Hoorcollege 2: Buitenlandse belastingplicht,
vaste inrichting & bronbelasting
Wil Nederland heffen? Nationaal heffingsrecht goed bekijken!
Recap week 1
- Internationaal belastingrecht
o Bouwstenen: nationale belastingstelsels & belastingverdragen
die die stelsel coördineren
o Invloed van internationale gremia & soft law (met name de OESO
en VN) invloed op de normen
- Stappenplan IBR-vraagstukken
o Stap 1: Wil Nederland heffen?
Nationaal heffingsrecht (art 104 GW)
Fiscale claims andere landen
o Stap 2: Mag Nederland heffen?
Verdragssituatie? Toewijzingsregels verdrag (art 94 GW)
Bvdb 2001 (besluit voorkoming dubbele belasting)
Introductie en buitenlandse belastingplicht
(inkomstenbelasting)
Wanneer wil Nederland heffen van niet inwoners?
Inwonerschap & belastingplicht
• Art. 2.1 eerste lid: onderscheid naar woonplaats
• Binnenlandse belastingplicht
- Art. 2.1(1) onderdeel a jo hfdst. 3-5
- Inwoners
- Heffing over wereldinkomen
Nederland wil bij inwoners graag heffen over het wereldinkomen, een
onbeperkt heffingsrecht. Over niet-inwoners wil Nederland heffen over het
broninkomen, beperktere heffingsbevoegdheid. Daarom is het belangrijk
om je af te vragen of de natuurlijk persoon inwoner of niet is.
Inwoner binnenlandse belastingplicht (H3 t/m 5 IB)
Niet-inwoner buitenlandse belastingplicht (H7 IB)
• Buitenlandse belastingplicht
- Art 2.1(1) onderdeel b jo hfdst. 7
- Art. 2.1(1)(b): “niet in Nederland wonen maar wel Nederlands
inkomen genieten (buitenlandse belastingplichtigen).”
1. Niet-inwoner
2. Nederlands inkomen
Buitenlandse belastingplicht: IB
,Woonplaats
• Art. 4(1) AWR:
- “Waar iemand woont […], wordt naar de omstandigheden
beoordeeld.”
Heel casuïstisch, kijken naar de feiten en omstandigheden.
• Nadere invulling jurisprudentie:
- Een duurzame band van persoonlijke aard
- Bijv. een sociale band (familie, vrienden, etc.)
- Economische belangen: heeft iemand een woning ter beschikking,
wat is iemands nationaliteit?
Er moet sprake zijn van een duurzame band van persoonlijke
aard! Indien iemand zo’n duurzame band van persoonlijke aard
heeft op basis van bijvoorbeeld sociale banden, dan is er sprake van
een inwoner van Nederland. Goed om hierbij op te merken is dat dit
niet impliceert dat iemands middelpunt van iemands leven moet zich
daadwerkelijk in NL afspelen: kan met meerdere landen een band
van persoonlijke aard hebben. Je moet niet kijken naar een
middelpunt/zwaartepunt.
Buitenlandse belastingplicht: IB
Emigratie
Inwonerschap eindigt
• Binnenlandse belastingplicht (inwoner van Nederland,
heffingsbevoegdheid wereldinkomen) wordt (eventueel)
buitenlandse belastingplicht
• Van heffing over wereldinkomen naar heffing over broninkomen
Binnenlandse belastingplicht houdt op te bestaan op het moment dat
iemand emigreert. Dus het moment dat iemand emigreert, op dat moment
houd de binnenlandse belastingplicht op te bestaan.
Conserverende aanslag
• Niet-gewone aanslag over te conserveren inkomen (art. 2.8 en 2.9
Wet IB 2001)
• Belastingclaim wordt niet direct geïnd, maar veiliggesteld. (Met
een conserverende aanslag)
Op het moment van emigreren een speciale emigratie aangifte doen,
zodat de periode van binnenlandse belastingplicht afgebakend kan
worden.
Nederland doet dit omdat iemand bijvoorbeeld stille reserves heeft
opgebouwd, om die claim op stille reserves veilig te stellen kan de
conserverende aanslag worden opgelegd.
, Buitenlandse belastingplicht: IB (TWEEDE
VOORWAARDE)
Nederlands inkomen
• Definitie NL inkomen: art. 7.1 Wet IB 2001 jo:
- Art. 7.2 (box 1): inkomen uit werk en woning in Nederland
- Art. 7.5 (box 2): inkomen uit aanmerkelijk belang in een in
Nederland gevestigde vennootschap
- Art. 7.7 (box 3): inkomen uit sparen en beleggen in Nederland
Rangorderegeling hier ook van toepassing!
Buitenlandse belastingplicht: IB
Box 1: winst uit onderneming in Nederland
• Nederlands inkomen?
- Art. 7.2(2)(a): “een onderneming […] die […] wordt gedreven met
behulp van een vaste inrichting in Nederland”
3 voorwaarden:
1. Onderneming: duurzame organisatie van arbeid en kapitaal gericht
om deel te nemen aan het economische verkeer
2. Geheel/gedeeltelijk worden gedreven m.b.v. vaste inrichting
(drempel voor de heffing)
3. Vaste inrichting moet zich in Nederland bevinden
• Object?
- Art. 7.2(1): “Het belastbare inkomen uit werk en woning in
Nederland [wordt] berekend overeenkomstig de regels van
hoofdstuk 3”
Je heft over hetzelfde als bij binnenlandse belastingplichtige: jaarwinst,
totaalwinst, enzovoorts.
• Tarief?
- Art. 2.10: maximaal 49,50%
vaste inrichting & bronbelasting
Wil Nederland heffen? Nationaal heffingsrecht goed bekijken!
Recap week 1
- Internationaal belastingrecht
o Bouwstenen: nationale belastingstelsels & belastingverdragen
die die stelsel coördineren
o Invloed van internationale gremia & soft law (met name de OESO
en VN) invloed op de normen
- Stappenplan IBR-vraagstukken
o Stap 1: Wil Nederland heffen?
Nationaal heffingsrecht (art 104 GW)
Fiscale claims andere landen
o Stap 2: Mag Nederland heffen?
Verdragssituatie? Toewijzingsregels verdrag (art 94 GW)
Bvdb 2001 (besluit voorkoming dubbele belasting)
Introductie en buitenlandse belastingplicht
(inkomstenbelasting)
Wanneer wil Nederland heffen van niet inwoners?
Inwonerschap & belastingplicht
• Art. 2.1 eerste lid: onderscheid naar woonplaats
• Binnenlandse belastingplicht
- Art. 2.1(1) onderdeel a jo hfdst. 3-5
- Inwoners
- Heffing over wereldinkomen
Nederland wil bij inwoners graag heffen over het wereldinkomen, een
onbeperkt heffingsrecht. Over niet-inwoners wil Nederland heffen over het
broninkomen, beperktere heffingsbevoegdheid. Daarom is het belangrijk
om je af te vragen of de natuurlijk persoon inwoner of niet is.
Inwoner binnenlandse belastingplicht (H3 t/m 5 IB)
Niet-inwoner buitenlandse belastingplicht (H7 IB)
• Buitenlandse belastingplicht
- Art 2.1(1) onderdeel b jo hfdst. 7
- Art. 2.1(1)(b): “niet in Nederland wonen maar wel Nederlands
inkomen genieten (buitenlandse belastingplichtigen).”
1. Niet-inwoner
2. Nederlands inkomen
Buitenlandse belastingplicht: IB
,Woonplaats
• Art. 4(1) AWR:
- “Waar iemand woont […], wordt naar de omstandigheden
beoordeeld.”
Heel casuïstisch, kijken naar de feiten en omstandigheden.
• Nadere invulling jurisprudentie:
- Een duurzame band van persoonlijke aard
- Bijv. een sociale band (familie, vrienden, etc.)
- Economische belangen: heeft iemand een woning ter beschikking,
wat is iemands nationaliteit?
Er moet sprake zijn van een duurzame band van persoonlijke
aard! Indien iemand zo’n duurzame band van persoonlijke aard
heeft op basis van bijvoorbeeld sociale banden, dan is er sprake van
een inwoner van Nederland. Goed om hierbij op te merken is dat dit
niet impliceert dat iemands middelpunt van iemands leven moet zich
daadwerkelijk in NL afspelen: kan met meerdere landen een band
van persoonlijke aard hebben. Je moet niet kijken naar een
middelpunt/zwaartepunt.
Buitenlandse belastingplicht: IB
Emigratie
Inwonerschap eindigt
• Binnenlandse belastingplicht (inwoner van Nederland,
heffingsbevoegdheid wereldinkomen) wordt (eventueel)
buitenlandse belastingplicht
• Van heffing over wereldinkomen naar heffing over broninkomen
Binnenlandse belastingplicht houdt op te bestaan op het moment dat
iemand emigreert. Dus het moment dat iemand emigreert, op dat moment
houd de binnenlandse belastingplicht op te bestaan.
Conserverende aanslag
• Niet-gewone aanslag over te conserveren inkomen (art. 2.8 en 2.9
Wet IB 2001)
• Belastingclaim wordt niet direct geïnd, maar veiliggesteld. (Met
een conserverende aanslag)
Op het moment van emigreren een speciale emigratie aangifte doen,
zodat de periode van binnenlandse belastingplicht afgebakend kan
worden.
Nederland doet dit omdat iemand bijvoorbeeld stille reserves heeft
opgebouwd, om die claim op stille reserves veilig te stellen kan de
conserverende aanslag worden opgelegd.
, Buitenlandse belastingplicht: IB (TWEEDE
VOORWAARDE)
Nederlands inkomen
• Definitie NL inkomen: art. 7.1 Wet IB 2001 jo:
- Art. 7.2 (box 1): inkomen uit werk en woning in Nederland
- Art. 7.5 (box 2): inkomen uit aanmerkelijk belang in een in
Nederland gevestigde vennootschap
- Art. 7.7 (box 3): inkomen uit sparen en beleggen in Nederland
Rangorderegeling hier ook van toepassing!
Buitenlandse belastingplicht: IB
Box 1: winst uit onderneming in Nederland
• Nederlands inkomen?
- Art. 7.2(2)(a): “een onderneming […] die […] wordt gedreven met
behulp van een vaste inrichting in Nederland”
3 voorwaarden:
1. Onderneming: duurzame organisatie van arbeid en kapitaal gericht
om deel te nemen aan het economische verkeer
2. Geheel/gedeeltelijk worden gedreven m.b.v. vaste inrichting
(drempel voor de heffing)
3. Vaste inrichting moet zich in Nederland bevinden
• Object?
- Art. 7.2(1): “Het belastbare inkomen uit werk en woning in
Nederland [wordt] berekend overeenkomstig de regels van
hoofdstuk 3”
Je heft over hetzelfde als bij binnenlandse belastingplichtige: jaarwinst,
totaalwinst, enzovoorts.
• Tarief?
- Art. 2.10: maximaal 49,50%
