Fiscaliteit (F000852)
Prof. dr. Annelies Roggeman:
Assistent Ilias Matterne:
Inhoudsopgave
Deel 1: Inleidende begrippen en beginselen fiscaal recht ..........................................................1
1 Belang belastingen .......................................................................................................1
1.1 Begrip ‘belasting’ .................................................................................................1
1.2 Vergelijking ..........................................................................................................2
1.3 Functies van belastingen ......................................................................................4
1.3.1 Financiële functie .............................................................................................4
1.3.2 Herverdelende functie of sociale functie ...........................................................5
1.3.3 Economische functie of instrumentele functie ..................................................5
1.4 Opdracht .............................................................................................................6
2 Beginselen in het fiscaal recht .......................................................................................7
2.1 Algemene rechtsbeginselen in het fiscaal recht .....................................................7
2.2 Legaliteitsbeginsel (art. 170 GW)...........................................................................7
2.3 Eenjarigheidsbeginsel (art. 171 GW)......................................................................8
2.3.1 Fiscaal eenjarigheidsbeginsel (art. 171 GW) ......................................................8
2.3.2 Begrotingstechnisch eenjarigheidsbeginsel (art. 174 GW) ..................................8
2.4 Gelijkheidsbeginsel = Non-discriminatiebeginsel (art. 10, 11 en 172 GW) ...............9
2.5 Non-retroactiviteitsbeginsel (art. 1.2 BW) ............................................................ 12
2.6 Casus ................................................................................................................ 13
3 Belastingontwijking en -ontduiking .............................................................................. 14
3.1 Belastingontwijking ............................................................................................ 14
3.2 Belastingontduiking............................................................................................ 15
4 Algemene antimisbruikbepaling in WIB92 (art. 344 WIB92) ........................................... 15
5 Bedrijfseconomische benadering ................................................................................ 16
5.1 Continu spectrum van verschillende belastingstrategieën ................................... 16
5.2 Voorbeeld Profit Participating Loan (afgekort: PPL)............................................... 17
5.3 Enkele internationale initiatieven met betrekking tot ‘tax avoidance’ en ‘tax
transparency’ ................................................................................................................. 19
5.4 Opdracht ........................................................................................................... 20
Deel 2: Personenbelasting ..................................................................................................... 21
1 Toepassingsgebied...................................................................................................... 21
2 Belastbare grondslag .................................................................................................. 22
3 Onroerende inkomsten ............................................................................................... 23
3.1 Belastbare personen (art. 11 WIB92) ................................................................... 23
, 3.2 Goederen met onroerend inkomen ..................................................................... 24
3.3 Uitsluitingen onroerend inkomen ........................................................................ 24
3.4 Kadastraal inkomen (afgekort: KI) ........................................................................ 24
3.5 Bepaling netto onroerend inkomen (= belastbaar onroerend inkomen) ................. 25
3.5.1 Niet-verhuurd (art. 7, §1, 1° WIB92) ................................................................. 25
3.5.2 Verhuurd ........................................................................................................ 26
3.5.2.1 Verhuurd aan natuurlijke personen voor uitsluitend privégebruik (100% privé)
(art. 7, §1, 2°, a) WIB92) ........................................................................................... 26
3.5.2.2 Verhuurd in andere omstandigheden (art. 7, §1, 2°, c) WIB92) ................... 27
3.5.2.3 Combinatie van privé- en beroepsmatig gebruik door huurder-natuurlijke
persoon (art. 8 WIB92) ............................................................................................. 28
3.5.2.4 Huurherkwalificatie (art. 32, 2de lid, 3° WIB92) .......................................... 30
3.5.3 Buitenlandse onroerende goederen ................................................................ 31
3.5.4 Vrijstellingen en verminderingen ..................................................................... 31
3.5.4.1 Enige en eigen woning ............................................................................. 31
3.5.4.2 Onderhouds- en herstellingskosten ......................................................... 32
3.5.4.3 Intrestaftrek (art. 14, 1ste lid, 1° WIB92)..................................................... 32
4 Roerende inkomsten ................................................................................................... 33
4.1 Opbrengsten uit te sluiten als roerend inkomen ................................................... 33
4.2 Belastbare dividenden (art. 18 WIB92)................................................................. 34
4.2.1 Eigenlijke inkomsten ....................................................................................... 34
4.2.2 Gehele (bv.: bij algehele liquidatie) of gedeeltelijke (bv.: bij uittrede van een
vennoot) terugbetaling van kapitaal: Pro rata ................................................................ 34
4.2.3 ‘Liquidatiereserve’ voor kleine ondernemingen (art. 184quater WIB92) ............. 35
4.2.4 VVPR-bis regeling: Verlaagde roerende voorheffing voor dividenden van kleine
vennootschappen (art. 269, §2, 1ste lid WIB92) .............................................................. 35
4.2.5 Intresten van voorschotten: Herkwalificatie tot dividenden (Zie deel
vennootschapsbelasting!) ........................................................................................... 37
4.3 Intresten ............................................................................................................ 38
4.3.1 Leningen, gelddeposito’s en elke andere schuldvordering ................................ 38
4.3.2 Roerende voorheffing: Tarieven intresten ......................................................... 38
5 Beroepsinkomsten ...................................................................................................... 39
5.1 Winsten ............................................................................................................. 39
5.2 Baten ................................................................................................................. 39
5.2.1 Belastbare personen ...................................................................................... 39
5.2.2 Belastbare baten ............................................................................................ 40
5.2.2.1 Ontvangsten (art. 27, 1ste lid, 1° WIB92) .................................................... 40
5.2.2.2 Andere belastbare baten ......................................................................... 41
5.2.3 Aftrekbare beroepskosten............................................................................... 41
, 5.2.3.1 Werkelijke beroepskosten ....................................................................... 41
5.2.3.2 Forfaitaire beroepskosten ....................................................................... 42
5.3 Bezoldigingen werknemers ................................................................................. 42
5.3.1 Belastbare personen ...................................................................................... 42
5.3.2 Belastbare bezoldigingen ................................................................................ 43
5.3.2.1 Belastbaarheid ....................................................................................... 43
5.3.2.2 ‘Eigenlijke bezoldigingen’ (art. 31, 2de lid WIB92) ....................................... 43
5.3.2.2.1 Belastbaar....................................................................................... 43
5.3.2.2.2 Vrijgestelde bezoldigingen ................................................................ 43
5.3.2.2.3 Taxatieregime .................................................................................. 45
5.3.2.3 Voordelen van alle aard (afgekort: VAA) .................................................... 45
5.3.2.3.1 Algemeen ........................................................................................ 45
5.3.2.3.2 Forfaitair voordeel van alle aard gebruik voertuig voor persoonlijke
behoeften (art. 18, §3, 9° KB/WIB92 en art. 36, §2 WIB92)..................................... 46
5.3.2.3.3 Vrijgestelde voordelen van alle aard.................................................. 49
5.3.2.3.4 Opdracht ......................................................................................... 53
5.3.3 Aftrekbare beroepskosten............................................................................... 53
5.3.3.1 Werkelijke beroepskosten ....................................................................... 53
5.3.3.2 Forfaitaire beroepskosten ....................................................................... 54
5.4 Bezoldigingen bedrijfsleiders .............................................................................. 55
5.4.1 Belastbare personen ...................................................................................... 55
5.4.2 Belastbare bezoldigingen ................................................................................ 56
5.4.3 Aftrekbare beroepskosten............................................................................... 57
5.4.3.1 Werkelijke beroepskosten ....................................................................... 57
5.4.3.2 Forfaitaire beroepskosten ....................................................................... 58
Deel 3: Btw............................................................................................................................ 59
1 Inleiding ..................................................................................................................... 59
1.1 Bedrijfskolom..................................................................................................... 60
1.2 Hoe een btw-operatie analyseren? ...................................................................... 61
2 Btw-belastingplichtige ................................................................................................ 62
2.1 Soorten btw-belastingplichtigen (niet-limitatieve lijst) ......................................... 62
3 Belastbare handelingen .............................................................................................. 64
3.1 Levering van goederen (art. 2 WBTW) .................................................................. 64
3.2 Verrichting diensten (art. 2 WBTW) ...................................................................... 66
3.3 Invoer (art. 3 WBTW) ........................................................................................... 68
3.4 Intracommunautaire verwervingen (art. 3bis WIB92) ............................................ 68
4 Opdracht .................................................................................................................... 70
,Deel 4: Vennootschapsbelasting ............................................................................................ 72
1 Hervormingen vennootschapsbelasting (wet van 25/12/2017) ...................................... 72
1.1 Kenmerken ........................................................................................................ 72
2 Vernieuwd Belgisch vennootschapsrecht..................................................................... 73
Hoofdstuk 1. Toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting ........................................... 75
1 Principe ...................................................................................................................... 75
2 Rechtspersoonlijkheid ................................................................................................ 75
2.1 Binnenlandse vennootschappen (art. 1:5 – 1:7 WVV) ........................................... 75
2.2 Buitenlandse vennootschappen ......................................................................... 75
2.3 Fiscale draagwijdte ............................................................................................ 75
3 Fiscale woonplaats in België ....................................................................................... 76
4 Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard (art. 2, §1, 5°, a)
WIB92) .............................................................................................................................. 77
Hoofdstuk 2. Juridische grondslag van de vennootschapsbelasting ......................................... 78
1 Kenmerken van de vennootschapsbelasting ................................................................ 78
1.1 Beroepskarakter ................................................................................................. 78
1.2 Globaal fiscaal resultaat ..................................................................................... 78
1.3 Entiteitsbeginsel ................................................................................................ 78
1.4 Het tijdsperspectief............................................................................................ 79
1.5 De omvang van de vennootschap........................................................................ 80
2 De bepaling van de belastbare grondslag ..................................................................... 81
2.1 1ste bewerking: Fiscaal resultaat .......................................................................... 81
2.2 2de bewerking: Omdeling winst volgens oorsprong ............................................... 82
2.3 3de bewerking: Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst en aftrek van niet-belastbare
bestanddelen ................................................................................................................. 82
2.4 4de bewerking: Aftrek van definitief belaste inkomsten (afgekort: DBI) ................... 82
2.5 5de bewerking: Aftrek innovatie-inkomsten........................................................... 83
2.6 6de bewerking: Investeringsaftrek + overdracht ..................................................... 83
2.7 7de bewerking: Aftrek groepsbijdrage ................................................................... 83
2.8 “Korf” minimale belastbare basis........................................................................ 83
2.9 Opdracht ........................................................................................................... 84
Hoofdstuk 3. Inkomsten van vennootschappen ...................................................................... 86
1 Algemeen ................................................................................................................... 86
2 Inkomsten uit onroerende goederen ............................................................................ 86
2.1 Belgische onroerende goederen.......................................................................... 86
2.2 Buitenlandse onroerende goederen .................................................................... 86
3 Inkomsten uit roerende goederen en kapitalen ............................................................. 87
3.1 Dividenden (= inkomsten uit aandelen) ............................................................... 87
, 3.1.1 Bedoelde inkomsten....................................................................................... 87
3.1.2 Belastbaar bedrag .......................................................................................... 87
3.1.2.1 Principe.................................................................................................. 87
3.1.2.2 Tarieven RV............................................................................................. 88
3.1.2.3 Voorbeeld PB.......................................................................................... 89
3.1.2.4 Voorbeeld VENB ..................................................................................... 90
3.1.3 Definitief belaste inkomsten (afgekort: DBI) ..................................................... 90
3.2 Intresten ............................................................................................................ 91
3.2.1 Bedoelde inkomsten....................................................................................... 91
3.2.2 Belastbaar bedrag .......................................................................................... 91
3.2.2.1 Principe.................................................................................................. 91
3.2.2.2 Tarieven RV............................................................................................. 91
3.2.2.3 Kapitalisatiebons of zerobons ................................................................. 92
3.2.2.4 Leasingcontracten .................................................................................. 92
3.2.3 Buitenlandse inkomsten ................................................................................. 92
3.2.3.1 Belastbare grondslag .............................................................................. 92
3.2.3.2 Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (afgekort: FBB) .............. 92
4 Beroepsinkomsten ...................................................................................................... 94
4.1 Exploitatieverrichtingen (art. 24 WIB92) ............................................................... 94
4.2 Bijzondere gevallen ............................................................................................ 94
4.2.1 Subsidies (art. 362 WIB92) .............................................................................. 94
4.2.2 Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB92) ..................................... 95
4.2.2.1 Algemeen ............................................................................................... 95
4.2.2.2 Ontsnappingsclausule (art. 26, 1ste lid in fine WIB92) ................................ 96
4.2.2.3 Voordelen aan niet-inwoners................................................................... 98
4.2.2.4 De ‘at arm’s lenght’ standaard ................................................................. 98
4.2.2.5 Fiscale behandeling .............................................................................. 100
4.2.2.6 Mogelijkheid tot een voorafgaandelijk akkoord ....................................... 100
4.3 Meerwaarden op activa .................................................................................... 101
4.3.1 Verwezenlijkte meerwaarden ........................................................................ 101
4.3.1.1 Definitie ............................................................................................... 101
4.3.1.2 Gunstregime: Uitgestelde en gespreide taxatie (art. 47 WIB92) ............... 101
4.3.1.2.1 Toepassingsgebied ........................................................................ 101
4.3.1.2.2 Herbeleggingsvoorwaarde gespreide taxatie ................................... 102
4.3.1.2.3 Gespreide taxatie .......................................................................... 104
4.3.1.2.4 Opdracht ....................................................................................... 104
4.3.2 Vrijgestelde meerwaarden ............................................................................ 105
, 4.3.2.1 Niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden (= latente meerwaarden)
105
4.3.2.2 Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden ...................................... 106
4.3.2.3 Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen ............................................. 107
4.3.2.4 Liquidatiereserve .................................................................................. 108
4.4 Verdoken reserves ............................................................................................ 108
Hoofdstuk 5. Aftrekbare beroepskosten ............................................................................... 110
1 Voorwaarden voor aftrekbaarheid vanuit fiscaal oogpunt (art. 49 WIB92) .................... 110
1.1 De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen ................. 110
1.2 De kost moet gedaan zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden 111
1.3 De echtheid en de omvang van de kost moet worden bewezen ........................... 112
2 Kosten met betrekking tot onroerende goederen ........................................................ 112
3 Intresten van leningen ............................................................................................... 113
3.1 Aftrekbare intresten.......................................................................................... 113
3.2 Herkwalificatie van intresten als dividend bij rentegevende voorschotten ........... 114
3.3 Intresten betaald aan buitenlandse (rechts)personen (art. 54 WIB92) ................. 116
3.4 Intresten betaald aan verdachte kredietverstrekkers bij onderkapitalisatie (art. 198,
§1, 11° WIB92) .............................................................................................................. 116
3.4.1 Leningen afgesloten VÓÓR AJ2020: 2de thin-cap-regel/onderkapitalisatieregel: 5-
op-1-regel = VV/EV > 5 ............................................................................................... 116
3.4.2 Leningen afgesloten VANAF AJ2020: EBITDA-beperking.................................. 118
4 Commissies, erelonen en vergoedingen aan niet-personeelsleden (art. 52, 2° WIB92) . 120
5 Bezoldigingen van het personeel ............................................................................... 120
5.1 Aftrekbare bezoldigingen .................................................................................. 120
5.2 Sociale voordelen ............................................................................................ 121
5.3 Verantwoording van de bezoldigingen ............................................................... 121
6 Sociale lasten ........................................................................................................... 121
7 Bezoldigingen van bedrijfsleiders, bestuurders en werkende vennoten ........................ 121
8 Afschrijvingen ........................................................................................................... 122
8.1 Aftrekbare beroepskosten (art. 52, 6° WIB92) .................................................... 122
8.2 Afschrijfbare grondslag ..................................................................................... 122
8.2.1 Aanschaffingswaarde ................................................................................... 122
8.2.1.1 Verwerving van een gebouwd onroerend goed ........................................ 122
8.2.1.2 Financiële leasing ................................................................................. 123
8.2.2 Geherwaardeerde activa .............................................................................. 124
8.3 Afschrijvingsritme ............................................................................................ 124
8.3.1 Lineaire methode (fiscaal) ............................................................................ 124
8.3.2 Degressieve methode (fiscaal) (art. 36 t.e.m. 43 KB/WIB92)............................ 125
8.3.2.1 Activa verworven/aangeschaft VÓÓR 01/01/2020 (uitdoofscenario)........ 125
, 8.3.2.2 Activa verworven/aangeschaft VANAF 01/01/2020 (art. 196 WIB92) ........ 126
8.3.3 Bijzondere gevallen ...................................................................................... 126
8.3.4 Afschrijvingsmodaliteiten ............................................................................. 127
8.3.4.1 Aanvang van de afschrijving .................................................................. 127
8.3.4.1.1 Activa verworven/aangeschaft VÓÓR 01/01/2020 (uitdoofscenario). 127
8.3.4.1.2 Activa verworven/aangeschaft VANAF 01/01/2020 .......................... 127
8.3.4.2 Duur van het boekjaar ........................................................................... 127
8.3.4.3 Einde van de afschrijving ....................................................................... 127
8.3.4.4 Afschrijvingsexcedenten ....................................................................... 127
9 Verhoogde aftrek voor bepaalde kosten ..................................................................... 127
9.1 Kosten voor gestructureerde elektronische facturering ...................................... 127
9.2 Laadstations .................................................................................................... 128
Hoofdstuk 6. Niet-aftrekbare beroepskosten ........................................................................ 129
1 Niet-aftrekbare belastingen, heffingen en retributies .................................................. 129
1.1 Principe ........................................................................................................... 129
1.2 Aftrekbare belastingen en voorheffingen ........................................................... 130
2 Geldboetes, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard ........................................ 130
3 Autokosten (art. 66 WIB92 en art. 198bis WIB92) ........................................................ 131
3.1 Welke voertuigen? (art. 65 WIB92 en art. 66, §1 WIB92) ...................................... 132
3.2 Welke autokosten? (art. 66, §1 WIB92) .............................................................. 133
3.3 Mate van aftrekbaarheid ................................................................................... 134
3.3.1 Voertuigen aangekocht, geleased of gehuurd VÓÓR 01/07/2023 .................... 134
3.4 Aandachtspunten ............................................................................................ 134
3.4.1 Terugbetaling autokosten aan werknemers/bedrijfsleider............................... 134
3.4.2 Privégebruik (VAA) ........................................................................................ 135
3.4.3 Verworpen uitgave: Autokosten ten belope van een gedeelte van het VAA ....... 136
3.5 Samenvatting ................................................................................................... 136
4 Receptiekosten en kosten van onthaal ....................................................................... 137
5 Relatiegeschenken ................................................................................................... 138
6 Restaurantkosten ..................................................................................................... 139
7 Kosten voor niet-specifieke beroepskledij .................................................................. 139
8 Overdreven intresten................................................................................................. 140
9 Betalingen aan belastingparadijzen ........................................................................... 140
10 Intresten betaald aan een ‘verdachte’ kredietverstrekker in geval van ‘onderkapitalisatie’
140
11 Abnormale of goedgunstige voordelen ................................................................... 140
12 Commissielonen, makelaarslonen, … verstrekt in het kader van omkoping .............. 141
13 Sociale voordelen.................................................................................................. 141
, 13.1 Fiscale behandeling ......................................................................................... 141
13.2 Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn ...................................... 142
13.3 Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn .................................................... 142
13.4 Elektronische maaltijdcheques......................................................................... 143
13.5 Sport- en cultuurcheques ................................................................................. 143
13.6 Ecocheques ..................................................................................................... 143
14 Liberaliteiten ......................................................................................................... 144
15 Andere verworpen uitgaven ................................................................................... 144
15.1 Algemeen ........................................................................................................ 144
15.2 Kosten met betrekking tot de jacht, visvangst, yachten, pleziervaartuigen en
lusthuizen (art. 53, 9° WIB92) ........................................................................................ 144
15.3 Overdreven uitgaven (art. 53, 10° WIB92)........................................................... 144
15.4 Niet-verantwoorde kosten ................................................................................ 144
Hoofdstuk 7. Bepaling van de belastbare grondslag .............................................................. 145
1 Bepaling van de belastbare grondslag ........................................................................ 145
2 1ste bewerking: Bepaling van het fiscaal resultaat........................................................ 145
2.1 Aangroei belastbare gereserveerde winst .......................................................... 146
2.1.1 Basisregels .................................................................................................. 146
2.1.1.1 ‘Belastbare reserves’ over te nemen uit de boekhouding ........................ 146
2.1.1.2 ‘Niet-belastbare’ reserves (boekhouding) .............................................. 146
2.1.1.3 Andere ‘belastbare reserves’ (extracomptabel) ...................................... 146
2.1.1.3.1 Belastbare reserves in het kapitaal en uitgiftepremies ..................... 146
2.1.1.3.2 Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde ................. 149
2.1.1.3.3 Verdoken reserves ......................................................................... 149
2.1.1.4 Opdracht .............................................................................................. 149
2.1.2 Correcties aan de begintoestand van de reserves .......................................... 150
2.1.2.1 Aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves ..................... 150
2.1.2.1.1 Vrijgestelde meerwaarden op aandelen .......................................... 150
2.1.3 Globale aangroei van de belaste reserves ...................................................... 151
2.2 Verworpen uitgaven.......................................................................................... 151
2.3 Uitgekeerde dividenden .................................................................................... 152
3 2de bewerking: Omdeling van de winst naar oorsprong ................................................ 153
3.1 Omschrijving.................................................................................................... 153
3.2 Vaststelling van het resultaat van een vaste inrichting ........................................ 153
3.3 Verliescompensatie ......................................................................................... 154
3.4 Opdracht ......................................................................................................... 155
4 3de bewerking: Aftrek van vrijgestelde en niet-belastbare bestanddelen ....................... 156
4.1 Omschrijving.................................................................................................... 156
, 4.2 Aftrek van het totaalbedrag ............................................................................... 156
4.3 Aftrekbeperking................................................................................................ 156
5 4de bewerking: Definitief Belaste Inkomsten (afgekort: DBI) ......................................... 157
5.1 Omschrijving.................................................................................................... 157
5.2 3 Voorwaarden ................................................................................................. 158
5.2.1 Taxatievereiste ............................................................................................. 158
5.2.1.1 Uitsluitingen ......................................................................................... 158
5.2.1.1.1 1ste uitsluiting: Gunstiger fiscaal regime in het land waar de uitkerende
vennootschap zich bevindt (art. 203, §1, 1° WIB92) ............................................ 158
5.2.1.1.2 2de uitsluiting: De uitkerende vennootschap betreft een financierings-,
thesaurie- of beleggingsvennootschap (art. 203, §1, 2° WIB92) ........................... 159
5.2.1.1.3 3de uitsluiting: De uitkerende vennootschap behaalt inkomsten uit
“offshore”-activiteiten (zonder vaste inrichting aldaar) (art. 203, §1, 3° WIB92) ... 160
5.2.1.1.4 4de uitsluiting: De uitkerende vennootschap behaalt winsten uit
“offshore” (= buitenlandse) vaste inrichtingen die aldaar genieten van een gunstige
belastingregeling (art. 203, §1, 4° WIB92)........................................................... 160
5.2.1.1.5 5de uitsluiting: Intermediaire vennootschap (art. 203, §1, 5° WIB92).. 160
5.2.2 Participatievereiste....................................................................................... 161
5.2.3 Permanentievereiste .................................................................................... 162
5.3 Bedrag van de vrijstelling en aftrekbeperking ..................................................... 162
6 5de bewerking: Aftrek innovatie-inkomsten (art. 205/1 WIB92) ..................................... 163
6.1 Historiek .......................................................................................................... 163
6.2 Materieel toepassingsgebied ............................................................................ 163
6.3 Personeel toepassingsgebied ........................................................................... 164
6.4 Vastelling en berekening van de aftrek .............................................................. 164
7 6de bewerking: Investeringsaftrek ............................................................................... 165
7.1 Omschrijving.................................................................................................... 165
7.2 Bedoelde investeringen .................................................................................... 166
7.3 Berekening van de investeringsaftrek ................................................................ 166
7.3.1 Grondslag .................................................................................................... 166
7.3.2 Categorieën investeringsaftrek...................................................................... 167
7.4 Vroegtijdige vervreemding van het actief bestanddeel: ....................................... 170
7.5 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling (art. 289quater WIB92) ............ 170
8 7de bewerking: Aftrek groepsbijdrage (art. 205/5 WIB92) .............................................. 171
8.1 Omschrijving.................................................................................................... 171
8.2 Kwalificerende partijen ..................................................................................... 171
8.3 Kenmerken groepsbijdrage ............................................................................... 172
8.4 Fiscale verwerking ............................................................................................ 172
, 9 Aftrekken in de korf (art. 207 WIB92) .......................................................................... 174
9.1 Omschrijving.................................................................................................... 174
9.2 Afschaffing van de incrementele aftrek voor risicokapitaal (notionele intrestaftrek,
afgekort: NIA) ............................................................................................................... 174
9.3 Overgedragen vorige verliezen........................................................................... 174
9.3.1 Bedoelde verliezen ....................................................................................... 174
9.3.2 Principes...................................................................................................... 175
9.3.3 Verliesrecuperatie in geval van controleverwerving of –wijziging (art. 207, 9de lid
WIB92) 175
9.3.4 Aftrek bij inkomsten van buitenlandse oorsprong ........................................... 175
Hoofdstuk 8. Berekening van de vennootschapsbelasting ..................................................... 176
1 Tariefstructuur .......................................................................................................... 176
2 Verminderd basistarief voor kleine vennootschappen ................................................ 176
3 Minimum belastbare grondslag bij niet-indiening of laattijdige aangifte (art. 342, §3-§4
WIB92) ............................................................................................................................ 179
4 Afzonderlijke aanslag niet-verantwoorde kosten, VAA en meerwinsten (art. 219 WIB92)
180
4.1 Toepassing ....................................................................................................... 180
4.2 Niet-toepassing ............................................................................................... 180
4.3 Modaliteiten afzonderlijke aanslag .................................................................... 180
5 Afzonderlijke aanslag op de liquidatiereserve: ............................................................ 181
6 Voorheffingen ........................................................................................................... 181
7 Vermeerdering vennootschapsbelasting bij onvoldoende voorafbetalingen (art. 218
WIB92) ............................................................................................................................ 182
Deel 5: Toepassingen/case studies ....................................................................................... 184
Prof. dr. Annelies Roggeman:
Assistent Ilias Matterne:
Inhoudsopgave
Deel 1: Inleidende begrippen en beginselen fiscaal recht ..........................................................1
1 Belang belastingen .......................................................................................................1
1.1 Begrip ‘belasting’ .................................................................................................1
1.2 Vergelijking ..........................................................................................................2
1.3 Functies van belastingen ......................................................................................4
1.3.1 Financiële functie .............................................................................................4
1.3.2 Herverdelende functie of sociale functie ...........................................................5
1.3.3 Economische functie of instrumentele functie ..................................................5
1.4 Opdracht .............................................................................................................6
2 Beginselen in het fiscaal recht .......................................................................................7
2.1 Algemene rechtsbeginselen in het fiscaal recht .....................................................7
2.2 Legaliteitsbeginsel (art. 170 GW)...........................................................................7
2.3 Eenjarigheidsbeginsel (art. 171 GW)......................................................................8
2.3.1 Fiscaal eenjarigheidsbeginsel (art. 171 GW) ......................................................8
2.3.2 Begrotingstechnisch eenjarigheidsbeginsel (art. 174 GW) ..................................8
2.4 Gelijkheidsbeginsel = Non-discriminatiebeginsel (art. 10, 11 en 172 GW) ...............9
2.5 Non-retroactiviteitsbeginsel (art. 1.2 BW) ............................................................ 12
2.6 Casus ................................................................................................................ 13
3 Belastingontwijking en -ontduiking .............................................................................. 14
3.1 Belastingontwijking ............................................................................................ 14
3.2 Belastingontduiking............................................................................................ 15
4 Algemene antimisbruikbepaling in WIB92 (art. 344 WIB92) ........................................... 15
5 Bedrijfseconomische benadering ................................................................................ 16
5.1 Continu spectrum van verschillende belastingstrategieën ................................... 16
5.2 Voorbeeld Profit Participating Loan (afgekort: PPL)............................................... 17
5.3 Enkele internationale initiatieven met betrekking tot ‘tax avoidance’ en ‘tax
transparency’ ................................................................................................................. 19
5.4 Opdracht ........................................................................................................... 20
Deel 2: Personenbelasting ..................................................................................................... 21
1 Toepassingsgebied...................................................................................................... 21
2 Belastbare grondslag .................................................................................................. 22
3 Onroerende inkomsten ............................................................................................... 23
3.1 Belastbare personen (art. 11 WIB92) ................................................................... 23
, 3.2 Goederen met onroerend inkomen ..................................................................... 24
3.3 Uitsluitingen onroerend inkomen ........................................................................ 24
3.4 Kadastraal inkomen (afgekort: KI) ........................................................................ 24
3.5 Bepaling netto onroerend inkomen (= belastbaar onroerend inkomen) ................. 25
3.5.1 Niet-verhuurd (art. 7, §1, 1° WIB92) ................................................................. 25
3.5.2 Verhuurd ........................................................................................................ 26
3.5.2.1 Verhuurd aan natuurlijke personen voor uitsluitend privégebruik (100% privé)
(art. 7, §1, 2°, a) WIB92) ........................................................................................... 26
3.5.2.2 Verhuurd in andere omstandigheden (art. 7, §1, 2°, c) WIB92) ................... 27
3.5.2.3 Combinatie van privé- en beroepsmatig gebruik door huurder-natuurlijke
persoon (art. 8 WIB92) ............................................................................................. 28
3.5.2.4 Huurherkwalificatie (art. 32, 2de lid, 3° WIB92) .......................................... 30
3.5.3 Buitenlandse onroerende goederen ................................................................ 31
3.5.4 Vrijstellingen en verminderingen ..................................................................... 31
3.5.4.1 Enige en eigen woning ............................................................................. 31
3.5.4.2 Onderhouds- en herstellingskosten ......................................................... 32
3.5.4.3 Intrestaftrek (art. 14, 1ste lid, 1° WIB92)..................................................... 32
4 Roerende inkomsten ................................................................................................... 33
4.1 Opbrengsten uit te sluiten als roerend inkomen ................................................... 33
4.2 Belastbare dividenden (art. 18 WIB92)................................................................. 34
4.2.1 Eigenlijke inkomsten ....................................................................................... 34
4.2.2 Gehele (bv.: bij algehele liquidatie) of gedeeltelijke (bv.: bij uittrede van een
vennoot) terugbetaling van kapitaal: Pro rata ................................................................ 34
4.2.3 ‘Liquidatiereserve’ voor kleine ondernemingen (art. 184quater WIB92) ............. 35
4.2.4 VVPR-bis regeling: Verlaagde roerende voorheffing voor dividenden van kleine
vennootschappen (art. 269, §2, 1ste lid WIB92) .............................................................. 35
4.2.5 Intresten van voorschotten: Herkwalificatie tot dividenden (Zie deel
vennootschapsbelasting!) ........................................................................................... 37
4.3 Intresten ............................................................................................................ 38
4.3.1 Leningen, gelddeposito’s en elke andere schuldvordering ................................ 38
4.3.2 Roerende voorheffing: Tarieven intresten ......................................................... 38
5 Beroepsinkomsten ...................................................................................................... 39
5.1 Winsten ............................................................................................................. 39
5.2 Baten ................................................................................................................. 39
5.2.1 Belastbare personen ...................................................................................... 39
5.2.2 Belastbare baten ............................................................................................ 40
5.2.2.1 Ontvangsten (art. 27, 1ste lid, 1° WIB92) .................................................... 40
5.2.2.2 Andere belastbare baten ......................................................................... 41
5.2.3 Aftrekbare beroepskosten............................................................................... 41
, 5.2.3.1 Werkelijke beroepskosten ....................................................................... 41
5.2.3.2 Forfaitaire beroepskosten ....................................................................... 42
5.3 Bezoldigingen werknemers ................................................................................. 42
5.3.1 Belastbare personen ...................................................................................... 42
5.3.2 Belastbare bezoldigingen ................................................................................ 43
5.3.2.1 Belastbaarheid ....................................................................................... 43
5.3.2.2 ‘Eigenlijke bezoldigingen’ (art. 31, 2de lid WIB92) ....................................... 43
5.3.2.2.1 Belastbaar....................................................................................... 43
5.3.2.2.2 Vrijgestelde bezoldigingen ................................................................ 43
5.3.2.2.3 Taxatieregime .................................................................................. 45
5.3.2.3 Voordelen van alle aard (afgekort: VAA) .................................................... 45
5.3.2.3.1 Algemeen ........................................................................................ 45
5.3.2.3.2 Forfaitair voordeel van alle aard gebruik voertuig voor persoonlijke
behoeften (art. 18, §3, 9° KB/WIB92 en art. 36, §2 WIB92)..................................... 46
5.3.2.3.3 Vrijgestelde voordelen van alle aard.................................................. 49
5.3.2.3.4 Opdracht ......................................................................................... 53
5.3.3 Aftrekbare beroepskosten............................................................................... 53
5.3.3.1 Werkelijke beroepskosten ....................................................................... 53
5.3.3.2 Forfaitaire beroepskosten ....................................................................... 54
5.4 Bezoldigingen bedrijfsleiders .............................................................................. 55
5.4.1 Belastbare personen ...................................................................................... 55
5.4.2 Belastbare bezoldigingen ................................................................................ 56
5.4.3 Aftrekbare beroepskosten............................................................................... 57
5.4.3.1 Werkelijke beroepskosten ....................................................................... 57
5.4.3.2 Forfaitaire beroepskosten ....................................................................... 58
Deel 3: Btw............................................................................................................................ 59
1 Inleiding ..................................................................................................................... 59
1.1 Bedrijfskolom..................................................................................................... 60
1.2 Hoe een btw-operatie analyseren? ...................................................................... 61
2 Btw-belastingplichtige ................................................................................................ 62
2.1 Soorten btw-belastingplichtigen (niet-limitatieve lijst) ......................................... 62
3 Belastbare handelingen .............................................................................................. 64
3.1 Levering van goederen (art. 2 WBTW) .................................................................. 64
3.2 Verrichting diensten (art. 2 WBTW) ...................................................................... 66
3.3 Invoer (art. 3 WBTW) ........................................................................................... 68
3.4 Intracommunautaire verwervingen (art. 3bis WIB92) ............................................ 68
4 Opdracht .................................................................................................................... 70
,Deel 4: Vennootschapsbelasting ............................................................................................ 72
1 Hervormingen vennootschapsbelasting (wet van 25/12/2017) ...................................... 72
1.1 Kenmerken ........................................................................................................ 72
2 Vernieuwd Belgisch vennootschapsrecht..................................................................... 73
Hoofdstuk 1. Toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting ........................................... 75
1 Principe ...................................................................................................................... 75
2 Rechtspersoonlijkheid ................................................................................................ 75
2.1 Binnenlandse vennootschappen (art. 1:5 – 1:7 WVV) ........................................... 75
2.2 Buitenlandse vennootschappen ......................................................................... 75
2.3 Fiscale draagwijdte ............................................................................................ 75
3 Fiscale woonplaats in België ....................................................................................... 76
4 Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard (art. 2, §1, 5°, a)
WIB92) .............................................................................................................................. 77
Hoofdstuk 2. Juridische grondslag van de vennootschapsbelasting ......................................... 78
1 Kenmerken van de vennootschapsbelasting ................................................................ 78
1.1 Beroepskarakter ................................................................................................. 78
1.2 Globaal fiscaal resultaat ..................................................................................... 78
1.3 Entiteitsbeginsel ................................................................................................ 78
1.4 Het tijdsperspectief............................................................................................ 79
1.5 De omvang van de vennootschap........................................................................ 80
2 De bepaling van de belastbare grondslag ..................................................................... 81
2.1 1ste bewerking: Fiscaal resultaat .......................................................................... 81
2.2 2de bewerking: Omdeling winst volgens oorsprong ............................................... 82
2.3 3de bewerking: Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst en aftrek van niet-belastbare
bestanddelen ................................................................................................................. 82
2.4 4de bewerking: Aftrek van definitief belaste inkomsten (afgekort: DBI) ................... 82
2.5 5de bewerking: Aftrek innovatie-inkomsten........................................................... 83
2.6 6de bewerking: Investeringsaftrek + overdracht ..................................................... 83
2.7 7de bewerking: Aftrek groepsbijdrage ................................................................... 83
2.8 “Korf” minimale belastbare basis........................................................................ 83
2.9 Opdracht ........................................................................................................... 84
Hoofdstuk 3. Inkomsten van vennootschappen ...................................................................... 86
1 Algemeen ................................................................................................................... 86
2 Inkomsten uit onroerende goederen ............................................................................ 86
2.1 Belgische onroerende goederen.......................................................................... 86
2.2 Buitenlandse onroerende goederen .................................................................... 86
3 Inkomsten uit roerende goederen en kapitalen ............................................................. 87
3.1 Dividenden (= inkomsten uit aandelen) ............................................................... 87
, 3.1.1 Bedoelde inkomsten....................................................................................... 87
3.1.2 Belastbaar bedrag .......................................................................................... 87
3.1.2.1 Principe.................................................................................................. 87
3.1.2.2 Tarieven RV............................................................................................. 88
3.1.2.3 Voorbeeld PB.......................................................................................... 89
3.1.2.4 Voorbeeld VENB ..................................................................................... 90
3.1.3 Definitief belaste inkomsten (afgekort: DBI) ..................................................... 90
3.2 Intresten ............................................................................................................ 91
3.2.1 Bedoelde inkomsten....................................................................................... 91
3.2.2 Belastbaar bedrag .......................................................................................... 91
3.2.2.1 Principe.................................................................................................. 91
3.2.2.2 Tarieven RV............................................................................................. 91
3.2.2.3 Kapitalisatiebons of zerobons ................................................................. 92
3.2.2.4 Leasingcontracten .................................................................................. 92
3.2.3 Buitenlandse inkomsten ................................................................................. 92
3.2.3.1 Belastbare grondslag .............................................................................. 92
3.2.3.2 Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (afgekort: FBB) .............. 92
4 Beroepsinkomsten ...................................................................................................... 94
4.1 Exploitatieverrichtingen (art. 24 WIB92) ............................................................... 94
4.2 Bijzondere gevallen ............................................................................................ 94
4.2.1 Subsidies (art. 362 WIB92) .............................................................................. 94
4.2.2 Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB92) ..................................... 95
4.2.2.1 Algemeen ............................................................................................... 95
4.2.2.2 Ontsnappingsclausule (art. 26, 1ste lid in fine WIB92) ................................ 96
4.2.2.3 Voordelen aan niet-inwoners................................................................... 98
4.2.2.4 De ‘at arm’s lenght’ standaard ................................................................. 98
4.2.2.5 Fiscale behandeling .............................................................................. 100
4.2.2.6 Mogelijkheid tot een voorafgaandelijk akkoord ....................................... 100
4.3 Meerwaarden op activa .................................................................................... 101
4.3.1 Verwezenlijkte meerwaarden ........................................................................ 101
4.3.1.1 Definitie ............................................................................................... 101
4.3.1.2 Gunstregime: Uitgestelde en gespreide taxatie (art. 47 WIB92) ............... 101
4.3.1.2.1 Toepassingsgebied ........................................................................ 101
4.3.1.2.2 Herbeleggingsvoorwaarde gespreide taxatie ................................... 102
4.3.1.2.3 Gespreide taxatie .......................................................................... 104
4.3.1.2.4 Opdracht ....................................................................................... 104
4.3.2 Vrijgestelde meerwaarden ............................................................................ 105
, 4.3.2.1 Niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden (= latente meerwaarden)
105
4.3.2.2 Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden ...................................... 106
4.3.2.3 Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen ............................................. 107
4.3.2.4 Liquidatiereserve .................................................................................. 108
4.4 Verdoken reserves ............................................................................................ 108
Hoofdstuk 5. Aftrekbare beroepskosten ............................................................................... 110
1 Voorwaarden voor aftrekbaarheid vanuit fiscaal oogpunt (art. 49 WIB92) .................... 110
1.1 De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen ................. 110
1.2 De kost moet gedaan zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden 111
1.3 De echtheid en de omvang van de kost moet worden bewezen ........................... 112
2 Kosten met betrekking tot onroerende goederen ........................................................ 112
3 Intresten van leningen ............................................................................................... 113
3.1 Aftrekbare intresten.......................................................................................... 113
3.2 Herkwalificatie van intresten als dividend bij rentegevende voorschotten ........... 114
3.3 Intresten betaald aan buitenlandse (rechts)personen (art. 54 WIB92) ................. 116
3.4 Intresten betaald aan verdachte kredietverstrekkers bij onderkapitalisatie (art. 198,
§1, 11° WIB92) .............................................................................................................. 116
3.4.1 Leningen afgesloten VÓÓR AJ2020: 2de thin-cap-regel/onderkapitalisatieregel: 5-
op-1-regel = VV/EV > 5 ............................................................................................... 116
3.4.2 Leningen afgesloten VANAF AJ2020: EBITDA-beperking.................................. 118
4 Commissies, erelonen en vergoedingen aan niet-personeelsleden (art. 52, 2° WIB92) . 120
5 Bezoldigingen van het personeel ............................................................................... 120
5.1 Aftrekbare bezoldigingen .................................................................................. 120
5.2 Sociale voordelen ............................................................................................ 121
5.3 Verantwoording van de bezoldigingen ............................................................... 121
6 Sociale lasten ........................................................................................................... 121
7 Bezoldigingen van bedrijfsleiders, bestuurders en werkende vennoten ........................ 121
8 Afschrijvingen ........................................................................................................... 122
8.1 Aftrekbare beroepskosten (art. 52, 6° WIB92) .................................................... 122
8.2 Afschrijfbare grondslag ..................................................................................... 122
8.2.1 Aanschaffingswaarde ................................................................................... 122
8.2.1.1 Verwerving van een gebouwd onroerend goed ........................................ 122
8.2.1.2 Financiële leasing ................................................................................. 123
8.2.2 Geherwaardeerde activa .............................................................................. 124
8.3 Afschrijvingsritme ............................................................................................ 124
8.3.1 Lineaire methode (fiscaal) ............................................................................ 124
8.3.2 Degressieve methode (fiscaal) (art. 36 t.e.m. 43 KB/WIB92)............................ 125
8.3.2.1 Activa verworven/aangeschaft VÓÓR 01/01/2020 (uitdoofscenario)........ 125
, 8.3.2.2 Activa verworven/aangeschaft VANAF 01/01/2020 (art. 196 WIB92) ........ 126
8.3.3 Bijzondere gevallen ...................................................................................... 126
8.3.4 Afschrijvingsmodaliteiten ............................................................................. 127
8.3.4.1 Aanvang van de afschrijving .................................................................. 127
8.3.4.1.1 Activa verworven/aangeschaft VÓÓR 01/01/2020 (uitdoofscenario). 127
8.3.4.1.2 Activa verworven/aangeschaft VANAF 01/01/2020 .......................... 127
8.3.4.2 Duur van het boekjaar ........................................................................... 127
8.3.4.3 Einde van de afschrijving ....................................................................... 127
8.3.4.4 Afschrijvingsexcedenten ....................................................................... 127
9 Verhoogde aftrek voor bepaalde kosten ..................................................................... 127
9.1 Kosten voor gestructureerde elektronische facturering ...................................... 127
9.2 Laadstations .................................................................................................... 128
Hoofdstuk 6. Niet-aftrekbare beroepskosten ........................................................................ 129
1 Niet-aftrekbare belastingen, heffingen en retributies .................................................. 129
1.1 Principe ........................................................................................................... 129
1.2 Aftrekbare belastingen en voorheffingen ........................................................... 130
2 Geldboetes, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard ........................................ 130
3 Autokosten (art. 66 WIB92 en art. 198bis WIB92) ........................................................ 131
3.1 Welke voertuigen? (art. 65 WIB92 en art. 66, §1 WIB92) ...................................... 132
3.2 Welke autokosten? (art. 66, §1 WIB92) .............................................................. 133
3.3 Mate van aftrekbaarheid ................................................................................... 134
3.3.1 Voertuigen aangekocht, geleased of gehuurd VÓÓR 01/07/2023 .................... 134
3.4 Aandachtspunten ............................................................................................ 134
3.4.1 Terugbetaling autokosten aan werknemers/bedrijfsleider............................... 134
3.4.2 Privégebruik (VAA) ........................................................................................ 135
3.4.3 Verworpen uitgave: Autokosten ten belope van een gedeelte van het VAA ....... 136
3.5 Samenvatting ................................................................................................... 136
4 Receptiekosten en kosten van onthaal ....................................................................... 137
5 Relatiegeschenken ................................................................................................... 138
6 Restaurantkosten ..................................................................................................... 139
7 Kosten voor niet-specifieke beroepskledij .................................................................. 139
8 Overdreven intresten................................................................................................. 140
9 Betalingen aan belastingparadijzen ........................................................................... 140
10 Intresten betaald aan een ‘verdachte’ kredietverstrekker in geval van ‘onderkapitalisatie’
140
11 Abnormale of goedgunstige voordelen ................................................................... 140
12 Commissielonen, makelaarslonen, … verstrekt in het kader van omkoping .............. 141
13 Sociale voordelen.................................................................................................. 141
, 13.1 Fiscale behandeling ......................................................................................... 141
13.2 Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn ...................................... 142
13.3 Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn .................................................... 142
13.4 Elektronische maaltijdcheques......................................................................... 143
13.5 Sport- en cultuurcheques ................................................................................. 143
13.6 Ecocheques ..................................................................................................... 143
14 Liberaliteiten ......................................................................................................... 144
15 Andere verworpen uitgaven ................................................................................... 144
15.1 Algemeen ........................................................................................................ 144
15.2 Kosten met betrekking tot de jacht, visvangst, yachten, pleziervaartuigen en
lusthuizen (art. 53, 9° WIB92) ........................................................................................ 144
15.3 Overdreven uitgaven (art. 53, 10° WIB92)........................................................... 144
15.4 Niet-verantwoorde kosten ................................................................................ 144
Hoofdstuk 7. Bepaling van de belastbare grondslag .............................................................. 145
1 Bepaling van de belastbare grondslag ........................................................................ 145
2 1ste bewerking: Bepaling van het fiscaal resultaat........................................................ 145
2.1 Aangroei belastbare gereserveerde winst .......................................................... 146
2.1.1 Basisregels .................................................................................................. 146
2.1.1.1 ‘Belastbare reserves’ over te nemen uit de boekhouding ........................ 146
2.1.1.2 ‘Niet-belastbare’ reserves (boekhouding) .............................................. 146
2.1.1.3 Andere ‘belastbare reserves’ (extracomptabel) ...................................... 146
2.1.1.3.1 Belastbare reserves in het kapitaal en uitgiftepremies ..................... 146
2.1.1.3.2 Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde ................. 149
2.1.1.3.3 Verdoken reserves ......................................................................... 149
2.1.1.4 Opdracht .............................................................................................. 149
2.1.2 Correcties aan de begintoestand van de reserves .......................................... 150
2.1.2.1 Aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves ..................... 150
2.1.2.1.1 Vrijgestelde meerwaarden op aandelen .......................................... 150
2.1.3 Globale aangroei van de belaste reserves ...................................................... 151
2.2 Verworpen uitgaven.......................................................................................... 151
2.3 Uitgekeerde dividenden .................................................................................... 152
3 2de bewerking: Omdeling van de winst naar oorsprong ................................................ 153
3.1 Omschrijving.................................................................................................... 153
3.2 Vaststelling van het resultaat van een vaste inrichting ........................................ 153
3.3 Verliescompensatie ......................................................................................... 154
3.4 Opdracht ......................................................................................................... 155
4 3de bewerking: Aftrek van vrijgestelde en niet-belastbare bestanddelen ....................... 156
4.1 Omschrijving.................................................................................................... 156
, 4.2 Aftrek van het totaalbedrag ............................................................................... 156
4.3 Aftrekbeperking................................................................................................ 156
5 4de bewerking: Definitief Belaste Inkomsten (afgekort: DBI) ......................................... 157
5.1 Omschrijving.................................................................................................... 157
5.2 3 Voorwaarden ................................................................................................. 158
5.2.1 Taxatievereiste ............................................................................................. 158
5.2.1.1 Uitsluitingen ......................................................................................... 158
5.2.1.1.1 1ste uitsluiting: Gunstiger fiscaal regime in het land waar de uitkerende
vennootschap zich bevindt (art. 203, §1, 1° WIB92) ............................................ 158
5.2.1.1.2 2de uitsluiting: De uitkerende vennootschap betreft een financierings-,
thesaurie- of beleggingsvennootschap (art. 203, §1, 2° WIB92) ........................... 159
5.2.1.1.3 3de uitsluiting: De uitkerende vennootschap behaalt inkomsten uit
“offshore”-activiteiten (zonder vaste inrichting aldaar) (art. 203, §1, 3° WIB92) ... 160
5.2.1.1.4 4de uitsluiting: De uitkerende vennootschap behaalt winsten uit
“offshore” (= buitenlandse) vaste inrichtingen die aldaar genieten van een gunstige
belastingregeling (art. 203, §1, 4° WIB92)........................................................... 160
5.2.1.1.5 5de uitsluiting: Intermediaire vennootschap (art. 203, §1, 5° WIB92).. 160
5.2.2 Participatievereiste....................................................................................... 161
5.2.3 Permanentievereiste .................................................................................... 162
5.3 Bedrag van de vrijstelling en aftrekbeperking ..................................................... 162
6 5de bewerking: Aftrek innovatie-inkomsten (art. 205/1 WIB92) ..................................... 163
6.1 Historiek .......................................................................................................... 163
6.2 Materieel toepassingsgebied ............................................................................ 163
6.3 Personeel toepassingsgebied ........................................................................... 164
6.4 Vastelling en berekening van de aftrek .............................................................. 164
7 6de bewerking: Investeringsaftrek ............................................................................... 165
7.1 Omschrijving.................................................................................................... 165
7.2 Bedoelde investeringen .................................................................................... 166
7.3 Berekening van de investeringsaftrek ................................................................ 166
7.3.1 Grondslag .................................................................................................... 166
7.3.2 Categorieën investeringsaftrek...................................................................... 167
7.4 Vroegtijdige vervreemding van het actief bestanddeel: ....................................... 170
7.5 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling (art. 289quater WIB92) ............ 170
8 7de bewerking: Aftrek groepsbijdrage (art. 205/5 WIB92) .............................................. 171
8.1 Omschrijving.................................................................................................... 171
8.2 Kwalificerende partijen ..................................................................................... 171
8.3 Kenmerken groepsbijdrage ............................................................................... 172
8.4 Fiscale verwerking ............................................................................................ 172
, 9 Aftrekken in de korf (art. 207 WIB92) .......................................................................... 174
9.1 Omschrijving.................................................................................................... 174
9.2 Afschaffing van de incrementele aftrek voor risicokapitaal (notionele intrestaftrek,
afgekort: NIA) ............................................................................................................... 174
9.3 Overgedragen vorige verliezen........................................................................... 174
9.3.1 Bedoelde verliezen ....................................................................................... 174
9.3.2 Principes...................................................................................................... 175
9.3.3 Verliesrecuperatie in geval van controleverwerving of –wijziging (art. 207, 9de lid
WIB92) 175
9.3.4 Aftrek bij inkomsten van buitenlandse oorsprong ........................................... 175
Hoofdstuk 8. Berekening van de vennootschapsbelasting ..................................................... 176
1 Tariefstructuur .......................................................................................................... 176
2 Verminderd basistarief voor kleine vennootschappen ................................................ 176
3 Minimum belastbare grondslag bij niet-indiening of laattijdige aangifte (art. 342, §3-§4
WIB92) ............................................................................................................................ 179
4 Afzonderlijke aanslag niet-verantwoorde kosten, VAA en meerwinsten (art. 219 WIB92)
180
4.1 Toepassing ....................................................................................................... 180
4.2 Niet-toepassing ............................................................................................... 180
4.3 Modaliteiten afzonderlijke aanslag .................................................................... 180
5 Afzonderlijke aanslag op de liquidatiereserve: ............................................................ 181
6 Voorheffingen ........................................................................................................... 181
7 Vermeerdering vennootschapsbelasting bij onvoldoende voorafbetalingen (art. 218
WIB92) ............................................................................................................................ 182
Deel 5: Toepassingen/case studies ....................................................................................... 184
