Post Master Accountancy, UvA Audit & Assurance 2 Quinty Cok
College 1 – Kader, wet- en regelgeving, Cliënt- en opdrachtacceptatie
Gedrag, ethiek en besluitvorming door de accountant
Wet- en regelgeving bij Assurance en overige opdrachten
Bovenstaand overzicht weergeeft de regelgeving die geldt voor accountantsorganisaties en
individuele accountants (RA’s en AA’s). Heb je met regelgeving te maken omdat je onderdeel
uitmaakt van een accountantsorganisatie? Of heeft het te maken met dat je accountant bent?
Omdat je in het register staat, wordt men hierop aangesproken.
De kleuren geven de rangorde aan:
1. Wetten: opgesteld door de wetgever, van de overheid.
2. Besluiten: horen bij de wet, hebben betrekking op praktische wijzigingen
3. Verorderingen: opgesteld door de leden van de NBA, ingediend bij de
ledenraad en daar stemmen de leden over, dus alle RA’s en AA’s.
4. Nadere voorschriften: opgesteld door het bestuur van de NBA
In de accountancy zijn er geen heldere regels. Het is principle based. Juristen vinden dit lastig. Ze
willen dat iets goed of fout is. In de Tuchtkamer wordt de grens van juist en onjuist besproken.
Tuchtrechtzaken zijn de maatstaf om te kijken hoe mensen om zijn gegaan met de wet en waar is de
grens. De toepassing van de normen is individueel. Jij kan denken dat je iets wel kan maken en de
ander vindt van niet. De Accountantskamer vindt daar iets van. Tuchrecht kan gevonden worden op
Accountant.nl.
Jurisprudentie / interpretatie van regelgeving staat in de Wet Tuchtrecht Accountants (WTRA). De
regelgeving voor OOB wat niet op het overzicht staat is de EU verordening.
Twee soorten vergunningen:
OOB vergunning (zes accountantsorganisaties)
Wettelijke controles (niet OOB’s). Dit is een basisvergunning die elke organisatie heeft.
De normen van accountantsorganisaties zijn op te delen in drie thema’s:
Als men toezicht wil houden moet men het volgende regelen:
Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta) – onafhankelijkheid
,Post Master Accountancy, UvA Audit & Assurance 2 Quinty Cok
Besluit toezicht accountantsorganisaties (Bta) – kwaliteit
Verordening Accountantsorganisaties (VAO) – integriteit
NV NOCLAR: nieuwe regelgeving. S/RA staat onder de VAO zonder lijntje in het overzicht. Dit is
nieuwe regelgeving met betrekking tot de AVG.
Let op bovenstaand overzicht bevat ook IFRS en BW 2 Titel 9 en niet alleen de HRA. Dus sla niet
meteen de HRA open.
Overzicht van het auditproces
Dit sjabloon weergeeft het controleproces. Het gaat om klantacceptatie, het analyseren van de
risico’s en hoe reageert men ongeïdentificeerde risico’s en hoe evalueer ik op controle informatie en
bevindingen.
Men moet als eerste de cliënt accepteren. Als dit niet lukt om de cliënt te accepteren dan stopt het
hier. Dit moet dus altijd als eerste worden vastgesteld.
Regelgeving die mist in het tweede rijtje: NV COS 240 Regelgeving die mist in het onderste rijtje is
706 (paragrafen ter benadrukking van bepaalde en overige aangelegenheden in controleverklaring
van de onafhankelijke accountant). Standaard 450 staat in het onderste rijtje (evalueren van controle
informatie en bevindingen) en gaat over de evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde
afwijkingen. Als men een bevinding heeft dan moet men al gekeken wat er mee gedaan moet
worden. Het komt terug bij de klant en deze gaat het aanpassen, daardoor haalt het het eindproduct
niet. De standaard zweeft een beetje en heeft een minderwaardigheidscomplex .
Hierboven staat de HRA 1-900. Geel is de opdrachtacceptatie. Blauw is de risico-analyse inclusief
materialiteit en welke controlewerkzaamheden uitgevoerd gaan worden. Vervolgens is het oranje
deel de uitvoering van de werkzaamheden en het grijze deel bevat de evaluatie van de resultaten van
de werkzaamheden.
Wet Toezicht Accountantsorganisaties (WTA)
,Post Master Accountancy, UvA Audit & Assurance 2 Quinty Cok
Accountantsorganisaties
Accountantsorganisaties hebben een vergunning om wettelijke controles uit te mogen voeren. Het
zijn organisaties die toestemming hebben gekregen van de AFM om wettelijke controleverklaringen
uit te geven. De klant sluit een overeenkomst af met de accountantsorganisatie.
Wie er vervolgens verantwoordelijk voor is om de jaarrekening af te tekenen is de openbare
accountant die namens de organisatie mag tekenen. Op de website van de AFM vind je een overzicht
met alle accountantsorganisaties en een overzicht met openbare accountants. Er zijn zo weinig OOB
verklaringen omdat de eisen hoger zijn.
Er is wel een groot verschil tussen een wettelijke controle en de controle bij een OOB.
Artikel 1 van de WTA bevat de definitie van een OOB en hierin staat dus of je te maken hebt met een
OOB. Beursgenoteerde ondernemingen, banken en verzekeraars zijn OOB’s. Boven een bepaalde
grens behoren woningcoöperaties erbij.
Tijdens tentamen:
‘Het is geen OOB want het staat niet in Artikel 1 WTA’
Regelt de kwaliteitsbeheersing en toezicht op naleving ervan voor wettelijke controle, toegespitst
op:
Betrouwbaarheid, deskundigheid en vakbekwaamheid dagelijks bestuur
Kwaliteitsbeheersing
Onafhankelijkheid
Integere bedrijfsvoering
Melding (o.a. fraude en tuchtzaak)
Wettelijke eisen die zijn gesteld aan accountantsorganisaties:
- Voor alle wettelijke controles Bijlage bij WTA
- Zwaardere regels voor OOB
- Vergunning AFM: vergunning voor het uitvoeren van wettelijke controles.
Vier typen accountant: externe accountant, publieke accountant, interne
accountant, accountant in beroep. Externe accountants komt men alleen bij de
WTA tegen. Dit zijn accountants die door de organisatie zijn aangemeld om
jaarrekeningen af te mogen tekenen.
Wta wijzigingen met ingang van 2017
Geschiktheidstoets
Stelsel van onafhankelijk intern toezicht
- Bevoegdheden en inrichting van het interne toezicht
- Benoemen, schorsen en ontslaan van dagelijkse beleidsbepalers
Het verstrekken van informatie aan andere instanties
, Post Master Accountancy, UvA Audit & Assurance 2 Quinty Cok
Besluit toezicht accountantsorganisaties (Bta)
De Bta is er om de uitvoering van de Wta makkelijker te maken. Als je voor elke situatie de wet moet
wijzigen dan wordt het lastig. Daarom mag de minister een besluit nemen.
Nadere uitwerking van de eisen uit de Wta
Eisen met betrekking tot:
- De vergunning aanvraag
- Stelsel van kwaliteitsbeheersing
- Naleving en de uitvoering van wettelijke controles
Verder onder andere fraude melding, onafhankelijkheid en integere bedrijfsvoering
Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA)
De VGBA geldt voor alle accountants. In de VGBA is sprake van vijf fundamentele beginselen die
voor alle accountants van toepassing zijn:
Professionaliteit (kapstokbeginsel): onthouden van elk handelen of nalaten waarvan men weet dat dit het
accountantsberoep in diskrediet brengt of kan brengen. Het is het enige fundamentele beginsel dat verder gaat dan
de beroepsuitoefening.
Integriteit: eerlijk en oprecht optreden, vasthoudend aan normen en waarden
Objectiviteit: overwegingen niet opgepast laten beïnvloeden en niet ongepast vertrouwen op derden, technologie of
andere factoren. Men is niet vooringenomen maar neutraal.
Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid: vakbekwaamheid op het niveau houden dat is vereist om een professionele
dienst op een adequate wijze te kunnen verlenen. Juiste opleiding gehad, permanente educatie, werkzaamheden
verrichten volgens de juiste regels. Vakbekwaamheid, hoe je je vak uit kan voeren, daar heb je procedures voor
nodig, en dat leidt tot de NV COS.
Vertrouwelijkheid: geheimhouding, vertrouwelijke informatie die tijdens het werk voorbij komt houdt men voor
zich.
De Fundamentele beginselen die richting geven aan de verantwoordelijkheid van de accountant om
te handelen in algemeen belang liggen vast in de VGBA met als doel goed gedrag van accountants.
De gedragsregels staan in de VGBA. Er gelden sancties op het niet naleven van deze fundamentele
beginselen. Men kan voor de tuchtrechter worden gesleept. In tegenstelling tot een advocaat
handelt een accountant in maatschappelijk belang dus heeft men een meldingsplicht.
College 1 – Kader, wet- en regelgeving, Cliënt- en opdrachtacceptatie
Gedrag, ethiek en besluitvorming door de accountant
Wet- en regelgeving bij Assurance en overige opdrachten
Bovenstaand overzicht weergeeft de regelgeving die geldt voor accountantsorganisaties en
individuele accountants (RA’s en AA’s). Heb je met regelgeving te maken omdat je onderdeel
uitmaakt van een accountantsorganisatie? Of heeft het te maken met dat je accountant bent?
Omdat je in het register staat, wordt men hierop aangesproken.
De kleuren geven de rangorde aan:
1. Wetten: opgesteld door de wetgever, van de overheid.
2. Besluiten: horen bij de wet, hebben betrekking op praktische wijzigingen
3. Verorderingen: opgesteld door de leden van de NBA, ingediend bij de
ledenraad en daar stemmen de leden over, dus alle RA’s en AA’s.
4. Nadere voorschriften: opgesteld door het bestuur van de NBA
In de accountancy zijn er geen heldere regels. Het is principle based. Juristen vinden dit lastig. Ze
willen dat iets goed of fout is. In de Tuchtkamer wordt de grens van juist en onjuist besproken.
Tuchtrechtzaken zijn de maatstaf om te kijken hoe mensen om zijn gegaan met de wet en waar is de
grens. De toepassing van de normen is individueel. Jij kan denken dat je iets wel kan maken en de
ander vindt van niet. De Accountantskamer vindt daar iets van. Tuchrecht kan gevonden worden op
Accountant.nl.
Jurisprudentie / interpretatie van regelgeving staat in de Wet Tuchtrecht Accountants (WTRA). De
regelgeving voor OOB wat niet op het overzicht staat is de EU verordening.
Twee soorten vergunningen:
OOB vergunning (zes accountantsorganisaties)
Wettelijke controles (niet OOB’s). Dit is een basisvergunning die elke organisatie heeft.
De normen van accountantsorganisaties zijn op te delen in drie thema’s:
Als men toezicht wil houden moet men het volgende regelen:
Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta) – onafhankelijkheid
,Post Master Accountancy, UvA Audit & Assurance 2 Quinty Cok
Besluit toezicht accountantsorganisaties (Bta) – kwaliteit
Verordening Accountantsorganisaties (VAO) – integriteit
NV NOCLAR: nieuwe regelgeving. S/RA staat onder de VAO zonder lijntje in het overzicht. Dit is
nieuwe regelgeving met betrekking tot de AVG.
Let op bovenstaand overzicht bevat ook IFRS en BW 2 Titel 9 en niet alleen de HRA. Dus sla niet
meteen de HRA open.
Overzicht van het auditproces
Dit sjabloon weergeeft het controleproces. Het gaat om klantacceptatie, het analyseren van de
risico’s en hoe reageert men ongeïdentificeerde risico’s en hoe evalueer ik op controle informatie en
bevindingen.
Men moet als eerste de cliënt accepteren. Als dit niet lukt om de cliënt te accepteren dan stopt het
hier. Dit moet dus altijd als eerste worden vastgesteld.
Regelgeving die mist in het tweede rijtje: NV COS 240 Regelgeving die mist in het onderste rijtje is
706 (paragrafen ter benadrukking van bepaalde en overige aangelegenheden in controleverklaring
van de onafhankelijke accountant). Standaard 450 staat in het onderste rijtje (evalueren van controle
informatie en bevindingen) en gaat over de evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde
afwijkingen. Als men een bevinding heeft dan moet men al gekeken wat er mee gedaan moet
worden. Het komt terug bij de klant en deze gaat het aanpassen, daardoor haalt het het eindproduct
niet. De standaard zweeft een beetje en heeft een minderwaardigheidscomplex .
Hierboven staat de HRA 1-900. Geel is de opdrachtacceptatie. Blauw is de risico-analyse inclusief
materialiteit en welke controlewerkzaamheden uitgevoerd gaan worden. Vervolgens is het oranje
deel de uitvoering van de werkzaamheden en het grijze deel bevat de evaluatie van de resultaten van
de werkzaamheden.
Wet Toezicht Accountantsorganisaties (WTA)
,Post Master Accountancy, UvA Audit & Assurance 2 Quinty Cok
Accountantsorganisaties
Accountantsorganisaties hebben een vergunning om wettelijke controles uit te mogen voeren. Het
zijn organisaties die toestemming hebben gekregen van de AFM om wettelijke controleverklaringen
uit te geven. De klant sluit een overeenkomst af met de accountantsorganisatie.
Wie er vervolgens verantwoordelijk voor is om de jaarrekening af te tekenen is de openbare
accountant die namens de organisatie mag tekenen. Op de website van de AFM vind je een overzicht
met alle accountantsorganisaties en een overzicht met openbare accountants. Er zijn zo weinig OOB
verklaringen omdat de eisen hoger zijn.
Er is wel een groot verschil tussen een wettelijke controle en de controle bij een OOB.
Artikel 1 van de WTA bevat de definitie van een OOB en hierin staat dus of je te maken hebt met een
OOB. Beursgenoteerde ondernemingen, banken en verzekeraars zijn OOB’s. Boven een bepaalde
grens behoren woningcoöperaties erbij.
Tijdens tentamen:
‘Het is geen OOB want het staat niet in Artikel 1 WTA’
Regelt de kwaliteitsbeheersing en toezicht op naleving ervan voor wettelijke controle, toegespitst
op:
Betrouwbaarheid, deskundigheid en vakbekwaamheid dagelijks bestuur
Kwaliteitsbeheersing
Onafhankelijkheid
Integere bedrijfsvoering
Melding (o.a. fraude en tuchtzaak)
Wettelijke eisen die zijn gesteld aan accountantsorganisaties:
- Voor alle wettelijke controles Bijlage bij WTA
- Zwaardere regels voor OOB
- Vergunning AFM: vergunning voor het uitvoeren van wettelijke controles.
Vier typen accountant: externe accountant, publieke accountant, interne
accountant, accountant in beroep. Externe accountants komt men alleen bij de
WTA tegen. Dit zijn accountants die door de organisatie zijn aangemeld om
jaarrekeningen af te mogen tekenen.
Wta wijzigingen met ingang van 2017
Geschiktheidstoets
Stelsel van onafhankelijk intern toezicht
- Bevoegdheden en inrichting van het interne toezicht
- Benoemen, schorsen en ontslaan van dagelijkse beleidsbepalers
Het verstrekken van informatie aan andere instanties
, Post Master Accountancy, UvA Audit & Assurance 2 Quinty Cok
Besluit toezicht accountantsorganisaties (Bta)
De Bta is er om de uitvoering van de Wta makkelijker te maken. Als je voor elke situatie de wet moet
wijzigen dan wordt het lastig. Daarom mag de minister een besluit nemen.
Nadere uitwerking van de eisen uit de Wta
Eisen met betrekking tot:
- De vergunning aanvraag
- Stelsel van kwaliteitsbeheersing
- Naleving en de uitvoering van wettelijke controles
Verder onder andere fraude melding, onafhankelijkheid en integere bedrijfsvoering
Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA)
De VGBA geldt voor alle accountants. In de VGBA is sprake van vijf fundamentele beginselen die
voor alle accountants van toepassing zijn:
Professionaliteit (kapstokbeginsel): onthouden van elk handelen of nalaten waarvan men weet dat dit het
accountantsberoep in diskrediet brengt of kan brengen. Het is het enige fundamentele beginsel dat verder gaat dan
de beroepsuitoefening.
Integriteit: eerlijk en oprecht optreden, vasthoudend aan normen en waarden
Objectiviteit: overwegingen niet opgepast laten beïnvloeden en niet ongepast vertrouwen op derden, technologie of
andere factoren. Men is niet vooringenomen maar neutraal.
Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid: vakbekwaamheid op het niveau houden dat is vereist om een professionele
dienst op een adequate wijze te kunnen verlenen. Juiste opleiding gehad, permanente educatie, werkzaamheden
verrichten volgens de juiste regels. Vakbekwaamheid, hoe je je vak uit kan voeren, daar heb je procedures voor
nodig, en dat leidt tot de NV COS.
Vertrouwelijkheid: geheimhouding, vertrouwelijke informatie die tijdens het werk voorbij komt houdt men voor
zich.
De Fundamentele beginselen die richting geven aan de verantwoordelijkheid van de accountant om
te handelen in algemeen belang liggen vast in de VGBA met als doel goed gedrag van accountants.
De gedragsregels staan in de VGBA. Er gelden sancties op het niet naleven van deze fundamentele
beginselen. Men kan voor de tuchtrechter worden gesleept. In tegenstelling tot een advocaat
handelt een accountant in maatschappelijk belang dus heeft men een meldingsplicht.
