Samenvatting - Personenbelasting 2

SAMENVATTING:
PERSONENBELASTING II
BEDRIJFSLEIDERS

SITUERING WIB
-> Art. 23 WIB
 Beroepsinkomsten zijn:
o Winst: voor winsten te behalen
o Baten: voor zelfstandige die inkomsten verwerkt
o Winst & baten v/e vorige beroepswerkzaamheid: van vorig belastbaar tijdperk, maar pas
uitbetaald in dit tijdperk
o Bezoldigingen
o Pensioenen: hetgeen dat je krijgt als je je pensioenleeftijd hebt bereikt

-> Art. 30 WIB
 Bezoldigingen omvatten:
o Bezoldigingen van werknemers
o Bezoldigingen van bedrijfsleiders
o Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten


DE BEDRIJFSLEIDER
= natuurlijke persoon

1. Bedrijfsleider 1ste categorie: die opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige
functie uitoefent binnen een AO
o Gelijksoortige functie:
 Niet-bestuurders (bv. Een directeur) die in werkelijkheid functies uitoefenen in venn,
die door hun uitgebreidheid of hun belang normaal worden uitgeoefend door
bestuurders
 Er is geen mandaat v/d A.V. of v/d RvB vereist
2. Bedrijfsleider 2de categorie: of die in venn. een leidende functie/ werkzaamheid van dagelijks bestuur,
van commerciële, financiële of technische aard uitoefenen buiten een AO

DE BEZOLDIGING
Inleiding
-> Art. 32, 1e lid WIB = attractiebeginsel = niet te absoluut interpreteren
 Alle beroepsinkomsten die een bedrijfsleider van de vennootschap krijgt waarin hij bedrijfsleider is
= bedrijfsleidersbezoldiging
 Zowel voor de 1e als 2e cat. van BL
 Indien de BL ook als werknemer in een andere functie in de vennootschap aan het werk is, zal die
bezoldiging niet als gewone bezoldiging maar als bezoldiging van BL aanzien worden.
 Ratio legis?
 Niet alle inkomsten vallen onder de toepassing van het attractiebeginsel!
o Bv. dividenden, huurinkomsten, …




1

,  Uitz: niet van toepassing op:
o Onbezoldigde bestuurders, zaakvoerders, … van vzw’s (RPB)
o Natuurlijke persoon die bezoldigd is (arbeidsovereenkomst), maar ook onbezoldigde opdracht
als bestuurder, zaakvoerder, …
=> Voor zover er geen inkomsten van onroerende goederen zijn uit die rechtspersoon die
geherkwalificeerd zijn!

De eigenlijke bezoldiging
Tantième?
 Deel v/d winst die aan bestuurders v/e vennootschap wordt uitgekeerd
 Verschil met een dividend? Interessant alternatief om winst uit te keren?
 Vennootschapsbelasting: aftrekbaar in het jaar waarop de tantième betrekking heeft
 Personenbelasting: belastbaar in het jaar van toekenning

Belastbaarheid?
 Fiscaal het karakter van een gewone bezoldiging
 Progressieve tarieven

Verschil met loontrekkenden?
 GEEN vrijstelling woon-werkverkeer (art. 38, §1, 9° WIB), maar WEL voor de fietsvergoeding (art. 38,
§1, 14° WIB)

Voordelen van alle aard
Wat is een VAA?
 voordeel dat uw werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding aan u toekent
 Vaak forfaitair geraamd
 VAA w beschouwd als belastbare bezoldiging wanneer voordelen rechtstreeks of onrechtstreeks hun
oorsprong vinden in uitoefening v/d bedrijfsleidersactiviteit
 fiscus moet band tussen voordeel & bedrijfsleidersactiviteit bewijzen
 Dus ook belastbaar wanneer een voordeel w toegekend aan partner of kind v/d bedrijfsleider

Welke VAA zijn er?
 Betaling v/d sociale bijdragen
 Privégebruik woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
 Privégebruik gsm en/of laptop - *BYOD: bring your own device
 Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
 Terbeschikkingstelling bedrijfsfiets

Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider
 Vennootschap die gebouwd O.G. geheel of gedeeltelijk ter beschikking stelt aan BL voor privaat
gebruik
 in hoofde v/d BL VAA belastbaar bepaald in functie van het K.I. onroerend goed (en al dan niet
gemeubileerd)
 100/60 van het geïndexeerde K.I. x 2 (x5/3)




Huurkwalificatie

2

,Wat?
 Een BL van de 1e cat (!) is eigenaar* van een gebouwd onroerend goed (in België), dat hij verhuurt aan
de vennootschap waarin hij zijn functie uitoefent
*of bezitter, erfpachter, opstalhouder, VG (art 11 WIB)
o Nieuwe wetgeving inzake belastbaarheid buitenlandse O.G. !
o Huurherkwalificatie ook van toepassing voor een in het buitenland gelegen O.G. vanaf 1
januari 2021
 Deel v/d bezoldiging => onroerend inkomen
 Wrm zou een BL dat doen?
o Beperken bezoldiging om soc. bijdragen en belastingen te verminderen
o Gunstiger taxatie onroerende inkomsten
 geen BV
 geen belastingsvermeerdering, …
 Het gedeelte dat de normale huur overstijgt wordt geherkwalificeerd en progressief belast als
bedrijfsleidersbezoldiging
 Code 1401-54 in de aangifte

Formule normale huur
-> art. 32, 2°,3° WIB
Inkomsten uit de verhuring van een gebouwd onroerend goed aan de vennootschap
= bezoldigingen voor zover zij meer bedragen dan 5/3 van het (ongeïndexeerde) kadastraal inkomen
gerevaloriseerd door een door koning bepaalde coëfficiënt
 Niet-geïndexeerd KI x 5/3 x revalorisatiecoëfficiënt
 Indien gebouw slechts voor gedeelte v/h jaar wordt verhuurd aan vennootschap:
o KI beperken in functie van het aantal dagen dat het gebouw effectief werd verhuurd, of BL 1e
cat. eigenaar was (x/365)

Impact huwelijksvermogensstelsel
Voor gehuwden & WSP met een gemeenschappelijke aanslag:
STAP 1: verdeel het O.I. volgens het familiaal vermogensrecht
STAP 2: check of BL v/d 1e categorie ook de eigenaar* is van het gebouw (1% eigenaar is voldoende!)
*of bezitter, erfpachter, vruchtgebruiker, opstalhouder
STAP 3: Bepaal overdreven huur
 Herkwalificatie niet mogelijk m.b.t. de huur aangegeven door:
o De echtgenoot of WSP van de BL, die zelf geen BL is, maar het gebouw als eigenaar verhuurt;
o De BL die zelf geen eigenaar is van het gebouw dat door zijn echtgenoot of WSP w verhuurd

Speciale gevallen
 Quid onderverhuur?
 Quid tussenplaatsen van een vennootschap?
 Quid verhuur van eigen wagen aan de vennootschap?
 Quid verhuur van cliënteel?




SOCIALE BIJDRAGEN


3

, Wat?
 bedrijfsleider is sociale bijdragen verschuldigd op zijn bezoldiging.
 In ruil hiervoor krijgt hij uitkering bij ziekte, een (wettelijk) pensioen…
 Verplichte bijdrage verschuldigd door bedrijfsleider => maar mag je aftrekken van je belastbaar
beroepskosten
 Hoe minder beroepsinkomsten, hoe minder sociale bijdrage je moet betalen
o Want sociale bijdrage wordt berekend op beroepsinkomsten
o Waarom liever onroerende inkomsten => hier geen sociale bijdrage op rekenen

Aangeven:
 Wettelijke sociale bijdragen (incl. verhogingen laattijdige betalingen)
 Mutualiteitsbijdragen (aanvullende verzekering)
 VAPZ

Berekening?
 Voorlopige bijdrage: berekend op basis v/h (geherwaardeerde) netto belastbaar beroepsinkomen van
drie jaar terug
 Definitieve bijdrage: o.b.v. het netto belastbaar beroepsinkomen v/h lopende jaar


BEROEPSKOSTEN
Werkelijke beroepskosten of forfaitair
-> art. 49 WIB
 Forfaitair: 3% v/h totaal v/d bezoldigingen, tantièmes & voordelen alle aard, na aftrek v/d sociale
bijdragen, bijdragen vrij aanvullend pensioen en eigen bijdragen voor groepsverzekering of IPT, met
max. van € 2.490.
o Ratio legis?
 Werkelijk: zelf bewijzen, opgelet controle!

Werkelijke beroepskosten
=> 2 specifieke aftrekposten, enkel voor BL
 Interesten van schulden voor de verwerving van aandelen
-> art. 52, 11° WIB
o Voor Cat. 1 & 2
o Schuld aangegaan bij 3den (niet vennootschap zelf noch andere verbonden vennootschap)
o Aangegaan voor volstorten of verkrijgen van aandelen die fractie v/h maatschappelijk
kapitaal vertegenwoordigen (niet voor winstbewijzen)
o Binnenlandse vennootschap
o BL moet periodieke bezoldigingen ontvangen uit die vennootschap (minstens 1x/jaar)
 Men moet nog geen BL zijn op moment v/h aangaan v/d schuld
 Moet gaan om bedrijfsleidersbezoldigingen
o BL moet bewijsstukken bij aangifte voegen om aan te tonen dat aan vwden voldaan is

-> Art. 53, 16° WIB: interest is niet meer aftrekbaar :
o Vanaf datum dat belastingplichtige zijn aandelen vervreemdt
o Vanaf terugbetaling v/h maatschappelijk kapitaal



 Tenlasteneming van vennootschapsverliezen
-> art. 53, 15° WIB

4