere leden van Belgisch diplomatiek zendingen en consulaire posten (de kok, hun nanny…)
D. De andere ambtenaren, vertegenwoordigers van de Belgische staat, van de gewesten,… voorwaarden:
• De Belgische nationaliteit bezitten
• Geen duurzaam verblijf in de verblijfstaat
voorbeeld
Kim en Sam zijn wettelijk samenwonend. Ze hebben 2 kinderen ten laste. Sam woont in de week in Kortrijk (België), waar hij ook
werkt. In het weekend keert hij telkens terug naar Rijsel (Frankrijk), waar Kim continue verblijft. De kinderen lopen school in
Rijsel en Kim is daar aan de slag. Sam is gedomicilieerd in België, Kim en de kinderen in Frankrijk.
Is Sam Belgisch rijksinwoner? Nee, hij is gehuwd dus er is een onweerlegbaar vermoeden dat de woonplaats in Rijsel is
3. WERELDWIJD INKOMEN (ART. 5 WIB 92)
De personenbelasting die een rijksinwoner verschuldigd is, wordt berekend op zijn wereldwijd globaal inkomen.
Het belastbare inkomen van een rijksinwoner:
1) Onroerende inkomsten
2) Roerende inkomsten
3) Beroepsinkomsten
4) Diverse inkomsten
4. BELASTBAAR TIJDPERK EN AANSLAGJAAR
ALGEMENE REGEL: art. 359 en 360 WIB 92 + Art. 200 KB/WIB 1992
• Belastbare tijdperk = kalenderjaar waarin de inkomsten werden verdiend/verkregen (N)
• Aanslagjaar (= AJ) = jaar waarin de verdiende/verkregen inkomsten belast worden. (N+1)
= jaar dat volgt op belastbaar tijdperk.
4
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
5. PERSONENBELASTING IS EEN DIRECTE INKOMSTENBELASTINGEN
DIRECTE BELASTINGEN INDIRECTE BELASTINGEN
• het gaat over een aanhoudende toestand, er is • het gaat over het stellen van een handeling,
een inkomstenjaar (aanslagjaar, inkomstenjaar, toevallige en losstaande feiten/ rechtshandelingen
werkingsjaar) = transactiebelasting
• de schuldenaar is de drager (bv. de schuldenaar • de schuldenaar is niet de drager (bv. bij btw is de
van de personenbelasting zal deze ook betalen) schuldenaar is de verkoper, de drager is de
eindconsument)
• Btw
BELASTING NIET INWONERS 6 belastbare feiten
• Vestigingen van buitenlandse o Verrichten van een dienst
bedrijven in BE (nv en bv) o Leveren van goederen
• Niet rijksinwoner natuurlijke o Intracommunautaire levering van een goed
persoon die hier werken (vrijgesteld)
o Intracommunautaire verwerving van een goed
o Invoer
RECHTSPERSONENBELASTING o Uitvoer (vrijgesteld)
• Rechtspersonen (vzw)
• Werkingsmiddelen worden • Registratierechten
belast belastbare rechtshandelingen, handelingen gesteld
Inkomsten • Wanneer ze winst uitkeert kan met het oog om juridische gevolgen te bereiken
belastingen dit ook in de VENB belast (verwerven van rechten ) vastleggen bij de notaris
worden o Schenkbelasting, wanneer je kan aantonen
dat je dit 4 jaar voor overlijden hebt gekregen,
moet je geen erfbelasting betalen.
PERSONENBELASTING
• Beroepsinkomsten • Douane en accijnzen
• Onroerende inkomsten Goederen komen binnen en verlaten de EU
• Roerende inkomsten
• Divers inkomen • Succesierechten
Belastbare gebeurtenis, vermogingsverschuiving door
het overlijden
VENNOOTSCHAPSBELASTING o Recht van overgang: niet rijksinwoner sterft en
• Vennootschappen die winst laat erfenis over aan een rijksinwoner
maken o Erfbelasting: gewestelijke bevoegdheid
(wetgeving en heffing). De inning gebeurt door
Met inkomsten verkeersbelasting, belasting op de gewestelijke belastingsdiensten
gelijkgestelde inverkeerstelling, kilometerheffing op o Erfrechten: federale bevoegdheid (het BW
belastingen zware wagens regelt wie erft, in welke volgorde, en in welke
mate)
6. TARIEF
Sommige inkomsten worden afzonderlijk belast tegen de gemiddelde aanslagvoet van de beroepsinkomsten van vorig
jaar, niet aan het progressief tarief Art. 171, 5° & 6° WIB 92
• Achterstallen, opzeggingsvergoedingen, vervroegd vakantiegeld, niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen
(bonussen) cfr codes 1401, 1402, 1431, 1418
7. DEEL 2 VAN DE AANGIFTE
Wat wordt er besproken in dit college? Beroepsinkomsten van de zelfstandige natuurlijke persoon en diverse inkomsten. De in te
vullen vakken hangen af van de hoedanigheid.
5
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
Deel 1: Bedrijfsleiders
Art. 23 WIB Beroepsinkomsten zijn: Winst; Baten; Winst en baten v/e vorige beroepswerkzaamheid; Bezoldigingen; Pensioenen
• Merk op; dit komt overeen met de verschillende vakken in de aangifte
Art. 30 WIB Bezoldigingen omvatten:
• Deel 1 vak IV: Bezoldigingen van werknemers (werkt onder toezicht en gezag van een WG in loondienst)
• Deel 2 vak XVI: Bezoldigingen van bedrijfsleiders
• Deel 2 vak XX: Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten
6
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
1. DE BEDRIJFSLEIDER
Bedrijfsleider = rechtspersoon à vennootschapsbelasting
Bedrijfsleider = natuurlijke persoon à personenbelasting
1. Die een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of een gelijksoortige functie uitoefent
• Worden door de algemene vergadering of statuten aangesteld
• Ook personen die formeel geen mandaat uitoefenen = niet-bestuurders die in werkelijkheid functies uitoefenen in de
vennootschap, die door hun uitgebreidheid of hun belang normaal worden uitgeoefend door bestuurders
• Al dan niet met een arbeidsovereenkomst
= bedrijfsleider eerste categorie = mandatarissen
2. Of die in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële,
financiële of technische aard uitoefenen buiten een arbeidsovereenkomst
• Activiteiten van duurzame aard die in de vennootschp zelf worden uitgeoefend = geen externe consultants
= bedrijfsleider tweede categorie = zelfstandige directeurs en interne consultants
Art. 2 §1, 5° vennootschap: enigerlei vennootschap, vereniging, inrichting of instelling die een onderneming exploiteert of zich
bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard en die: ofwel rechtspersoonlijkheid bezit naar het recht, Belgisch of
buitenlands, dat haar beheerst; ofwel wordt beheerst door een buitenlands recht die haar geen rechtspersoonlijkheid toekent
maar een rechtsvorm heeft die vergelijkbaar is met die van een vennootschap met rechtspersoonlijkheid naar Belgisch recht en
voldoet aan de definitie van binnenlandse vennootschap
2. DE BEZOLDIGING
2.1 Inleiding
Art. 32, 1e lid WIB = Attractiebeginsel
Alle beroepsinkomsten die een bedrijfsleider van de vennootschap krijgt waarin hij bedrijfsleider is =
bedrijfsleidersbezoldiging
• Bv. Bezoldigingen, winsten, baten etc.
• Zowel voor de 1e als de 2e cat. van BL
• Indien de BL ook als werknemer in een andere functie in de vennootschap aan het werk is, zal die bezoldiging niet als
gewone bezoldiging maar als bezoldiging van BL aanzien worden
o Bv. bezoldingen als loontrekkende, erelonen als extern adviseur
Art. 32, 1e lid WIB Bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn alle beloningen verleend of toegekend aan een natuurlijk persoon die:
1° een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefent;
2° in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of
technische aard, uitoefent buiten een arbeidsovereenkomst.
Daartoe behoren inzonderheid:
1° vaste of veranderlijke tantièmes, zitpenningen, emolumenten en alle andere sommen toegekend door vennootschappen, andere dan
dividenden of terugbetalingen van eigen kosten van de vennootschap;
2° voordelen, vergoedingen en bezoldigingen die in wezen gelijkaardig zijn aan die vermeld in artikel 31, tweede lid, 2° tot 5°;
3° in afwijking van artikel 7, de huurprijs en de huurvoordelen van een gebouwd onroerend goed verhuurd door de in het eerste lid, 1°, vermelde
personen aan de vennootschap waarin zij een opdracht of gelijksoortige functies uitoefenen, voor zover zij meer bedragen dan vijf derden van
het kadastraal inkomen gerevaloriseerd met de in artikel 13 vermelde coëfficiënt. Van deze bezoldigingen worden de kosten in verband met
het verhuurde onroerend goed niet in aftrek gebracht.
Het eerste lid is niet van toepassing op natuurlijke personen, die onbezoldigd een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of
gelijksoortige functies uitoefenen in verenigingen zonder winstoogmerk of andere rechtspersonen zoals bedoeld in artikel 220, 3°, mits de
inkomsten van onroerende goederen die zij uit diezelfde vereniging of rechtspersoon verkrijgen niet voor de in het tweede lid, 3°, bedoelde
herkwalificatie tot bezoldiging in aanmerking komen.
Het eerste lid is evenmin van toepassing op natuurlijke personen die bezoldigde functies uitoefenen in een vennootschap, waarin zij ook
onbezoldigd een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefenen, mits de inkomsten van onroerende
goederen die zij uit diezelfde vennootschap verkrijgen niet voor de in het tweede lid, 3°, bedoelde herkwalificatie tot bezoldiging in aanmerking
komen.
7
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
Attractiebeginsel = niet te absoluut interpreteren, niet van toepassing op:
• Bijv. dividenden, huurinkomsten, …
• Art. 32 derde lid WIB 1992: natuurlijke personen die onbezoldigd een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar
of gelijkssoortige functies uitoefenen in vzw’s of andere rechtspersonen die onderworpen zijn aan de
rechtspersonenbelasting
• Art. 32 vierde lid WIB 1992: natuurlijke personen die bezoldigde functies uitoefenen in een vennootschap, waarin zij ook
onbezoldigd een opdracht als als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijkssoortige functies uitoefene
• Voor zover er geen inkomsten van onroerende goederen zijn uit die rechtspersoon/ vereniging/ vennootschap die
geherkwalificeerd zijn! Want deze zijn wel bedrijfsleidersbezoldiging
Figuur 1 aangifte personenbelasting
Figuur 2 fiscale fiche 281.20
Voorbeeld; Hof van beroep Antwerpen 24 juni 2014 Een bedrijfsleider verhuurt zijn (luxe) personenwagen aan zijn vennootschap voor
2.000 euro per maand.
Wanneer een bedrijfsleider zijn privéauto verhuurt aan zijn eigen vennootschap, kan de fiscus proberen die huurinkomsten te belasten als
bedrijfsleidersbezoldiging op basis van het attractiebeginsel (alles wat een bedrijfsleider van zijn vennootschap ontvangt, wordt als bezoldiging
gezien). In dit arrest oordeelde het hof echter dat dit enkel kan als bewezen wordt dat de huur eigenlijk een vergoeding is voor
bestuurdersprestaties, wat hier niet het geval was.
Voorbeeld; Roerende vs. beroepsinkomsten Fiscale Actualiteit nr. 33, pag. 1-3, 22.09.2011
Wanneer een notaris zijn activiteit stopzet en via een vennootschap verderzet, kan hij zijn vroegere cliënteel niet als privégoed blijven verhuren
aan die vennootschap, omdat cliënteel niet verhuurbaar is en meteen overgaat naar wie de exploitatie verderzet. De zogezegde “huur” wordt
dan niet als roerend inkomen aanvaard, maar geherkwalificeerd als beroepsinkomsten of bedrijfsleidersbezoldiging. Het hof oordeelde dat hier
sprake was van simulatie: de huur was in werkelijkheid een bijkomende vergoeding voor prestaties als bedrijfsleider, vermomd om fiscaal
voordeliger te zijn.
Voorbeeld; Verduisterde sommen kunnen bedrijfsleidersbezoldigingen zijn
Het Hof van Cassatie besliste dat sommen die een bedrijfsleider ten nadele van zijn vennootschap verduistert, belastbaar zijn als
bedrijfsleidersbezoldigingen. Het verschil met werknemers, wiens verduisterde gelden vaak als “baten” of diverse inkomsten worden belast,
komt door het attractiebeginsel: alles wat een bedrijfsleider uit hoofde van zijn mandaat ontvangt of zichzelf toekent, wordt als bezoldiging
beschouwd, ook als de inkomsten onrechtmatig of systematisch zijn verkregen. Het gaat erom dat de oorsprong van het voordeel in de functie
als bedrijfsleider ligt.
Attractiebeginsel kan leiden tot onverwachte (pijnlijke) fiscale gevolgen.
• Bezoldiging van een werknemer die ook bedrijfsleider is in dezelfde vennootschap, wordt volledig beschouwd als
bezoldiging van bedrijfsleider.
• Gevolg: slechts één forfaitaire kostenaftrek, en wel de laagste (5%) voor bedrijfsleiders
• Pensioenkapitaal: Indien de bedrijfsleider op moment van uitkering nog een mandaat uitoefent, kan het kapitaal
progressief belast worden als bezoldiging van bedrijfsleider (in plaats van afzonderlijke belasting van 16,5%).
• Groepsverzekering valt buiten dit risico, omdat de uitkering gebeurt door een verzekeringsinstelling, niet door de
vennootschap.
• Ook bij vervangingsinkomsten speelt het attractiebeginsel: de bijzondere belastingvermindering voor dergelijke
inkomsten kan niet worden toegepast.
8
,Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
2.2 De eigenlijke bezoldinging: tantièmes en toegekende bezoldigingen
Wat tantièmes: een deel van de winst die aan de bestuurders van een vennootschap wordt uitgekeerd door de
algemene vergadering
• Vennootschapsbelasting: aftrekbaar in het jaar waarop de tantième betrekking heeft.
• Personenbelasting: belastbaar in het jaar van toekenning
Belastbaarheid • Fiscaal het karakter van een gewone bezoldiging
• Progressieve tarieven in de personenbelasting via code 1400-55
Verschil met loontrekkenden: GEEN vrijstelling woon-werkverkeer (art. 38, §1, 9° WIB), maar WEL voor de
fietsvergoeding (art. 38, §1, 14° WIB)
• De volledige vergoeding moet belast worden als een gewone bezoldiging via code 400 op de loonfiche
Voorbeeld: Een vennootschap keert in 2017 een maandelijkse bezoldiging uit van 2.500 euro aan haar bestuurder. Op 10/05/2017
keurt de algemene vergadering de jaarrekening over het boekjaar 2016 goed en beslist om een tantième uit te betalen van 7.500
euro.
• Wat dien ik aan te geven in de personenbelasting, in welk aanslagjaar en onder welke code? Code 1400 in 2018
• In welk aanslagjaar is de tantième een aftrekbare kost voor de vennootschap? 2017 (boekjaar 2016)
2.3 Voordelen van alle aard
Wat Een voordeel dat de werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding toekent.
o Vaak forfaitair geraamd.
Voorbeelden • Betaling van de sociale bijdragen
• Privégebruik van een woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
• Privégebruik van een gsm en/of laptop
• Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
• Terbeschikkingstelling bedrijfsfiets
Belastbaarheid Voordeel alle aard wordt beschouwd als belastbare bezoldiging wanneer de voordelen rechtstreeks of
onrechtstreeks hun oorsprong vinden in de uitoefening van de bedrijfsleidersactiviteit. De fiscus moet de
band tussen het voordeel en de bedrijfsleidersactiviteit bewijzen. Dus ook belastbaar wanneer een voordeel
wordt toegekend aan de partner of het kind van de bedrijfsleider
• Progressieve tarieven in de personenbelasting via code 1400-55
Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider
• Vennootschap die een gebouwd O.G. geheel of gedeeltelijk ter beschikking stelt aan BL voor privaat gebruik
• in hoofde van de BL VAA belastbaar bepaald in functie van het K.I. onroerend goed (en al dan niet gemeubileerd)
• 100/60 van het geïndexeerde K.I. x 2 (x5/3)
2.4 Huurherkwalificatie
Examenvraag: Huurherkwalificatie is een toepassing van het gelijkheidsbeginsel.
Wat Een BL van de 1e cat is eigenaar of bezitter1, erfpachter, opstalhouder, vruchtgebruiker (art 11 WIB) voor
minstens 1% van een gebouwd onroerend goed (in België), dat hij verhuurt aan de vennootschap waarin hij
zijn functie uitoefent.
• Een deel van zijn bezoldiging is dus een onroerend inkomen
Het gedeelte dat de normale huur overstijgt wordt geherkwalificeerd en progressief belast als
bedrijfsleidersbezoldiging via code 1401-54 in de aangifte
• Nieuwe wetgeving inzake belastbaarheid buitenlandse O.G.: Huurherkwalificatie ook van toepassing
voor een in het buitenland gelegen O.G. vanaf 1 januari 2021
Belastbaarheid Waarom zou een bedrijfsleider dit doen?
• Beperken bezoldiging om sociale bijdragen en belastingen te verminderen
• Gunstiger taxatie onroerende inkomsten (geen bedrijfsvoorheffing, geen belastingvermeerdering etc.)
dan voor beroepsinkomsten
Bezitter1: iemand die een goed onder zich houdt, maar door de verkrijgende verjaring wordt hij eigenaar
9
, Personenbelasting Advanced – Vlaemynck Naomi 2025
Formule normale huur? art. 32, 2°,3° WIB
Niet-geïndexeerd KI x 5/3 x revalorisatiecoëfficiënt 4,57 = normale huur
Inkomsten uit de verhuring van een gebouwd onroerend goed aan de vennootschap = bezoldigingen voor zover zij meer bedragen
dan 5/3 van het (ongeïndexeerde) kadastraal inkomen gerevaloriseerd door een door de koning bepaalde coëfficiënt.
• Indien het gebouw slechts voor een gedeelte van het jaar wordt verhuurd aan de vennootschap: KI beperken in functie van
het aantal dagen dat het gebouw effectief werd verhuurd, of BL 1e cat. eigenaar was (x/365)
Voorbeeld
Een fiscaal alleenstaande bestuurder verhuurt een gebouw (niet-
geïnd. KI= 1.500 EUR) tegen een maandelijkse huurprijs van 1.250
EUR aan zijn vennootschap.
• Ontvangen huur: 1.250 X 12 = 15.000
• Normale huur: 1.500 X 5/3 X 4,57 = 11.425
• Ontvangen huur – normale huur: 15.000 – 11.425 = 3.575
wordt geherkwalificeerd
• Code 1109-55: 1.500 (niet geïndexeerd KI)
• Code 1110-54: 11.425 (normale huur)
• Code 1401-54: 3.575
Impact huwelijksvermogensstelsel
Voor gehuwden en WSP met een gemeenschappelijke aanslag:
STAP 1: Verdeel het onroerend inkomen volgens het familiaal vermogensrecht
STAP 2: Check of de BL van de 1e categorie ook de eigenaar of bezitter, erfpachter, vruchtgebruiker, opstalhouder is van het
gebouw (1% eigenaar is voldoende!)
STAP 3: Bepaal de overdreven huur
Voorbeeld
Dirk (20%) en Myriam (80%) zijn gehuwd (wettelijk stelsel) en eigenaar
van een woning die ze samen verhuren aan de vennootschap waarin
Myriam bedrijfsleider van 1e categorie is. Het niet-geïndexeerd KI
bedraagt 1.200 euro en de maandelijkse huur 1.000 euro.
Wettelijk stelsel
• onroerend inkomen => gemeenschap, dus elk 600 EUR
aangeven
• Huurherkwalificatie enkel toepassen in hoofde van de
bestuurder
• (600 * 5/3 * 4,47) = 4.470 = normale huur
• 6.000 – 4.470 = 1.530 geherkwalificeerd
Herkwalificatie niet mogelijk m.b.t. de huur aangegeven door:
• De echtgenoot of wettelijk samenwonende partner van de BL, die zelf geen BL is, maar het gebouw als eigenaar verhuurt;
• De BL die zelf geen eigenaar is van het gebouw dat door zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende partner wordt
verhuurd
Art. 11 WIB
De inkomsten als omschreven in artikel 7, § 1, 1° en 2°, zijn, naar het geval, belastbaar ten name van de eigenaar, bezitter,
erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker van het goed.
10
