Samenvatting vennootschapsbelasting 2

Samenvatting Vennootschapsbelasting 2
8 Verworpen uitgaven (p268)
Toegekende abnormale & goedgunstige voordelen [1212]
Principe: venn belast op daadwerkelijk verkregen inkomsten
 Uitz: art 26

A) Algemene principe: art 26 1ste lid WIB: belastbare winst verhoogd met winsten vrijwillig afziet.
Fiscus belast vrijgevige onderneming: ipv genieter wordt verstrekker aangepakt.

Afwijkingsclausule als venn voordelen toestaat aan:

 Belgische onderneming (venn of zelfstandige)
 Haar wn of bedrijfsleider (= VAA)

Belastbaar bij verstrekkende venn

3 specifieke toep (art 26 2de lid) voordeel altijd bij winst toegevoegd wnr voordelen aan:

 In buitenland gevestigd bp waarmee (on)rechtstreeks band wederzijdse afhankelijkheid
 In buitenland gevestigde bp of onderneming die kan mee genieten gunstigere belregeling
dan in België
 In buitenland gevestigde personen die belangen gemeen hebben met hierboven bedoelde bp

Doel: winstverschuivingen tegengaan

Bewijslast: bij belastingadministratie

B) Bedoelde abnormale of goedgunstige voordelen.
Voordelen: verrijkingen voor verkrijger zonder tegenprestatie
Goedgunstig/abnormaal
Goedgunstig = prestatie waarbij verstrekker voordeel geen tegenprestatie doet voor voordeel.
Abnormaal = voordeel dat indruist tegen gewone gang in normale omstandigheden.

Voorbeelden

 Het aanrekenen van goederen tegen kostprijs
 Het toestaan v/e renteloze lening
 Het betalen van intresten op een schuld in R/C indien hiervoor contract werd opgesteld &
genieter een buitenlandse gelieerde venn is.
 Overdracht van activa beneden de werkelijke waarde
 Het kosteloos of tegen abnormale lage vergoeding ter beschikking stellen van personeel,
voertuig, machine, …

Procedure: bewijslast bij fiscus.
Bijzondere abnormale of goedgunstige voordelen: België --------> Buitenland

3 gevallen:
1) wederzijdse afhankelijkheid
2) belastingparadijzen, vluchtlanden
3) verkrijgende VS = stroman die optreedt voor een VS in een belastingparadijs

Welk bedrag?  Werkelijke waarde van deze voordelen voor verkrijger.

,Ruling: rechtmatige behoeften van financiële of economische aarde. (vb p342 F)

 Kwijtschelding van groepsschulden is vrij groepsvriendelijk, omdat belang is voor zowel
schuldenaar als schuldeiser

C) Hoedanigheid v/d genieter doorslaggevend (vb p 340-341)

Toegekende = verstrekker


Verkregen = verkrijger/genieter

VB: een venn verkoopt goederen aan kostprijs aan andere venn/BL (aan kostprijs wss omdat andere
venn in verliezen zit; gebeurt als er een band is tss de 2 venn)

 Winstverschuiving
 Venn: omzet onderschat dus te weinig belastingen betalen  dus overheid verhoogt
belastbare basis door verworpen uitgaven te laten stijgen.
 Art 26: 2 onderdelen
1) voordelen weerhouden als genieter niet wordt belast erop
2 Belgische venn: betalen beide belasting dus niet weerhouden
2 vzw’s: wel weerhouden
2) buitenlanders: kans groot om te weerhouden; afhankelijk wie genieter is.
 Art 26 1ste lid: bij bestaan v/e goedgunstig voordeel  tegenbewijs mogelijk door de bp
 Art 26 2e lid: 3 specifieke gevallen voor buitenlandse genieters
Bestaan v/e abnormale/goedgunstig voordeel + hoedanigheid v/d genieter
Altijd taxatie, geen tegenbewijs mogelijk

Hoedanigheid v/d genieter v/h A of G voordeel Zijn er A of G voordelen belastbaar bij
verstrekker?
Belgische venn Neen
Zelfstandige met winsten of baten Neen
Haar wn/BL Neen
Natuurlijk persoon/aandeelhouder Ja
VZW/rechtspersoon Ja
Buitenlander Nagaan art 26 §2
Echtgenoot, wett/feit samen, zoon/dochter, Bewijslast bij administratie
vriend(in) v/d bedrijfsleider


Art 54 & 49 primeren op art 26 WIB

 Intresten, royalty’s, commissies betaald door binnenlandse venn aan buitenlandse in
belastingparadijs
 Zijn in principe verworpen uitgaven
 Tenzij venn dubbel bewijs levert: 1) werkelijkheid & oprechtheid v/d verrichting
EN 2) normale karakter v/d verrichting
 Art 26: belastingadministratie bewijslast
 Art 54: weerlegbaar vermoeden toegekend voordeel bp omgekeerde moet bewijzen
 Art 49: beladmini kan elke niet-verantwoorde kost toetsen aan dit artikel.

VB: schuld kwijtschelden: Een Belgische NV heeft vordering 100 000 euro op Belgische
BVBA(dochter). De NV scheldt deze schuld kwijt. (art 49; wordt 2 keer belast)

,Boeking NV: 66 (VU) 100 000
a/2810 100 000

Boeking BVBA: 44 100 000
a/76 100 000

VB p 342

1) art 26 2e lid: abnormaal  overdracht VA; onder werkelijke waarde
genieter  buitenlandse venn met band wederzijdse afhankelijkheid door VK monopolie
bedrag verstrekte voordeel: AK 125 000 & VK 105 000  20 000 VU [1212]

Sociale voordelen (p 343)
Voordeel aan personeel, wn’s of BL toegekend om sociale redenen.
Doel: betrekkingen tss personeel te verbeteren & binding onderneming te bevorderen.

Bedrijfsleider = personeelslid (art 195 WIB)

Principe: fiscaal nt aftrekbaar (art 53 14°) & dus VU [1214]
Tolerantie: aantal uitgaven als beroepskosten aftrekbaar.

Art 38 §1 11°: vrijgesteld in pb (staat niet in de wet  algemene toegeving)

a) collectieve voordelen
b) niet aard v/e werkelijke bezoldiging
c) niet rechtstreeks ivm beroepswerkzaamheid

Bij de WG Bij de genieter
Sociale voordelen VU behalve beperkte lijst met Vrijgestelde inkomsten
administratieve toleraties
VAA Aftrekbaar als beroepskosten Belastbare inkomsten


Wat zijn geringe voordelen/gelegenheidsgeschenken?

 ≤ 50€
 Of een geschenk gering is hangt af v/d omstandigheden waarin het is verkregen & werkelijke
waarde die het heeft bij de verkrijger.
 Een geschenk wordt zonder meer als gering aanzien wnr het niet meer dan 50 euro is.
 Regel: max 50 euro, is dus steeds gering & dus vrijgesteld bij de genieter, maar niet
aftrekbaar bij verstrekker.
 Uitzondering: in uitzonderlijke omstandigheden kan hoger bedrag dan 50 euro ook als gering
aanzien worden.

VB1: een venn geeft 1malige premie in speciën van 500 euro aan personeel n.a.v. 20j bestaan.
VB2: huwelijksgeschenk 245 euro max

 Vrijgesteld sociaal voordeel voor wn
 Voor WG: volledig aftrekbaar ten belope max 245 euro
 > 245 euro: overschreden bedrag wordt belast bij genieter (VAA)

Art 53 14°: sociale voordelen niet aftrekbaar in vennb (fiscale behandeling)

 In principe: VU

,  Tenzij: administratieve lijst, limitatief opgesomd  aftrekbaar WG + niet belastbaar WN


Genieter Toekenner (venn)
VAA (vb: huwelijk > 245€) Belastbaar Aftrekbaar
Sociaal voordeel (vb: wg-bijdrage MC) Niet belastbaar Niet aftrekbaar
Aftrekbaar sociaal voordeel (bv: nieuwjaarsfeest) Niet belastbaar Wel aftrekbaar

Niet aftrekbare sociale voordelen (= VU)

 Bedrag betaald als hulp bij uitzonderlinge omstandigheden: zware ziekte, heelkundig, …
 Geringe geschenken bij huwelijk, geboorte (max 50€) & kinderopvangdienst in onderneming
 Terugbetaling van studiekosten (≠ specifieke beroepsopleiding)
 Gezelschapsreizen van meer dan 1 dag
 Abonnementen of toegangskaarten voor culturele of sportieve manifestaties gratis of tegen
gunstprijzen uitgedeeld
 Geringe 1malige gelegenheidsgeschenken tot max 500€
 Ecocheques onder bepaalde voorwaarden
 Anciënniteitspremies: max 2 keer in loopbaan
 1ste: 25j in dienst, premie niet meer dan 1 keer brutobedrag maandwedde
 2de: 35j in dienst, premie niet meer dan 2 keer brutobedrag maandwedde

Aftrekbare sociale voordelen (≠ VU)

 Occasioneel gebruik van accommodatie door personeelsleden voor sport, cultuur
vrijetijdsbesteding.
 Kosteloze bedeling van soep, koffie, thee, frisdranken tijdens de werkuren
 Specifieke beroepsopleiding/kleding
 Gezelschapsreizen van max 1 dag
 Geringe geschenken in natura/deelneming aan feestelijkheden bij overhandiging van
eretekens of pensionering
 Collectief vervoer v/d woonplaats, station, bushalte naar plaats van tewerkstelling
 Cultuurcheques onder bepaalde voorwaarden
 Geschenken in natura, specie of betaalbons (alle wn’s zelfde voordeel)
 Jaarlijkse gebeurtenissen: ≤ 35€ per jaar per wn
 Eervolle onderscheiding: ≤ 105€ per jaar per wn
 Pensionering: ≤ 35€ per dienstjaar, met min 105€
 Resto & receptiekosten v/h sinterklaas, kerst of nieuwjaarsfeest voor heel het personeel
 Huwelijkspremies: max 200€

Verhoogde max personeelsgeschenken (vanaf 1/1/’18)!

Sinterklaas/Kerst/Nieuwjaar €40 per jaar/wn/kind
Eervolle onderscheiding €120 per jaar/wn
Pensionering €40 per volledig dienstjaar met min €120
Huwelijk of wettelijk samenwonend €245 per wn


VB: boekenbon €40 sinterklaas VB: boekenbon €50 sinterklaas
 WN: vrijgesteld  WN: vrijgesteld
 WG: aftrekbaar  WG: volledig bedrag VU